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第五章 外币业务习题 一、单项选择题 1小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。下列各项中，不属于外币账户的是( D )。 A外币库存现金账户 B外币银行存款账户 C用外币结算的债权债务账户 D外币实收资本账户 【解析】小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。 2下列项目中，不会影响当期汇兑损益的是( A )。 A接受外币投资 B期末外币应付账款的折算差额 C买卖外汇时发生的折算差额 D期末外币应收账款的折算差额【解析】A选项，接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益。3某小企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元，月初市场汇率为1美元=7.3元人民币。本月10日将其中的10000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为l美元=7.20元人民币，市场汇率为1美元=7. 24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为( C )元。 A.- 1000 B.- 600 C.- 400 D.0【解析】企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益=10000（7. 20 -7.24）= -400（元）。4甲小企业外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。8月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元= 10. 30元人民币。8月31日的市场汇率为1欧元=10. 28元人民币；9月1日的市场汇率为1欧元= 10. 32元人民币；9月30日的市场汇率为1欧元=10. 35元人民币。10月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10. 34元人民币。该应收账款9月份应当确认的汇兑收益为( D )万元。 A10 B15 C25 D35 【解析】9月份应收账款应确认的汇兑收益=500(10. 35 -10. 28)=35（万元）。 5乙小企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=7. 25元人民币，当日市场汇率为1美元=7. 21元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=7. 22元人民币。乙小企业购人的该240万美元于3月所产生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60 【解析】3月所产生的汇兑损失=购人时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240(7. 25 -7. 21) - 240(7. 22 -7.21)=7.2（万元人民币）。 6某小企业银行存款美元账户上期初余额为80000美元，即期汇率为l美元=7.8元人民币，该企业本月10日将其中30000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.5元人民币，美元卖出价为1美元=7.6元人民币，当日即期汇率为1美元=7. 55元人民币。假设本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.5元人民币。则该企业本期应计人财务费用的汇兑损失为( B )元。 A. 22500 B.24000 C.3300 D.21000 【解析】该企业在将美元兑换为人民币时，产生的汇兑损失=30000(7. 55 -7. 5) =1500（元人民币）；期末调整外币账户时产生的汇兑损失=(800007.8-300007.55) - 500007.5=22500（元人民币），则该企业本期应计人财务费用的汇兑损失=1500 +22500=24000（元人民币）。 二、多项选择题 1下列各项中，属于外币货币性项目的有( ABCD )。 A银行存款 B应收账款 C其他应付款 D长期借款 【解析】货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。 2下列各项中，属于外币非货币性项目的有( ABC )。 A存货 B长期股权投资 C固定资产 D应收账款 (解析】外币非货币性项目包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。选项D，应收账款属于外币货币性项目。 3下列有关外币折算的表述中，正确的有( BCD )。 A小企业收到投资者以外币投入的资本，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算 B小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额 C资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算 D收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率折算 【解析】选项A，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 4对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有( CD )。 A企业的外币兑换业务所发生的汇兑损失，应计入当期营业外支出B外币专门借款发生的汇兑损失，应计入购建固定资产期间的财务费用C企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损失，应计入当期财务费用 D企业的外币银行存款发生的汇兑收益，应计人当期营业外收入 【解析】A选项，企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计人当期财务费用；B选项，外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应该资本化，不符合资本化条件的应计入购建固定资产期间的财务费用。 5企业发生外币交易时，外币账户可以选择的折算汇率有( AD )。 A交易日的即期汇率 B外汇牌价的买人价 C外汇牌价的卖出价 D交易当期平均汇率 【解析】企业发生外币交易时，对外币账户的折算，可以选择交易日的即期汇率，也可以采用交易当期平均汇率折算作为折算汇率。而选项B、C是指在发生外币交易时，用于计算买卖外汇的记账本位币金额的折算汇率，并不能用来折算外币账户。所以选项A、D符合题意。 6下列项目中，应当作为汇兑损益计人当期损益的有( BCD )。 A接受外币投资 B不符合资本化条件的外币专门借款产生的汇兑差额 C买卖外汇时发生的折算差额 D期末外币应收账款的折算差额【解析】选项A，接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益。 7下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有( ABC )。 A资本公积 B实收资本 C未分配利润 D应付账款 【解析】选项A、B、C，实收资本、资本公积和未分配利润属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算；选项D，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。 8下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有( ABD )。 A外币银行存款 B外币债权债务 C以外币购入的固定资产 D外币长期借款 【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项C不正确。9当期末市场汇率上升时，下列账户中会发生汇兑损失的有( BD )。 A资本公积 B应付账款 C应收账款 D短期借款 【解析】外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项B、D均属于外币货币性负债项目，在汇率上升时，产生汇兑损失。选项A属非货币性项目，选项C属于外币货币性资产。10.下列外币业务中，业务发生时就可能会产生汇兑损益的业务有( CD )。 A外币购销业务 B外币借贷业务 C企业将外币卖给银行 D企业从银行买人外币 【解析】企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D正确。 三、判断题 1资产负债表日，小企业应当对外币货币性项目和外币非货币性项目采用资产负债表日的即期汇率折算。( X ) 【解析】资产负债表日，对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。2外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损益在“财务费用”科目核算。( X )【解析】外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。3货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。( 正确 )【解析】货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。 4中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。( X ) 【解析】中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 5小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。( 正确 ) 【解析】小企业会计准则第七十八条规定，小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。四、实务题 1某小企业将1000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.6，实收人民币6800元。企业采用的记账折算汇率为$1:￥6.7。 要求：根据上述业务编制会计分录。 1借：银行存款（人民币户） 6600 财务费用 l00 贷：银行存款（美元户） 6700 ($10006.7) 2某小企业从银行买入美元5000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35000元。企业折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。 要求：根据上述业务编制会计分录。 2借：银行存款（美元户） 34500 (50006.9) 财务费用 500 贷：银行存款（人民币户） 35000 (50007.0) 3某小企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月1日企业从银行借入50000美元，当日市场汇率为$1：￥6.7。 要求：根据上述业务编制会计分录。 3借：银行存款（美元户） 335000 (500006.7) 贷：短期借款（美元户） 335000 (500006.7) 4M公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2 x13年3月5日从美国N公司购人材料20吨，每吨价格为1000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付