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浙江省行政单位资产清查工作指南 主要内容 资产清查范围资产清查主要依据资产清查工作步骤资产清查工作重点事项操作方法 一 资产清查范围 一 2006年12月31日前经机构编制管理部门批准成立的 执行行政事业单位财务会计制度的各类行政事业单位 社会团体 二 执行民间非营利组织会计制度 并同财政部门有经费缴拨关系的社会团体等单位 三 行政单位附属的未脱钩经济实体 执行企业财务会计制度的事业单位 以及事业单位兴办 具有法人资格的经济实体 不列入此次清查范围 但须由行政事业单位按规定上报相关数据 注意 无经费缴拨关系的事业单位 但执行事业单位会计制度 应列入清查范围 社会团体一般由民政部门批准成立 如无经费缴拨关系 则不列入清查范围 二 资产清查主要依据 行政单位财务规则 行政单位会计制度 事业单位财务规则 事业单位会计制度 行政单位国有资产管理暂行办法 事业单位国有资产管理暂行办法 行政事业单位资产清查暂行办法 行政事业单位资产清查有关制度 规定 中国注册会计师审计准则 三 资产清查工作步骤 资产清查工作分为前期准备 组织实施 总结整改完善制度等三个阶段 其中 准备阶段设立或明确资产清查工作小组及其办公室 明确职责 研究制定本地资产清查工作实施方案 对参加资产清查工作的单位进行户数清理 户数清理是做好资产清理工作的前提和基础 各级财政部门布置本级各主管部门开展户数清理 各主管部门要按照行政事业单位资产清理工作的范围 对应列入清查的行政事业单位进行清理核对 财政部门审核把关 先摸清户数 再有针对性地开展清查报表及软件操作培训 进行业务培训 三 资产清查工作步骤 实施阶段1 单位自查 1 账务清理 2 财产清查 3 对资产清查工作中发现的问题 依据国家资产清查政策和有关财务 会计制度 进行分类整理并收集合法证据 以备中介机构进行鉴证 4 填制 行政事业单位资产清查工作基础表 编制 行政事业单位资产清查报表 撰写 行政事业单位资产清查工作报告 三 资产清查工作步骤 2 组织会计师事务所开展审计 1 会计师事务所要对各单位清理出来的各项损溢及提供证据的真实性 可靠性进行核实确认 2 会计师事务所对个别事项出具经济鉴证证明 主要有 单位虽然取得了具有法律效力的外部证据 但其损失金额无法根据证据确定的 单位难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良投资损失 单位损失金额较大或重要的单位存货 固定资产 在建工程 如适用 的报废 损毁 单位各项盘盈和盘亏资产 单位各项资金挂帐损失 三 资产清查工作步骤 3 会计师事务所出具 资产清查专项审计报告 初稿 3 材料上报单位对 初稿 进行确认后 编制 行政事业单位资产清查报表 撰写 行政事业单位资产清查工作报告 及准备有关备查资料 连同会计师事务所出具的正式 资产清查专项审计报告 由单位负责人签字并加盖单位公章后 报同级资产清查办公室 三 资产清查工作步骤 总结阶段1 资产清查办公室撰写资产清查专项报告 对资产清查工作进行总结 2 财政部对全国资产清查工作进行总结 表彰 3 根据资产清查工作情况 完善相关资产管理制度 四 资产清查工作重点事项操作方法 单位自查中基本情况清理要点单位自查中账务清理要点及清理方法和程序单位自查中财产清查要点及清查方法和程序上报资产清查资料 工作报告格式 清查损溢证据 四 资产清查工作重点事项操作方法 一 单位自查中基本情况清理要点1 户数清理各主管部门对所属单位户数情况进行清理核对 把应纳入范围的资产清查基本单位按隶属关系 单位性质进行汇总 2 编制及人员状况的清理对行政事业单位定编人数 实际在编人员 离退休人员 临时人员等的清理 以及单位人员的编制状况 在职状况职务 级别等情况的清理 四 资产清查工作重点事项操作方法 学校 科研院所的人员清理还包括对全日制在校学生情况的清理3 对清理编制及人员状况进行登记后 各行政事业单位要与有关档案及编制管理部门核定单位编制的批文相核对 四 资产清查工作重点事项操作方法 二 单位自查中账务清理要点及清理方法和程序1 单位自查中账务清理要点 1 工作目标账账相符 账证相符 账表相符 账实相符 2 工作内容核对账证表及核对清理各项内 外部资金往来 四 资产清查工作重点事项操作方法 3 工作方法以资产清查基准日为时点 倒轧 单位在账务清理中 对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账 应当根据有关会计差错调整的规定自行进行账务调整 