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5存货 青岛理工大学 商学院 概述存货收入存货发出存货期末计价存货清查 第一节 概述 一 存货的含义 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 二 存货的分类 一 按存货用途分类原材料 在产品 产成品 包装物 低值易耗品 委托加工物资等 二 按存货所在的地点分类库存存货 在途存货 加工中的存货 三 存货数量的确定 也叫 账面盘存制 通过设置详细的存货明细账 逐笔或逐日的记录存货收入 发出的数量 金额 以随时接触结余存货的数量 金额的一种存货盘存方法 在这种方式下 财产物资的增加 减少 平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记 并根据账簿记录 随时结出账面金额结存数 61期初余额3080024000 63XX购入20800160005080040000 621XX领用4080032000108008000 630本月合计20800160004080032000108008000 永续盘存制优缺点 优点 加强了对存货的管理 明细账的结存数量 可以通过盘点随时与实存数量相核对 缺点 存货的明细分类核算工作量大 耗费较多的人力和物力 计算公式 本期减少数 期初结存 本期增加数 本期实存数 实地盘存制优缺点 优点 平时不需要对发出的存货进行登记 核算工作量小 方法简单 缺点 存货收 发手续不严密 平时不能提供财产物资的发出数和结存数 无法根据账面记录随时了解财产物资收入 发出和结存的动态情况 第二节 存货的收入 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入物资负担的税金和其他费用 一 存货入账价值的确定 注1 对于采购费用凡是能够分清为采购哪种材料所支付的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是不能分清的 就应当采用合理的分配标准 在两种材料进行分配 运杂费的分配标准有 材料的重量 材料的买价或材料的体积等 注2 是否验收入库的不同处理验收入库 原材料 账户未验收入库 在途物资 账户 二 外购存货的核算 借方在途物资贷方 购入材料 商品时应计入材料 商品采购成本的金额 所购材料 商品到达验收入库的实际成本 企业在途材料 商品等物资的采购成本 借方原材料贷方 投资者投入 企业购入或自制并已验收入库材料的实际成本 生产经营领用 委托外单位加工发出材料的成本 库存材料的实际成本 原材料应交税费 应交增值税 进项 银行存款 20240034000236400 借 贷 例1 存货验收并支付货款 M公司2007年11月26日向宏运公司购入材料一批 数量20000公斤 单位价款10元 发票价格为200000元 增值税率为17 款项已经通过银行存款支付 另以银行存款支付对方代垫运输及保险费2000元 整理挑选等杂项费用400元 材料已经验收入库 在途物资应交税费 应交增值税 进项 银行存款 20240034000236400 借 贷 例2 货款已承付而存货未运抵 M公司2007年11月26日向宏运公司购入材料一批 数量20000公斤 单位价款10元 发票价格为200000元 增值税率为17 款项已经通过银行存款支付 另以银行存款支付对方代垫运输及保险费2000元 整理挑选等杂项费用400元 材料未验收入库 原材料应付账款 暂估应付账款 234000234000 借 贷 例3 存货已验收但尚未付款 M公司2007年11月26日向宏运公司购入材料一批 数量20000公斤 单位价款10元 发票价格为200000元 增值税率为17 款项已经通过银行存款支付 另以银行存款支付对方代垫运输及保险费2000元 整理挑选等杂项费用400元 材料已经验收入库 但月末结算凭证尚未收到 原材料应付账款 暂估应付账款 234000234000 借 贷 预付账款银行存款 100000100000 借 贷 例4 预付材料款 仍以上例 如果M公司为购入材料在本月5日根据合同预付材料定金100000元 26日收到供应单位发来的材料和结算凭证 价税共计234000元 代垫运杂费等相关费用2400元 料款差额于月终前补付 1 预付材料款时 2 收到材料发票及结算凭证时 原材料应交税费 应交增值税 进项 预付账款银行存款 20240034000100000136400 借 贷 236400 100000 136400 原材料应交税费 应交增值税 进项 待处理财产损溢银行存款 1934003247010530236400 借 贷 