（试题 试卷 真题）外贸（工贸）企业出口货物的会计核算

以下内容是来自中国出口退税网站，这是我看到的较全面的处理方法。我粗略看了一下，有不少脱离实际的地方，但还可参考，可以有选择的吸收。外贸（工贸）企业出口货物的会计核算 一、自营出口货物的会计核算 、国内货物采购业务的帐务处理 根据商品流通企业会计制度规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。 1、购进货物验收入库，同时支付货款时， 采用支票、银行汇票等票据结算的， 借：商品采购 经营费用 应交税金应交增值税（进项税额） （根据增值税专用发票上注明的税额记帐） 贷：银行存款或其他货币资金 商品验收入库时： 借：库存商品 贷：商品采购 采用商品汇票等结算方式的， 借：商品采购 经营费用 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（交货费用） 应付票据（商品进价进项税额） 商品验收入库时， 借：库存商品 贷：商品采购 2、购进商品的溢余和补缺 购进商品发生溢余时， 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因，分别不同情况处理： A属于自然溢余，抵减“经营费用” 借：待处理财产损溢 贷：经营费用商品溢余 B属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时： 借：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 C属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存， 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时将溢余的商品作为代管商品处理。 购进货物发生短缺与损耗时， 借：待处理财产损溢 贷：商品采购 （进价）查明原因后，分别处理： A属于正常损耗，不作“进项税额转出”； B属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失， 借：其他应收款 贷：待处理财产损益 应交税金应交增值税（进项税额转出） C属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”） 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出） D属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。 借：营业外支出 银行存款 贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出） 、销售出口货物业务的帐务处理 1、商品托运出口 出库待运时， 出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。 借：待运和发出商品商品 贷：库存商品 出口交单时， 出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。 借：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币 贷：自营出口销售收入人民币 结转销售进价， 对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。 借：自营出口销售成本商品类别 贷：待运和发出商品 或 贷：库存商品 或 贷：应付帐款供货单位（贷款部门） 或 贷：加工商品加工单位商品 出口收汇时， 银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币 2、支付国外费用 国外运费 商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录： 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：银行存款 国外保险费 出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：银行存款 国外佣金 国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种： A明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入” B暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录， 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应付外汇帐款应付佣金 采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录， 借：汇兑损益 银行存款 应付外汇帐款应付佣金 贷：应收外汇帐款有（无）证出口 采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录， 借：应付外汇帐款应付佣金 贷：银行存款 C累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录： 借：经营费用累计佣金 贷：银行存款 预估国外费用 季度预估时，作如下会计分录： 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应付外汇帐款应付佣金 其他应付款预估国外运保费 季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。 3、支付国内费用 出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录： 借：经营费用 管理费用 贷：银行存款 4、出口销售退回 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理： 对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录： 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应收外汇帐款 或 贷：应付外汇帐款 同时冲销原销售进价，即作： 借：库存商品 贷：自营出口销售成本 已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录： 借：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算） 银行存款 如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。 对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。 如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录： 补交应退的税款时，会计分录同上。 出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收出口退税 （按退税率计算） 自营出口销售成本 （按征退税率之差计算）出口货物退（免）税的帐务处理 出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。 