JIT与传统成本核算方法的比较研究论文.doc

JIT与传统成本核算方法的比较研究论文 摘要：文章通过比较JIT成本核算和传统成本核算分析了JIT法的特征、框架、基本内容阐述了JIT法下成本管理的要点和JIT法对传统成本核算的影响 关键词：JIT成本核算成本管理 一、JIT体系的含义适时成本核算 （JIT）是一种可以消除浪费的核算方法主要通过顺序安排的生产活动、较短的设备装备时间、需求拉动的生产计划和高水准的职员培训来消除浪费它起源于世界汽车巨头日本丰田公司并对世界汽车工业带来了一场深刻变革的一种生产管理和成本核算方法它的基本思想可概括为“只在需要的时候按需要的量生产所需的产品”这也就是（JIT）一词所要表达的本来含义JIT是一个需求拉动体系客户对产出的需求来拉动生产在这种生产方式下生产行为被“拉动”而不是被“推动”它的核心是追求一种零库存生产系统或使库存降到最低限度的生产系统以达到降低成本的基本目标从而实现获取最大利润的最终目标 二、JIT制造与传统制造系统的比较 作为一种以需求拉动生产的体系适时制造系统的基本理念是：仅在顾客需求时才生产并且仅生产顾客所需的数量因此在整个制造过程中均以需求带动生产每一工序仅为满足后一工序的需要而生产与传统制造相比较而言JIT法在以下几方面存在差别： 1库存量实施JIT的首要目标就是将库存存货降低到零库存水平传统的制造方法是推压式的制造系统原材料及零件在某一工序完工之后即转入下一工序加工生产而不考虑后一工序的需要在这样的系统之中如果生产超过需求则会产生存货但是由于JIT实现了生产的同步化和均衡化存货基本为零即使有存货也是很少量的不会占用企业大量资金影响企业正常生产运转和企业资金流量 2制造单元与员工技能在传统产品制造过程中设备采用车间部门式设置即把同一类型的机器设备安排在同一车间如零配件车间、装配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置产品由一车间相同的机器制造完工后即转入另一车间机器继续加工而工人则接受专门的训练仅仅担任该部门内特定机器的操作;与之相反JIT则采用了制造单元的方式制造单元通常采用循环式设置容纳一群机器并将机器按加工工件的顺序布置形成相互衔接的生产线以从事不同的生产作业每一单元仅担任一种产品或产品系列的生产某一道工序完工后的产品即转到下一道工序继续加工;分配到单元内的工人则对其进行全面的技能培训通过岗位定期轮换的方式使其成为对各道工序都熟悉的多面手因而每一个制造单元均可视为一个小型工厂或厂内工厂 3弹性配置作业工人传统的生产系统中通常实行“定员制”即所谓的“一个萝卜一个坑”相对于某一设备群而言即使生产量减少了也必须仍然有相同的作业人员才能使这些设备全部运转进行生产而在JIT的环境中各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减以尽可能少的人力完成尽可能多的工作实现弹性配置作业人数的前提条件是：（1）要有适当的设备配置;（2）要有训练有素、具备多种技能的作业人员即“多面手”;（3）要经常审核和定期修改标准作业组合 4全面质量控制（）在JIT生产方式下质量管理贯穿于整个制造过程始终一旦发现产品有缺陷就将导致整个生产的中断在零库存的制造环境中决不容许不良产品的存在因此如果没有全面质量管理则不能实现JIT5服务的分散化JIT要求能够简单而迅速地提供服务这就要求将集权式的服务部门进行裁减而将人员分派到直接的生产场所例如在原料方面JIT设置数个储存区而每一个储存区均与原料的使用场所在一起因此设置仓库就没有必要了 三、JIT环境下的产品成本管理 与传统制造系统相比在JIT环境中某些以往为多种产品共有的制造费用已能直接归属于特定的产品单元式的制造、对员工进行综合训练以及分权式的服务作业不仅是JIT的主要特征而且也是使成本的归属性发生转变的原因 以往分散存放于各个部门的用以生产某一产品的设备如今则被重新安排在各个单元内每一单元仅生产一种产品或零件这样设备折旧就变成了可直接归属的成本具备多种技能的工人和服务的分权化也增加了成本的归属性在单元内的工人经过全面的培训后不仅能够从事设备的准备、维护及操作而且也可以担任两部机器间在制品的搬运工作和以往由其他工人担任的后勤服务由于这些单元内的工人都直接从事了该产品的生产因此该单元内发生的人工成本就是直接人工所以在JIT环境中许多以前的间接人工如今都可以直接归属在某项产品下 