例5 采购毁损 短缺的处理 M公司2007年11月26日向宏运公司购入材料一批 数量20000公斤 单位价款10元 发票价格为200000元 增值税率为17 款项已经通过银行存款支付 另以银行存款支付对方代垫运输及保险费2000元 整理挑选等杂项费用400元 材料已经验收入库 如果在26日验收时发现短缺1000公斤 经查 运输途中合理损耗100公斤 运输部门责任短缺200公斤 对方少发200公斤 其他原因所导致的损失500公斤 1 发生的时候 2 查明原因的时候 应收账款其他应收款管理费用待处理财产损溢 23402340585010530 借 贷 分析 运费和装卸费应按适当的分配标准 进行分配然后计入各材料采购成本 现假设按材料重量比例进行分配 例6 运费等的分配 M公司于2008年8月4日用银行存款支付A B两种材料的运费共计1750元 用现金支付A B材料的装卸费共计350元 其中 A材料1500公斤 B材料2000公斤 不考虑税金 按照重量分配 A材料 1500公斤B材料 2000公斤 材料运费分配率 1750 1500 2000 0 5元 公斤 材料装卸分配率 350 1500 2000 0 1元 公斤 A材料应摊运费 750B材料应摊运费 1000 A材料应摊装卸费 150B材料应摊装卸费 200 在途物资 A材料在途物资 B材料库存现金 90012002100 借 贷 第三节 存货的发出 一 存货计价方法 按照国际惯例 结合我国实际情况 企业会计制度 企业会计准则 存货 规定对于发出的存货 按照实际成本核算的 可以采用个别计价法 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法四种方法确定其实际成本 发出存货的实际成本 各批 次 存货发出数量 该批次存货实际进货单价 1 个别计价法 例 某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG 经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元 其中600KG属第二批入库 单位成本为26元 其中400KG属第三批入库 单位成本为28元 本月发出A材料的成本计算如下 发出材料实际成本 1000 25 600 26 400 28 51800元 2 先进先出法 是以先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流转假设为前提 根据存货入库的先后顺序 按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法 3 加权平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量加上原有库存存货的数量 据以计算加权平均单位成本 作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据 二 业务核算举例 例1 直接材料费的核算 分次 1 企业8月1号 生产车间领用A材料500公斤 用以生产甲产品 金额为25000元 生产成本 甲产品原材料 A材料 2500025000 借 贷 例2 直接材料费的核算 分次 2 企业8月5号 生产车间领用C材料8公斤 用以生产乙产品 金额为64元 生产成本 乙产品原材料 C材料 6464 借 贷 例3 直接材料费的核算 分次 3 企业8月8号 生产车间领用A材料220公斤 用于生产车间一般耗用 金额为11000元 制造费用原材料 A材料 1100011000 借 贷 例4 直接材料费的核算 分次 4 企业8月10号 行政管理部门领用B材料80公斤 金额为6560元 管理费用原材料 B材料 65606560 借 贷 例5 直接材料费的核算 汇总 企业8月份材料领用汇总表如下 生产成本 甲产品生产成本 乙产品制造费用管理费用原材料 A材料原材料 B材料原材料 C材料 22266416666411000656014000260760128 借 贷 直接用于某一产品生产 生产成本车间一般领用 制造费用管理部门领用 管理费用销售部门领用 销售费用 R企业4月1日甲材料账面结存50千克 实际成本9000元 4月5日 购入50千克 单价200元 4月8日又购进30千克 单价180元 4月6日和15日各发出甲材料20千克 如果采用移动加权平均法计算发出材料成本 则4月30日甲材料账面余额是 计算过程不保留小数 A7540元B15200元C16830元D20600元 第四节 存货的期末计价 一 期末计量原则 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 