1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录： 借：应收出口退税增值税 消费税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本 （指消费税） 2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3、实际收到退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收出口退税增值税 消费税 4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 应收出口退税消费税 5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应收出口退税增值税 消费税 6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录： 借：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（不予退税） （按征退税率之差计算） 银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。 例1外贸企业自营出口货物的会计核算 1、某进出口公司，购进商品已验收入库，货款采用银行汇票支付，取得准予抵扣的增值税专用发票1份，注明的金额30万元，注明的税额5.1万元，支付经营费用10万元，财会部门根据有关票据，作会计分录如下： 借：商品采购 300,000.00 经营费用 100,000.00 应交税金-应交增值税（进项税额） 51,000.00 贷：银行存款 451,000.00 商品验收入库，作会计分录： 借：库存商品 300,000.00 贷：商品采购 300,000.00 2、根据合约规定出口上述外购待运商品-批计10,000打，成本单价每打人民币30元（不含增值税），财会部门应根据收到的出库凭证，作会计分录如下： 借：待运和发出商品商品 300,000.00 贷：库存商品商品 300,000.00 3、上述出口商品发票金额为USD50,000.00（CIF）价，财会部门应根据出口发票所列收款原币金额及当日或前一天银行现汇买入价（注1美元=人民币8.28元）折合人民币，作会计分录如下： 借：应收外汇帐款客户名称 USD50,000 414,000.00 贷：自营出口销售收入商品 414,000.00 4、结转上述出口商品销售进价，作会计分录如下： 借：自营出口销售成本商品 300,000.00 贷：待运和发出商品商品 300,000.00 5、银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价（注1美元=人民币8.26元）折合人民币，开具结汇水单将人民币转入该公司帐户，计算汇兑损益，作会计分录如下： 借：汇兑损益 1，000.00 银行存款 413,000.00 贷：应收外汇帐款客户名称 USD50,000.00 414,000.00 6、上述出口商品支付海运费港币25000.00元（当日港元银行卖出价1港元=人民币1.11元），作会计分录如下： 借：自营出口销售收入商品 27，750.00 贷：银行存款 27，750.00 7、上述出口商品支付海运保险费USD500.00（当日银行卖出价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下： 借：自营出口销售收入商品 4，135.00 贷：银行存款 4，135.00 8、上述出口商品应付国外中间商2%佣金（按出口交单日转售时银行买入价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下： 借：自营出口销售收入商品 8，270.00 贷：应付外汇帐款客户名称 USD1000.00 8，270.00 9、上述出口商品支付市内运杂费人民币5，200.00元，作如下会计分录： 借：经营费用运杂费 5，200.00 贷：银行存款 5，200.00 10、上述出口商品申报退税时，应作如下会计分录： 借：应收出口退税增值税 45，000.00 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 45，000.00 同时结转出口货物不得退税的税款，作如下会计分录： 借：自营出口销售成本（不予退税） 6，000.00 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 6，00000 11、由于种种原因，经双方协商，上述出口商品同意全部退回，财会部门应凭退货通知单，作会计分录如下： 借：自营出口销售收入 414,000.00 贷：应付外汇帐款客户名称 USD50，000.00 414,000.00 同时冲销原销售进价，即作： 借：库存商品 300,000.00 贷：自营出口销售成本 300,000.00 如退回的出口货物已申报退税，应补交退税款（设退税率为15%），作如下会计分录： 借：应交税金应交增值税（出口退税） 51，000.00 贷：自营出口销售成本（不予退税） 6，000.00 银行存款 45，000.00 12、实际收到退税款40，000.00元，作如下会计分录： 借：银行存款 40，000.00 贷：应收出口退税增值税 40，000.00 13、经税务机关审核，对已申报上述出口货物应退税款中，其中5，000.00元，属企业计算有误，应作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 5，000.00 贷：应收出口退税增值税 5，000.00 14、企业出口另外一批商品，由于退税凭证不齐，造成无法退税，计应退税款30，000.00元，应作会计分录如下： 借：自营出口销售成本 30，000.00 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 30，00000 下面用“丁”字式栏反映外资企业自营出口业务“应交税金应交增值税”会计科目核算的全过程。 应交税金应交增值税 借方 贷方51,000.00 45,000.00600051,000.00 51,000.00 二、进料加工复出口货物的会计核算 进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口的会计处理同自营出口货物，对其进口、加工过程及申报退税，按以下进行帐务处理： 进口原辅料件业务的帐务处理 1、报关进口 出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借：商品采购进料加工商品名称 贷：应付外汇帐款（或银行存款） 支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借：商品采购进料加工商品名称 贷：银行存款 2、交纳进口料件的税金时， 出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借：应交税金应交进口关税 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时将进口关税结转到“商品采购”成本中，作如下会计分录： 借：商品采购进料加工商品名称 贷：应交税金应交进口关税对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。 3、进口料件入库 进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：材料物资进料加工商品名称 贷：商品采购进料加工商品名称 进口料件加工业务的帐务处理 进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作帐务处理。 1、作价加工形式 出口企业采用作价加工形式的，必须持进料加工登记手册、增值税专用发票复印件等有关单证，向其主管的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”。同时出口企业根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：银行存款或应收帐款 贷：其他销售收入作价加工销售进口料件 应交税金应交增值税（销项税额） 出口企业凭税务机关开具的“进料加工贸易申请表”向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额不计征入库。 