会计差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息 而对前期财务报表造成遗漏或误报 前期编报财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息会计差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等 四 资产清查工作重点事项操作方法 4 单位可能存在的会计差错账账不符 账表不符 会计技术性错误 如输错凭证 记错账等 截止基准日前的经济业务入账不及时 收支挂账现象等 四 资产清查工作重点事项操作方法 2 单位自查中账务清理方法和程序 1 认真做好账务清理工作以保证账账相符 账证相符 2 以资产清查工作基准日为时点 采取倒轧账的方式对各项账务进行全面清理 认真做好账户结算和资金核对工作 3 对在金融机构开立的各种人民币 外汇账户等要进行全面清理 四 资产清查工作重点事项操作方法 4 认真清理单位的各种违规账户或者账外账 5 认真清查单位的各项账外现金 即小金库 6 认真对单位的担保情况 财产抵押和司法诉讼等情况进行全面清理 并采取有效措施防范风险 7 对在账务清理中清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账 应当根据会计准则关于会计差错调整的规定自行进行账务调整 四 资产清查工作重点事项操作方法 三 单位自查中财产清查要点及清查方法和程序1 单位自查中财产清查要点 1 工作目标 完成取证 2 工作内容 各项资产和收支情况 重点 固定资产 对外投资等 对清理出来的资产损溢整理并收集合法证据 取得鉴证 3 工作方法 实物盘点同核实账务结合 清理资产同核查负债和净资产结合 突出重点项目 四 资产清查工作重点事项操作方法 2 单位自查中财产清查方法和程序下面以行政单位为例 进行阐述 1 现金的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位的库存现金 清查工作的责任分工现金的清查以财务部门为主 具体清查工作由出纳人员和会计人员共同进行 四 资产清查工作重点事项操作方法 清查工作的方法和程序A 盘点清查日实有库存现金 填写现金盘点表 并将盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因并说明 B 对于非记账本位币的现金 检查其采用的折算汇率是否正确 四 资产清查工作重点事项操作方法 现金清查损溢应提供证据A 经出纳员确认的现金盘点表 应包括倒推至基准日的记录 B 出纳员对于长短款的说明及单位内部核批文件 C 涉及索赔的 应有理赔情况说明 D 涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料 四 资产清查工作重点事项操作方法 2 银行存款的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位设在金融机构的结算基本账户 一般账户 房改资金专户等 清查工作的责任分工以财务部门为主 房改和其他等相关部门配合 清查工作的方法和程序 四 资产清查工作重点事项操作方法 A 取得银行对账单 并与银行日记账核对 编制银行存款余额调节表 检查未达账项 B 所有银行存款必须进行函证 函证范围包括所有清查基准日存在的所有账户 C 对定期存款或限定用途的存款要查明情况 在清查明细表中的备注说明 四 资产清查工作重点事项操作方法 银行存款清查损溢应提供证据A 清查基准日的银行对账单 相应的银行存款余额调节表 银行询证函 B 银行已收 单位未收款项经清查拟作为收益的 应提供对方不再追索的证明 C 涉及索赔的 应有理赔情况说明 D 涉及刑事犯罪的提供有关司法涉案材料 四 资产清查工作重点事项操作方法 3 有价证券的清查 清查内容截止2006年12月31日行政单位持有的全部有价证券 清查工作的责任分工由财务部门负责 其他相关部门配合 清查工作的方法和程序A 填写 有价证券清查明细表 并与账表核对是否相符 B 盘点库存有价证券 并编制盘点表 确定其所有权权属 C 根据上述清查情况 完成 有价证券清查明细表 的编制 四 资产清查工作重点事项操作方法 有价证券清查损溢应提供证据A 基准日证券经纪机构的股票 债券 基金对账单 B 经保管人确认的有价证券盘点表 倒推至基准日 C 有价证券保管人对于盘盈 盘亏的说明及审批 如为盘盈 还应提供有价证券的复印件 D 如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产 或进入破产 