当存货成本低于可变现净值时 存货按成本计量 当存货成本高于可变现净值时 存货按可变现净值计量 同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 二 可变现净值 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 例 A公司5月31日库存W型机器10台 成本价每台30万元 该批机器全部销售给B公司 合同约定 6月30日 A公司按每台28万元的价格售给B公司 A公司向B公司销售W型机器的运杂费费用是0 1万元每台 则W型机器的可变现净值为 28 10 0 1 10 280 1 279万元 三 存货跌价准备的核算 借方存货跌价准备贷方 已计提跌价准备的存货价值以后得以恢复增加的金额 存货可变现净值低于成本的差额 企业已计提但尚未转销的存货跌价准备 该账户用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 按资产减值损失的项目设置明细分类账户 借方资产减值损失贷方 资产发生的减值 资产价值恢复 在原已计提减值准备金额内 恢复增加的金额 例 存货跌价准备 凯达股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司 为增值税一般纳税企业 20 7年12月31日 甲产品280台 账面余额为4200元 甲产品市场销售价格为每台13万元 预计销售费用及税金为每台0 5万元 假设甲产品从未提过减值 资产减值损失存货跌价准备 700700 借 贷 甲产品的可变现净值 280 13 0 5 3500万元 本期应计提存货跌价准备 3500 4200 700万元 一 存货盘盈 待查明原因 按管理权限报经批准处理后 冲减当期管理费用 第五节 存货清查 二 存货盘亏存货发生盘亏 应将其账面成本及时转销盘亏存货涉及增值税的 还应进行相应处理 待查明原因 按管理权限报经批准处理后 根据造成盘亏的原因 分别以下情况进行会计处理 1 属于定额内自然损耗造成的短缺 计入管理费用 2 属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失 计入管理费用 3 属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失 计入营业外支出 华联公司在存货清查中发现盘亏一批B材料 账面成本为20000元 增值税额为3400元 例29 1 发现盘亏借 待处理财产损益20000贷 原材料20000 2 查明原因 属于收发计量差错借 管理费用20000贷 待处理财产损益20000 2 查明原因 属于非正常原因的毁损 收到保险公司赔款19000元借 银行存款19000营业外支出4400贷 待处理财产损益20000应交税费 应交增值税 进项税转出 3400 ABC公司2009年3月份发生的经济业务如下 1 3月1日 将现金6000元存入银行 2 3月5日 购入甲产品一批计45000元 100件 已验收入库 货款由银行存款付讫 3 3月11日 以银行存款支付车间用电费1040元 4 3月15日 职工报销市内交通费20元 出纳员以现金付讫 5 3月16日 从银行存款中支付管理部门办公用品购货款160元 6 3月17日 向银行借款150000元 存入银行 7 3月18日 从银行存款中提取现金80元 8 3月19日 收到机电公司归还的账款12000元存入银行 9 3月19日 从银行存款中支付电话费150元 10 3月20日 购入A材料1000公斤 货款为28000元 增值税税率为17 以银行存款支付款项 但材料尚未收到 11 3月20日 购入B材料1200公斤 货款为11200元 增值税税率为17 材料未验收入库 款项未支付 12 3月25日 收到D材料1000吨 合同价为20000元 有关结算凭证4月6日到达 增值税税率为17 运杂费为300元 材料验收入库 13 3月26日 预付采购A材料款8000元 3月25日收到该批材料 共500公斤 实际采购成本为10000元 差额于收到材料时以银行存款付清 增值税税率为17 材料正在运输途中 14 3月27日 购买B材料1800公斤 货款20000元已用银行存款支付 材料为验收入库 15 3月28日 向黄河公司购进C材料1000件 根据取得的增值税专用发票 材料买价为10000元 增值税为1700元 运杂费300元 材料已验收入库 并开出期限为4个月的商业承兑汇票 16 3月29日 以银行存款支付A B两种材料的运杂费9000元 入库分拣费4500元 17 3月29日 A B材料验收入库 计算并结