1JIT对产品成本的正确性的影响间接成本减少而直接成本增加促进了产品成本的正确性某种产品所发生的直接制造成本可以直接归属于该产品;然后间接成本则与多种产品有关因此要以成本动因和制造费用率分摊在各种产品上但是在计算分配率和各种产品应分摊数额时难免会出现误差为了成本计算的准确和方便起见企业或许会选择与制造费用作业的耗用相关较少的成本动因而JIT制造不仅减少间接成本而且还将大部分制造费用转变为直接成本从而减少了分摊提高了产品成本计算的正确程度需要注意的是JIT并未将所有的间接成本转变为直接成本事实上即使实施了JIT许多制造费用作业仍然是为各制造单元所共有的只有当JIT与作业成本制相结合时才能对产品成本计算的正确性产生巨大的改进 2JIT对服务部门的成本分配的影响在传统制造中服务部门和生产部门的经理是由不同的人担任服务部门采用集权式来为生产部门提供后勤服务服务成本的发生由服务部门的经理负责而生产部门的经理尽管对服务成本的发生也有关系但其只能对服务成本施加间接控制;而在JIT环境中许多服务则采取了分权式即将技术工人（例如工程师和生产计划人员）直接分配到产品制造单元内并对工人进行训练使其能够从事以往由间接人工（如维护人员）担任的工作这样许多服务成本便可直接归属于制造单元而最后也能归属于特定产品中从而可以使得经理人更加了解产品的成本同时由于其必须对服务成本负直接控制责任因此就能对服务成本作出更适当的控制 3JIT对直接人工成本的影响当厂商采用JIT和自动化之后会引起直接人工成本的数量和性质发生变化例如制造单元内的工人可以在产品生产的空档期间从事预防性的维护工作这种行动会产生两项结果：其一是数量上直接人工占总制造成本的比例下跌了;其二是在性质上直接人工由变动成本转化为固定成本而这两项结果都将导致直接人工成本收集和报道的重要性比以往降低 4JIT对存货计价的影响JIT消除的第一项会计问题就是产品成本的计算和存货的计价问题当存在存货时为了编制财务报表就需要依照一般公认的会计原则以存货予以计价然而当存在着零库存或仅有少量存货时则存货的计价对财务报表而言已无关紧要实际上在JIT环境中计算产品成本的目的仅仅是为了管理上的需要而经理人需要正确的成本资料是为了决策的需要 5JIT对分批成本法的影响采用分批成本法计算产品成本企业在实施JIT时应该首先将重复性的生产业务与特殊性的定购划分开然后可以设置制造单元以处理重复性的业务对于那些需求量低因而没有必要设置其制造单元的产品可以将不同的机器组合在一个制造单元之内用以生产需要相同制造工序的产品或零件族由于制造布置的改变和生产批量的缩小（由于降低在制品及制成品库存量的结果）为每批产品设置成本单就已显得不切合实际成本可以按照制造单元汇集从而简化了分批成本法的计算工作;同时由于JIT的基本思想是以需求带动生产这就使得产品的前置时间大为缩短而且对通过制造单元的每件产品都进行追踪并非易事因此实际上JIT环境中的分批成本法还具有分步的性质 6JIT对分步成本法的影响在传统的分步成本法下生产过程划分为相对独立的若干步骤以某一期间各步骤生产的半成品和产成品为成本计算对象并将同一期间的制造成本按照生产步骤进行汇集然后以该期间的总成本除以当期的产量即为单位成本单位成本在半成品及产成品存货计价中有很大作用 单位成本的计算虽然简单但是由于存在期初和期末半成品从而涉及到了制造费用在半成品和产成品之间的分配所以在计算中产量一词通常包括某一期间的产成品产量和约当产量即半成品按期完工程度折合成产成品的产量由于约当产量的计算视加权平均法或先进先出法而定因此单位成本的计算相当繁琐尤其是在先进先出法下 由于在JIT制造中实施了零库存因此单位成本的计算也较为简单只要将某一工序在某一期间内的总成本除以产量而不必计算约当产量也毋需考虑期初成本所以JIT使得会计工作大为简化 四、JIT成本法的账务处理 采用JIT存货制度的企业其产品存货的计算方法称为JIT成本法由于JIT存货制度以零库存为目标因此并不设置半成品存货帐所以其会计程序甚为简单采用JIT存货制度的企业将直接人工包括在制造费用之内因而减少了许多对人工成本的记录有些企业还采用“原料及半成品存货”（简称）科目以代替原有的个别原料存货及半成品科目会计处理上如此简化其理由是因为JIT制度的主要目标是为了彻底消除或降低存货将存货科目