成本还原程序图、计算公式及应用实例.doc

（3）成本还原程序图成本项目步骤直接材料 自制半成品直接人工制造费用合计完工产品步骤第二步骤第一步骤EA3A2B3B2B1C3C2C1TA3A2还原后产品成本EB1B2B3C1C2C3T图63 成本还原程序图（一）（材料在开工时一次投入）成本项目步骤直接材料 自制半成品直接人工制造费用合计完工产品步骤第二步骤第一步骤E3E2 E1A3A2B3B2B1C3C2C1TA3A2还原后产品成本E1E2E3B1B2B3C1C2C3T图64 成本还原程序图（二）（材料在各步骤陆续投入）（4）成本还原的计算公式： 成本还原方法一：上步骤本期生产完工的半成品成本中某成本项目的比重上步骤本期完工的半成品成本中该成本项目的金额上步骤本期完工的半成品成本本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的金额本步骤产品成本中的“自制半成品”成本项目的金额上步骤本期完工的半成品成本中该成本项目的比重 成本还原方法二：某步骤成本还原分配率该步骤产品成本中的“自制半成品”成本项目的金额上步骤本期完工的同种半成品成本某步骤半成品成本应还原为某成本项目的金额上步骤本期完工的同种半成品成本中该成本项目的金额该步骤成本还原分配率3成本还原举例例2：对前述例1中的成本计算结果进行还原。例题解答：方法一：（1）对产成品成本中的自制半成品成本3 060元进行还原。3 060元即为生产A产成品所消耗的乙半成品成本。计算第二车间本期生产完工的乙半成品成本3200元中各成本项目的比重。甲自制半成品比重1 8003 2000.5625直接人工比重8003 2000.25制造费用比重6003 2000.1875用计算出的各成本项目的比重分别乘以生产A产品所消耗的乙半成品成本3 060元，将生产A产品所消耗的乙半成品成本3 060元分解为： 甲自制半成品成本3 0600.56251 721.25（元） 直接人工成本3 0600.25765（元） 制造费用成本 3 0600.1875573.75（元）（2）对分解出的甲自制半成品成本1 721.25元进一步还原。计算第一车间本期生产完工的甲半成品成本1 500元中各成本项目的比重。 直接材料比重7501 5000.5 直接人工比重4501 5000.3 制造费用比重3001 5000.2用计算出的各成本项目的比重分别乘以甲半成品成本1 721.25元，将甲半成品成本1 721.25元分解为： 直接材料成本1 721.250.5860.62（元） 直接人工成本1 721.250.3516.38（元） 制造费用成本1 721.250.2344.25（元）（3）将分解后的各成本项目的金额分别加总，计算出还原后按成本的原始构成反应的产成品成本。A产品的直接材料成本860.62（元）A产品的直接人工成本360（第三车间）765516.381 641.38（元）A产品的制造费用成本180（第三车间）573.75344.251 098（元）上述计算过程见下表46所示：表46 产成品成本还原计算表（方法一）项 目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本3 0603601803 600本期生产乙半成品成本1 8008006003 200比重0.56250.250.18751产成品中的乙半成品成本还原3 0601 721.25765573.75本期生产甲半成品成本7504503001 500比重0.50.30.21产成品中的甲半成品成本还原1 721.25860.62516.38344.25还原后产成品成本860.621 641.381 0983 600方法二：（1）计算乙半成品成本还原分配率。乙半成品成本还原分配率3 060（A产成品消耗的）3 200（本期生产完工的）0.95625（2）用乙半成品成本还原分配率分别乘以第二车间本期生产完工的乙半成品成本3 200元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的乙半成品成本3 060元分解为： 甲自制半成品成本1 8000.956251 721.25（元） 直接人工成本8000.95625765（元） 合计：3 060元 制造费用成本 6000.95625573.75（元）（3）对分解出的甲半成品成本1 721.25元进一步还原，计算其还原分配率。甲半成品成本还原分配率1 721.25（A产成品消耗的）1 500（本期生产完工的）1.1475（4）用甲半成品成本还原分配率分别乘以第一车间本期生产完工的甲半成品成本1 500元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的甲半成品成本1 721.25元分解为：直接材料成本7501.1475860.62（元） 直接人工成本4501.1475516.38（元） 合计：1 721.25元制造费用成本 3001.1475344.25（元）（5）将分解后的各成本项目的金额分别加总，计算出还原后按成本的原始构成反应的产成品成本。A产品的直接材料成本860.62（元） A产品的直接人工成本360（第三车间）765516.381 641.38（元） A产品的制造费用成本180（第三车间）573.75344.251 098（元）表47 产成品成本还原计算表（方法二）项 目还原分配率乙半成品成本甲半成品成本直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本30603601803600本期生产乙半成品成本18008006003200产成品中的乙半成品成本还原0.956