《会计》期末存货的计量基础讲义.pdf

注册会计师网校培训 免费试听入口 可变现净值 估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费 当存货存在减值迹象时 应当计算其可变现净值 计提存货跌价准备 存货存在下列情形之一的 表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备 已 霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让 价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 二 可变现净值的计算二 可变现净值的计算 1 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 可变现净值 估计售价 估计的销售费用以及相关税费 2 需要经过加工的材料存货 用该材料生产的产成品的可变现净值 成本 该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值 的存货跌价准备在资产负债表中没有列示 要用成本将减值准备减掉 在资产负债表中以存 货的净额列示 通常应按单个存货项目计提跌价准备 最科学的方法 工作量大 数量繁多 单价较低的存货 可按存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以 与其他项目分开计量的存货 可以合并 分类 计提跌价准备 资产负债表日 存货跌价准备期末余额 应有余额 成本 可变现净值 2 转回 存货跌价准备应有余额 材料可变现净值 10 000 635 2 500 000 600 000 325 万元 因为 B 材料是用来生产 A 产品的 所以 B 材料的可变现净值要以 A 产品的售价为基 础计算 2 存货跌价准备的结转 1 企业计提了存货跌价准备的 如果其中有部分存货已销售 企业在结转销售成本 的同时 应结转对其已计提的存货跌价准备 借 主营业务成本 或其他业务成本 存货跌价准备 贷 库存商品 其中 结转对其已计提的存货跌价准备的处理为 借 存货跌价准备 贷 主营业务成本 注意 此时不是资产减值准备的转回 不能冲减 资产减值损失 2 因债务重组 非货币性资产交换转出的存货 应同时结转已计提的存货跌价准备 并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理 3 如果按存货类别计提存货跌价准备的 也应按比例结转相应的存货跌价准备 应结转的存货跌价准备 上期末该类存货所计提的存货跌价准备 上期末该类存货的账 面余额 因销售 债务重组 非货币性资产交换而转出的存货账面余额 例题5 多选题 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司20 8 年度发生的部分交易或事项如下 1 10月5日 购入 A 原材料一批 支付价款702万元 含增值税 另支付运杂费20万元 A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品 无法以其他原材料替代 2 12月1日 开始为乙公司专门制造一台 B 产品 至12月31日 B 产品尚未制造完成 共计发生直接人工82万元 领用所购 A 原材料的60 和其他材料60万元 发生制造费用120万 元 在 B 产品制造过程中 发生其他材料非正常损耗20万元 甲公司采用品种法计算 B 产品的实际成本 并于发出 B 产品时确认产品销售收入 3 12月12日 接受丙公司的来料加工业务 来料加工原材料的公允价值为400万元 至 12月31日 来料加工业务尚未完成 共计领用来料加工原材料的40 实际发生加工成本340 万元 假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本 4 12月15日 采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品一批 销售价格 不含增值税 下同 为200万元 成本为160万元 同日 甲公司开具增值税专用发票 并向丁公司收取货 款 至12月31日 丁公司尚未提货 5 12月20日 发出 D 产品一批 委托戊公司以收取手续费方式代销 该批产品的成本 为600万元 戊公司按照 D 产品销售价格的5 收取代销手续费 并在应付甲公司的款项中 扣除 12月31日 收到戊公司的代销清单 代销清单载明戊公司已销售上述委托代销 D 产品 的20 销售价格为250万元 甲公司尚未收到上述款项 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 3 题 注册会计师网校培训 免费试听入口 选项 不是甲公司的资产 甲公司只需备查登记 2 下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中 正确的有 A A 原材料取得时按照实际成本计算 B 领用的 A 原材料成本按照个别计价法确定 C 发生的其他材料非正常损耗计入 B 产品的生产成本 D 来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本 E 为制造 B 产品而发生的制造费用计入 B 产品的生产成本 正确答案 ABDE 答案解析 选项 B 正确 A 材料是不可替代使用的存货 应该用个别计价法 C 选项 不正确 生产过程中非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 应计入当期损益 不得 计入存货成本 3 下列各项关于甲公司20 8年12月31日资产账面价值的表述中 正确的有 A B 在产品的账面价值为634万元 B A 原材料的账面价值为240万元 C 委托代销 D 产品的账面价值为480万元 D 应收戊公司账款的账面价值为280万元 E 来料加工业务形成存货的账面价值为500万元 正确答案 CD 答案解析 A 材料不含税价格 702 1 17 600 万元 入账价值 600 20 620 万元 A 选项不正确 B 在产品的 账面价值 620 60 82 60 120 20 614 万元 B 选项不正确 A 材料的账面价值 620 40 248 万元 选项 C 正确 委托代销 D 产品的账面价值 600 80 480 万元 选项 D 正确 应收戊公司账款的账面价值 250 1 17 250 5 280 万 元 E 选项不正确 领用的来料加工原材料160万元 400 40 不计入甲公司的存货成本 故 报表中反映的只是其加工成本340万元 四 存货的盘亏和毁损四 存货的盘亏和毁损 存货发生的盘亏或毁损 应作为待处理财产损溢进行核算 按管理权限报经批准后 根据造成存货盘亏或毁损的原因 分别以下情况进行处理 1 属于计量收发差错 损耗 和管理不善等原因造成的存货短缺 应先扣除残料价值 可 以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入管理费用 2 属于自然灾害等非常原因 台风 海啸等不可抗力 造成的存货毁损 应先扣除处置收 入 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入营业外支出 例题6 多选题 下列关于存货的会计处理中 正确的有 A 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品