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耕地占用税和契税政策解读2011-10-24 10:40湖南在线【大 中 小】【打印】【我要纠错】 一、耕地占用税 1、什么是耕地占用税？其纳税人有何规定？ 耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种行为税。 耕地占用税的纳税人是指占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位，个体工商户和其他个人。 耕地占用税纳税人按下列情形依次确定：经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。 2、耕地占用税的计税依据和适用税率是如何规定的？ 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积既包括经批准占用的耕地面积也包括未经批准占用的耕地面积。耕地面积的计量单位为平方米。 耕地占用税实行定额税率。我省各县市区的耕地占用税适用税额标准根据各县市区人均耕地数量和经济发展情况核定。 3、耕地占用税纳税义务发生时间、纳税期限是如何确定的？ 耕地占用税纳税义务发生时间为：经批准占用耕地的，为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用耕地的，为纳税人实际占用耕地的当天。 耕地占用税的纳税期限为30天，即纳税人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。经批准前实际占用耕地的，纳税人应当自实际占用耕地之日起30日内，向耕地所在地的征收机关申报缴纳税款。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道等享受减税的用地，军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院享受免税的用地，凡改变用途，不再属于减免税范围的，应从改变用途起30日内补缴税款。 4、哪些情形可以免征或减征耕地占用税？哪些情形必须补缴耕地占用税？ 两种情形免征耕地占用税：军事设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 以下情形减征耕地占用税：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅减半缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡镇人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。 免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。 5、对于农村居民经批准搬迁、占用其他农用地从事非农业建设以及临时占用耕地的情况，如何缴纳耕地占用税？ 农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照当地占用耕地适用税额的80征收。 纳税人临时占用耕地，应当按照条例的规定纳税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占耕地原状的，全额退还已征耕地占用税税款。污染、采矿塌陷等原因损毁耕地耕种，比照临时占用耕地的情况，由造成污染、塌陷的单位和个人缴税。2年内未恢复耕地原状的，税款不予退还。 二、契税 1、什么是契税？契税的纳税人和课税对象是怎么规定的？ 契税是在土地、房屋权属发生转移时，向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种行为税。契税除具有税收的强制性、固定性、无偿性三个特点外，还有其自身的特点：第一，土地、房屋权属每转移一次，就征收一次契税；第二，契税由承受房屋、土地权属的一方缴纳。俗称谁买谁纳税。 契税的纳税人是指在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营户及其他个人。不论法人、自然人，不分所有制性质，不论内资、外资，中国公民、还是外国公民，只要在我国境内承受土地使用权、房屋所有权，都是契税的纳税义务人。 契税的课税对象是土地、房屋权属转移的行为。土地权属转移是指国有土地使用权出让和土地使用权转让，包括土地使用权出售、土地使用权赠与和土地使用权交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移。房屋权属转移是指房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。 2、湖南省契税的税率是多少？ 根据中华人民共和国契税暂行条例第三条规定：契税的税率为3%-5%，湖南省实施中华人民共和国契税暂行条例若干规定（湖南省人民政府令第124号）第五条规定：湖南省契税税率为4%。 根据财政部 国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知（财税字1999210号）规定，为了配合国家住房制度改革，有效启动房地产市场，积极培育新的经济增长点，切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。即暂按2%征收。 根据财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知（财税2008137号）规定，对个人首次购买普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。 3、契税的计税依据是如何规定的？ 契税的计税依据有五项基本规定： 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的，以成交价格为计税依据。成交价格明显低于正常市场价格的，以评估价格作为计税依据。 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 土地使用权交换、房屋权属交换、土地使用权与房屋所有权之间相互交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。 