同时结转作价加工材料成本 借：其他销售成本 贷：材料物资进料加工 收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：库存商品商品名称（含加工费） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、委托加工形式 出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录： 借：加工商品加工单位进口料件名称 贷：材料物资进料加工商品名称 支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录： 借：加工商品加工单位进口料件名称（含加工费） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：库存商品 贷：加工商品加工单位进口料件名称（材料成本加工费） 采用委托加工形式的，不需到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。 进料加工复出口货物退（免）税的帐务处理 1、作价加工形式复出口货物 出口企业将进料加工复出口货物收回并报关出口，财务上作销售，退税凭证收齐并按规定装订成册后，应填列出口货物退（免）税申报表，按期向其主管的税务机关申报退税。 出口企业申报退税时，按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录：当期应退增值税 复出口货物增值税专用发票上注明的金额退税 率“进料加工贸易申请表”上进口料件组成计 税价格复出口货物退税率+进口料件交纳的进 口环节增值税当期应退消费税 复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额 借：应收出口退税增值税 消费税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录： 当期不予退税的税额 （复出口货物增值税专用发票上注明的金额“进 料加工贸易申请表”上进口料件的组成计税价 格）（复出口货物的征税率退税率） 借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 实际收到退税款时，作如下会计分录 借：银行存款 贷：应收出口退税增值税 消费税 2、委托加工形式复出口货物 出口企业申报退税时应按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录： 当期应退增值税 复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额 复出口货物退税率委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额原辅 材料适用的退税率+进口料件交纳的进口环节增值税 当期应退消费税 复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额 借：应收出口退税增值税 消费税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录：当期不予退税的税额 加工费增值税专用发票注明的金额（复出口货物 征税率退税率）国内采购原辅材料增值税专用 发票上注明的金额（原辅材料征税率退税率） 借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 例2外贸企业进料加工复出口货物的会计核算 1、某进出口公司，根据进口合约规定，对外支付进口原辅料件，设共值HKD1，000，000.00（银行当日卖出价1港元=人民币1.12元）财会部门应凭全套进口单证，作如下会计分录： 借：商品采购进料加工材料 1,120,000.00 贷：银行存款 1,120,000.00 2、进口上述原辅料件，按规定减免85%的关税和进口环节增值税，关税税率20%，增值税税率17%（纳税单位按银行中间价1港元=人民币1.10元计算），财会部门应凭海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借：应交税金应交进口关税 33,000.00 应交税金应交增值税（进项税额） 28289.50.00 贷：银行存款 61，891.50 同时，应将交纳的关税，结转到进口料件的成本中，作如下会计分录： 借：商品采购进料加工材料 33，000.00 贷：应交税金应交进口关税 33，000.00 3、上述进口料件验收入库后，财会部门凭入库单，作如下会计分录： 借：材料物资进料加工材料 1,153,000.00 贷：商品采购进料加工材料1,153,000.00 4、上述进口料件采用作价方式进行加工，企业应根据所订加工合同，凭开具的增值税专用发票等有关单据，作如下会计分录： 借：应收帐款国内加工厂 1,349,010.00 贷：其他销售收入作价加工销售 1,153,000.00 应交税金应交增值税（销项税额） 196,010.00 月底结转作价加工进口料件成本,作如下会计分录: 借：其他销售成本-作价加工销售 1，153，000.00 贷：材料物资进料加工材料 1，153，000.00 5、收回作价加工成品时，财会部门凭加工厂开具的增值税专用发票等有关单据（增值税专用发票注明的价款 1，383，600.00税款235，212.00），作如下会计分录： 借：库存商品商品名称 1，383，600.00 应交税金应交增值税（进项税额） 235，212.00 贷：应收帐款国内加工厂 1，349，010.00 应付帐款国内加工厂 269，802.00 6、上述进口料件，如采用委托形式进行加工的，发出加工的进口料件时，财会部门凭有关单据作如下会计分录： 借：加工商品加工单位 1，153，000.00 贷：材料物资进料加工材料 1，153，000.00 7、支付加工单位加工费时，财会部门凭取得加工单位开具的增值税专用发票等有关单据，作如下会计分录： 借：加工商品加工单位 230，600.00 应交税金应交增值税（进项税额） 39，202.00 贷：应付帐款 269，802.00同时结转加工成本，作如下会计分录：借：库存商品商品 138，360.00 贷：加工商品加工单位 138，360.008、上述作价加工商品复出口后，待出口企业收齐全套的退税凭证，向税务机关申报进口料件复出口货物的应退税时（复出口货物退税率为15%），作如下会计分录：借：应收出口退税增值税 62，879.50 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 62，879.50应退税=（1，383，600.00-1，153，000.00）15%+28239.50=62，879.509、企业申报复出口货物退税手续后，计算不予退税的税款，作如下会计分录：借：自营出口销售成本 4，612.00 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4，612.00不予退税的税款=（1，383，600.00-1，153，000.00）（17%-15%）=4,612.0010、实际收到应退税款时，作如下会计分录：借：银行存款 62，879.50 贷：应收出口退税增值税 62，879.50下面用“丁”字式栏反映采用作价加工方式进料加工复出口业务“应交税金应交增值税”会计科目核算的全过程。