清算程序 进行清理整顿而导致停业的 在取得相关政府批文 正式公告等依据的情况下 确认投资损失 E 涉及索赔的应有理赔情况说明 F 因管理责任造成损失的 还需赔偿金额说明 涉及刑事犯罪的提供有关司法涉案材料 四 资产清查工作重点事项操作方法 4 暂付款的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位的暂付款 清查工作的责任分工暂付款的清查由财务部门牵头 相关部门和人员配合 根据暂付款的性质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 清查工作的方法和程序A 填写 暂付款清查明细表 并与账表核对是否相符 B 划分暂付款余额的账龄构成 检查划分结果是否正确 四 资产清查工作重点事项操作方法 C 暂付款外部单位款项 发函 关注回函不符并记录暂付内部单位款项 对账 双方结果不一致的进行调整对于通过账务清理和资产清查后仍有差错的款项 应由中介机构出具经济鉴证确认损溢 D 查明暂付各明细项目的挂账原因 E 对于备用金的清查 应由备用金的使用单位进行盘点 F 根据上述清查情况 完成 暂付款清查明细表 的编制 四 资产清查工作重点事项操作方法 暂付款清查损溢应提供证据A 破产 注销 吊销 责令关闭 失踪 死亡的相关文件B 逾期不能收回的判决 裁定或终 中 止执行法律文书 C 战争等不可抗力因素的 由单位提出专项说明 D 单笔数额较小或特殊事项 清收成本高 情况说明 E 逾期三年的款项催收记录 且能够确认三年内没有任何业务往来的 社会中介机构出具的经济鉴证证明 F 逾期三年的涉及境外 港澳台的款项 催收记录 境外社会中介机构出具的终止收款意见书 或驻外使领馆有关证明 G 逾期三年以上的应收款项 与债务人协商折扣后收回 含实物 的 单位决定和双方协议 收款证明 H 涉及索赔的 理赔情况说明 涉及刑事犯罪的 涉案材料 四 资产清查工作重点事项操作方法 5 库存材料的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位的库存材料 清查工作的责任分工主要由物资管理部门负责清查 由财务部门配合 清查工作的方法和程序A 分别填写 库存材料清查明细表 并与账表核对一致 B 财务部门库存材料明细账余额与物资管理部门的库存材料登记账余额进行核对 做到账账相符 账实相符 四 资产清查工作重点事项操作方法 C 实物盘点 重点 1 盘点总体要求单位主管领导 存货管理部门 财务部门等组成盘点小组 盘点小组根据总体时间制定盘点计划 并上报资产清查办公室 2 盘点前的准备工作财务账务清理 库管存货清理 核查台帐 绘制路线图 印盘点标识 明确盘点方法 召开盘点布置会 3 盘点基准日 2006年12月31日4 盘点时间 各部门要统一5 盘点范围及实地盘点工作见流程图 存在仓库第三方存货 存在第三方单位属本单位存货 存在仓库属本单位存货 发函 实地盘点 形成盘点表 财务账及仓库台账 确定盘盈盘亏 毁损 报废 存货清查明细表 是否能现场盘点 是 否 根据盘点计划 观察存货状态不重不漏 签字 核对 倒轧 不盘点单独存放 文字说明技术鉴定资料 实地盘点流程图 四 资产清查工作重点事项操作方法 库存材料清查损溢应提供证据1 盘盈 盘亏应提供 库存材料盘点汇总表 包括盘盈盘亏的数量 金额等 社会中介机构的经济鉴证证明 其他应附报材料 其他包括保管人书面说明 盘盈材料的价值确定依据 盘亏材料的价值确定依据 责任认定及审批 理赔情况说明 2 毁损 报废的 账面价值扣除赔偿后的净损失 依据下列证据 确认损失 单项金额较小的内部技术鉴证证明 单项金额较大重要的外部技术鉴证证明 举例 涉及索赔的 应有理赔情况说明 其他应附报材料 其他包括单位关于材料报废 毁损情况说明及核批文件 四 资产清查工作重点事项操作方法 3 被盗的库存材料 将其被盗库存材料的账面价值 扣除赔偿后的差额部分 依据如下证据 确认为损失 1 向公安机关的报案记录 公安机关立案 破案和结案的证明材料 2 涉及索赔的 应有理赔情况说明 3 单位保卫部门 上级部门的审批资料等 四 资产清查工作重点事项操作方法 6 固定资产的清查 重点 清查内容截止2006年12月31日填报单位的固定资产 清查工作的责任分工由各单位资产使用部门负责 财务部门配合 清查工作的方法和程序A 财务部门填写各 固定资产清查明细表 检查固定资产的分类是否正确 并与账表核对一致 四 资产清查工作重点事项操作方法 B 实地盘点 重点 共七小点 1 盘点总体要求单位主管领导 固定资产使用部门 物资供应部门 财务部门等组成盘点小组盘点小组根据总体时间制定盘点计划 