土地、房屋权属作价投资入股、抵债、以无形资产方式、获奖方式转移土地房屋权属的，由征收机关参照土地使用权出售，房屋买卖的市场价格核定。 以划拨方式取得国有土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补交的土地使用权出让金或者全部土地收益。 以上成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。 4、契税的纳税环节、纳税义务发生时间、纳税期限是如何确定的？ 契税纳税环节：在签订土地、房屋权属转移合同或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证之后，办理土地使用权证、房屋产权证之前。 根据1997年10月1日施行的中华人民共和国契税暂行条例第十一条规定，纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续，未缴纳契税的不予办证。简称“先税后证”制度。材料抵税应分清类别2011-10-24 11:29中国税务报【大 中 小】【打印】【我要纠错】 日前，一家电力公司（增值税一般纳税人企业）办税员致电当地国税局，该公司为了美化城市环境，对所在县城的部分供电线路进行了电缆改造，购进了一批用于工程的电缆和铺设输电管道用的玻璃钢管，取得了增值税专用发票，票面注明电缆价格为2008547 元、玻璃钢管价格为470085.47元，增值税额分别为341453元和79914.53元。企业不知该笔进项税额能否申报抵扣。 根据增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。同时，财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）又明确，增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称构筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为02的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 再根据固定资产分类与代码规定，电缆输电线路的固定资产分类代码为28，属于固定资产分类中的专用设备。因此，该公司购进电缆，取得相关增值税进项税额341453元，按规定可以抵扣。根据所购入玻璃钢管的用途，属于固定资产分类中的构筑物，其进项税额79914.53元不得抵扣。解读汇资函20117号：关注外商投资性公司利润再投资税务处理2011-10-24 10:32田天【大 中 小】【打印】【我要纠错】国家外汇管理局于2011年3月29日发布了汇资函20117号文，对外商投资性公司以境内合法所得再投资的有关事宜进行了规定，该文使纳税人最为关注的是外商投资性公司必须将境内合法所得先转增为注册资本，才可将再投资于境内其他企业，这使得纳税人必须考虑该规定是否要进行相应的税务处理问题。笔者就上述问题作适当地解读，以供参考。 关注点一：合法所得再投资前须转增注册资本 汇资函20117号文第一条规定，根据商务部关于外商投资举办投资性公司的补充规定（商务部令2006第3号）的有关规定，外商投资性公司以境内合法所得（含人民币利润、减资、清算、撤资、转股、先行回收投资或其他境内所得等）再投资境内企业时，均先由外商投资性公司所在地外汇局出具境外投资者以人民币利润等境内合法所得增加该公司注册资本的资本项目外汇业务核准件。 关注点二：转增应视为分配 我们知道外商投资性公司的境内合法所得主要系投资所得，即股息红利所得，财务报表上反映在未分配利润中。一般来说企业用合法所得进行投资，只是资产的转变，由货币资产变为投资资产，由于是货币形投资则不涉及税务事项。但汇资函20117号文规定，投资前则应先增加外商投资性公司的注册资本，相对于未分配利润转增资本。对于投资方来说，根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）的规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现，因此，对外商投资性公司的投资方来说则涉及到税务事项。 关注点三：税务处理要区分投资者性质及未分配利润形成时间点 第一，对外商投资性公司的投资方，要区分居民企业与非居民适用，两者适用不同的税收待遇。 根据企业所得税法第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。企业所得税法实施条例进一步明确，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。因此，对于中方投资者来说，未分配利润转增资本，享受免税待遇。 企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.第十九条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。虽然税法规定的税率是10%，但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定的税率执行。因此，对于外方投资者来说，未分配利润转增资本，需要由外商投资性企业代扣代缴企业所得税。 第二，外商投资企业形成的累积形成的未分配利润，要关注2008年1月1日的时间点，时间点前后适用不同的税收待遇。 根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第四条规定，2008年1月1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。因此，对于外商投资性企业由未分配利润转资本，还需要考虑累计未分配利润形成的时间点，从而正确代扣代缴外方投资者的企业所得税。 根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第四条规定，2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。因此，对中方投资者来说，不用考虑时间点。 关注点四：办理税务证明 纳税人在进行增资活动时，还需要办理税务证明，关于进一步明确服务贸易等