应交税金应交增值税借方 贷方 28，289.50 196，010.00 235，212.00 62，879.50 4，612.00263，501.50 263，501.5011、上述委托加工商品复出后，待出口企业向税务机关申报进口料件委托加工复出口货物的应退税款时，作如下会计分录：借：应收出口退税增值税 62，879.50 贷：应交税金应交增值税 62，879.50应退税额=230，600.0015%+28，289.50=62，879.5012、企业申报复出口货物退税手续后，计算不予退税的税额，并作如下会计分录：借：自营出口销售成本 4，612.00 贷：应交税金应交增值税（进项税款转出） 4，61200不予退税的税额=230，600.00（17%-15%）=4，612.00采用委托加工方式进料加工复出口业务“应交税金应交增值税”会计科目借、贷方发生额同作价加工，“丁”字式栏略。 三、来料加工复出口货物的会计核算 来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定工缴费的业务。来料加工出口业务就对外签定合约承担执行的责任来看，可以分成由外贸企业和加工工厂承担两种，前者属外贸的自营业务，后者属代理性质。下面就承担责任不同将外贸企业有关来料加工复出口货物业务的帐务处理分述如下： 由外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理。 外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不付支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的帐务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价；另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。具体采用哪种核算形式，可根据外贸企业与外商签订的合约而定。下面以作价核算原辅材料成本为例说明。 1、报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录： 借：材料物资国外客户名称来料名称 贷：应付外汇帐款客户名称 （不需支付） 2、将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录： 采用作价加工报关的（以进口原价拨交加工厂）， 借：银行存款或应收帐款 贷：其他销售收入作价加工销售国外来料 （开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额） 同时结转材料成本， 借：其他销售成本作价加工销售国外来料 贷：材料物资国外客户名称来料名称委托加工方式拨交的，借：加工商品加工厂 贷：材料物资国外客户名称来料名称 3、加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录： 采用作价加工的， 借：库存商品国外客户名称产品名称 贷：银行存款 应收帐款 委托加工， 借：库存商品国外客户名称产品名称 贷：应付帐款加工厂（加工费） 加工商品加工厂 库存商品作价原辅材料成本加工费 4、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录： 借：待运和发出商品加工商品名称 贷：库存商品国外客户名称加工商品名称 5、财会部门收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款客户名称（美元，人民币） （加工费金额） 应付外汇帐款客户名称（合约规定的原辅材料价格） 贷：其他销售收入来料加工成品名称 同时结转来料加工复出口货物成本， 借：其他销售成本来料加工成品名称 贷：待运和发出商品成品名称 6、外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录： 借：应付帐款国内加工厂（加工费） 银行存款 贷：应收外汇帐款客户名称（美元，人民币） 外贸企业在每批货物加工完成报关出口后，应持来料加工进口、出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料，向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。在税收处理上，只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册”，不管其来料的原辅材料是否作价核算，在拨交给国内加工厂加工时，均不缴纳增值税，加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”，免征其加工环节的增值税、消费税。货物复出口后，不予退税；对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税，并从当期销项税额中扣减。 由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理（以作价为例）。 1、外贸企业收到外商提供的作价原材料，所作的会计分录同1； 2、对外商提供的作价原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录： 借：应收帐款国内加工厂 贷：材料物资国外客户名称来料名称 3、对外商作价的原辅材料，在加工厂交成品时，根据储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，作如下会计分录： 借：库存商品国外客户名称成品名称 贷：应收帐款国内加工厂（来料成本） 应付帐款国内加工厂（按合约规定应收的工缴费）4、外贸公司在将加工成品办理出口托运向银行办理出口交单、结转销售成本以及收到成品或工缴费外汇时，应作的会计分录与上述6相同。例3：以外贸企业承担合同责任为例 1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360，000公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币8.26元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录： 借：材料物资国外客户名称服装面料 11，894，400.00 贷：应付外汇帐款客户名称USD1，440，000.00 118，944，00000（不需支付） 2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录： 、采用作价加工报关的（以进口原价拨交加工厂）， 借：银行存款或应收帐款 11，894，400.00 贷：其他销售收入作价加工销售 11，894，400.00 同时结转材料成本， 借：其他销售成本作价加工销售 11，894，400.00 贷：材料物资国外客户名称服装面料 11，894，40000、采用委托加工方式拨交的，借：加工商品加工厂 11，894，400.00 贷：材料物资国外客户名称来料名称 11，894，40000 3、加工厂交来成品服装10，000件，分别不同情况作会计分录： 采用作价加工的，财会部门根据加工厂开具的普通销货发票上注明的金额（12，394，400.00元），作如下会计分录： 借：库存商品国外客户名称服装 12，394，400.00 贷：银行存款 500，000.00 应收帐款（抵减作价面料款） 11，894，400.00 采用委托加工方式的，财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计500，000.00元，作如下会计分录： 借：库存商品国外客户名称服装 12，394，400.00 贷：应付帐款等加工厂 500，000.00 加工商品加工厂 11，894，400.00 4、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，财会部门应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录： 借：待运和发出商品服装 12，394，400.00 贷：库存商品国外客户名称服装 12，394，400.00 5、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件