并上报资产清查办公室 2 盘点前的准备工作准备清查明细表 清理相关权属文件 根据要求单独编固定资产资产清查计划 制订清查程序 明确重点 印盘点标识 明确盘点方法 召开盘点布置会 3 盘点基准日 2006年12月31日 三 资产清查工作重点事项操作方法 4 盘点时间 各部门要统一5 盘点范围 所有权属于单位的所有固定资产 存放在本单位的第三方资产 不盘点 贴标签明示并单独存放 6 实地盘点 a 已盘点资产粘贴标识 填写盘点表 保证所有资产均被清点 b 以账对物 以物对账 固定资产卡片中信息不全或存在错误的进行修改 c 关注固定资产的状态 四 资产清查工作重点事项操作方法 7 盘点结果的确认a 对实物盘点情况进行整理 考虑清查日至基准日间变化 b 将清查明细表与财务账 资产卡片核对 确定盘盈 盘亏数额 c 查明各项资产盘盈盘亏及毁损报废的原因 提供技术鉴定资料及文字说明 d 在此基础上完成基准日 固定资产清查明细表 的编制 四 资产清查工作重点事项操作方法 C 相关部门配合财务部门检查房屋产权证 车辆运营证等权属证明文件 明确固定资产的产权归属 对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据上报 D 对于在第三方单位存放的所有权属于各单位的资产须编制资产项目清单 具备实地清点条件的进行现场清点 无法进行现场清点的 应通过发函等方式由第三方单位对资产项目及数量予以确认 E 根据上述清查情况 完成 固定资产清查汇总表 和 固定资产清查明细表 的填制 四 资产清查工作重点事项操作方法 固定资产清查损溢应提供证据1 盘盈的固定资产应提供 固定资产盘点表 包括盘盈的数量 金额等 保管人对于盘盈情况的说明 盘盈资产的价值确定依据 市场价等 单项或批量数额较大的需中介评估 并出具报告 2 盘亏的固定资产应提供 固定资产清查盘点表 盘亏情况说明 单项金额较大或重要的要逐项做出专项说明 中介机构出具经济鉴证证明 单位内部有关审批文件等 四 资产清查工作重点事项操作方法 3 毁损报废的固定资产应提供 单位内部鉴定证明 单项或批量金额较大的需单位作出专项说明 并委托有技术鉴定资格的部门或机构进行鉴定并出具鉴定材料 不可抗力原因 自然灾害 意外事故 造成固定资产毁损 报废的 应有相关职能部门出具的鉴定报告 举例说明 单位固定资产报废 毁损情况说明及内部核批文件 涉及索赔的 应有理赔情况说明 4 被盗的应提供 向公安机关的报案记录 公安机关立案 破案和结案的证明材料 单位内部核批文件 涉及索赔的 需理赔情况说明 四 资产清查工作重点事项操作方法 7 应缴预算款的清查 清查内容截至2006年7月21日填报单位的应缴预算款 清查工作的责任分工由财务部门负责 相关部门配合 清查工作的方法和程序A 填写 应缴预算款清查明细表 并与账表核对相符 B 检查各款项的行政事业单位收款收据及上缴财政的一般缴款书 并根据相关文件判断应缴预算款的真实与完整 C 根据清查情况 完成 应缴预算款清查明细表 的编制 四 资产清查工作重点事项操作方法 8 应缴财政专户款的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位的应缴财政专户款 清查工作的责任分工由财务部门负责 相关部门配合 清查工作的方法和程序A 填写 应缴财政专户款清查明细表 并与应账表核对相符 B 检查各款项的收款收据及上缴财政的一般缴款书 根据上级机关下达的收费标准及相关文件 判断应缴财政专户款的真实与完整 C 根据上述情况 完成 应缴财政专户款清查明细表 的编制 四 资产清查工作重点事项操作方法 9 暂存款的清查 清查内容截止2006年12月31日填报单位的暂存款 清查工作的责任分工由财务部门牵头 相关部门和人员配合 根据暂存款的性质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 清查工作的方法和程序A 填写 暂存款清查明细表 并与账表核对是否相符 B 暂存款项应该采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出相应记录 四 资产清查工作重点事项操作方法 C 查明暂存各明细项目的挂账原因 是否存在因会计差错需要自行调整的情况 并作相应记录 D 根据上述清查情况 完成 暂存款清查明细表 的编制 对主要负债项目清查损溢应提供以下证据 1 债权人已经宣告破产 注销工商登记 吊销执照或者政府责令关闭的 不需支付的款项 应当取得有关法律文件证明资料 作为财产收益申报 2 债权人已经宣告失踪 死亡 不需支付的款项 应当取