2008cpa_cg_16_b_j.doc

三、作业成本计算2.例题分析P469【教材例16-2】某服装企业的生产分为三个步骤进行，原来按逐步结转分步法计算产品成本。第一个生产步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）第二个生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三个生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。为了便于说明问题，假定该服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。缝纫车间试行作业成本法计算产品成本的过程如下：（一）首先对缝纫车间西服和夹克两种产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定，并列出作业清单（见表16-6）表16-6 作业清单序号作业名称对作业的简要描述1样板制作西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作2领用材料根据每批产品材料耗用量，领用材料并用汽车从仓库运到生产车间3生产准备每批产品（无论是西服还是夹克）投产前的生产线和设备的调整4裁剪布料用电剪将布料裁成裁片5机器缝前后片使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起6机器上领使用缝纫机上衣领7机器上袖使用缝纫机上衣袖8手工锁扣眼用手工锁扣眼9手工钉扣用手工钉纽扣10检验对产品质量进行逐批逐件检验11车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产条件表16-9 成本计算单产品名称：西服 207年1月 单位：元项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)238000107100345100本月发生成本(2)10360009403001976300合计(3)127400010474002321400完工产品成本(4)120010200009360001956000单位产品成本(5)8507801630月末在产品成本(6)254000111400365400表16-8 作业成本样板制作作业（作业1）明细账 207年1月 单位：元项目职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计根据有关凭证记录的费用发生额-本月发生额合计93500320001950065008500160000根据作业成本分配表结转到生产成本93500320001950065008500160000月末余额000000表16-7 作业成本分配表207年1月 单位：元项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本月作业成本发生额(1)1600003960005490002816001496002748001811000作业动因产品型号(型号数)(2)8生产准备次数(次)(3)11机器工时(小时)(4)4500人工工时(小时)(5)14080检验时间(小时)(6)176实际产量预计单价(7)4580000分配率(8)2000036000122208500.06西服耗用作业动因(9)3328008000943180000夹克耗用作业动因(10)5817006080821400000西服分配作业成本(11)6000010800034160016000079900190800940300夹克分配作业成本(12)1000002880002074001216006970084000870700【例题4】资料：（1）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。（2）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：作业作业动因样板制作作业 样板数量生产准备作业产品投产的批次机器缝纫作业机器工时手工钉扣、锁眼作业人工工时检验作业检验的时间车间管理作业分摊的办法，按照承受能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计单价作为分配基础（3）根据材料分配表， 2008年1月西服发生的直接材料成本为2072000元，夹克发生直接材料成本为1008000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生；（4）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户，如下表所示：项目根据有关凭证记录的费用发生额职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计样板制作作业 18700064000390001300017000320000生产准备作业792000机器缝纫作业1098000手工钉扣、锁眼作业563200检验作业299200车间管理作业549600合计3622000（5）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：作业动因西服夹克合计样板数量61016产品投产的批次61622机器工时560034009000人工工时160001216028160检验的时间188164352预计销售量单价636000028000009160000（6）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。2008年1月份西服完工入库2400件；期末在产品600件，夹克完工入库1400件，期末在产品400件，平均完工程度为50%；直接材料在生产开始时一次投入。（7）2008年1月份有关成本计算账户的期初余额如下表：直接材料成本作业成本合计西服478000 225400703400夹克 72000 1860090600要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单。成本计算单产品名称：西服 208年1月 项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计成本计算单产品名称：夹克 208年1月 项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计【答案】成本计算单产品名称：西服 208年1月 项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本478000225400703400本月发生成本207200018806003952600合计255000021060004656000单位产品成本2550000（2400600）8502106000（240060050）7801630完工产品成本2400204000018720003912000月末在产品成本600510000234000744000成本计算单产品名称：夹克 208年1月项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本720001860090600本月发生成本100800017414002749400合计108000017600002840000单位产品成本1080000（1400400）6001760000（140040050）11001700完工产品成本140084000015400002380000月末在产品成本400240000220000460000【解析】作业分配率与作业成本的分配分配率西服夹克样板制作分配率320000（610）20000西服分配成本620000120000夹克分配成本1020000200000生产准备分配率792000（616）36000西服分配成本636000216000夹克分配成本1636000576000机器缝纫分配率1098000（56003400）122西服分配成本1225600683200夹克分配成本1223400414800手工钉扣锁眼分配率563200（1600012160）20西服分配成本2016000320000夹克分配成本2012160243200质量检验分配率299200（188164）850西服分配成本850188159800夹克分配成本850164139400车间管理分配率549600（63600002800000）0.06西服分配成本0.066360000381600夹克分配成本=0.062800000=168000合计18806001741400（二）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本1、计算步骤及公式（1）确定预算或正常作业成本分配率= P466（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本 P467某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率该产品实际耗用的作业量（3）计算当期投入的总成本。某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（4）计算、结转作业成本差异作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本(2)（5）会计期末进行作业成本差异调整调整的方法有两种选择：方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）账务处理：实际发生费用时：借：作业成本XX作业贷：应付工资、原材料、银行存款等 分配作业成本时：借：生产成本X产品贷：作业成本XX作业结转差异：超支差异借：营业成本贷：作业成本节约差异：借：作业成本贷：营业成本 【教材例16-3】P475承前例，假定该缝纫车间实施作业成本法一年后，由于具备了制定预算作业成本分配率的资料数据，开始采用预算作业成本分配率分配作业成本。缝纫车间208年制定的各项作业成本的预算分配率如表16-11所示。208年1月份，作业成本各明细账户实际发生的作业成本金额和作业动因实际产出数量如表16-12所示。表16-11 预算作业成本分配率208年作业名称样板制作（作业1）生产准备（作业2）机器缝纫（作业3）手工钉扣、锁眼（作业4）检验（作业5）车间管理（作业6）作业动因名称样板数量投产批次机器工时人工工时检验时间产量预计单价预算分配率2100035000120208400.05表16-12 作业成本明细账户累计发生额和作业动因产出数量 208年 单位：元作业名称样板制作(作业1)生产准备(作业2)机器缝纫(作业3)手工钉扣、锁眼(作业4)检验(作业5)车间管理(作业6)合计作业成本1640004140005600702910001510002660001846070作业动因数量8124670145001805320000其中：西服耗用34297084001003445000夹克耗用5817006100801600000表16-13 按预算作业成本分配率编制的作业成本分配表208年1月 单位：元项目行次样板制作(作业1)生产准备(作业2）机器缝纫(作业3)手工钉扣、锁眼（作业4）检验（作业5）车间管理（作业6）合计本期实际发生作业成本11640004140005600702910001510002660001846070作业动因样板数量(个)28投资批次(次)312机器工时(小时)44670人工工时(小时)514500检验时间(小时)6180产量预计单价75045000预算分配率82100035000120208400.05西服实际耗用作业量934297084001003445000夹克实际耗用作业量105817006100801600000已分配成本西服分配的作业成本116300014000035640016800084000172250983650夹克分配的作业成本121050002800002040001220006720080000858200已分配成本合计131680004200005604002900001512002522501840850作业成本差异14-4000-6000-3301000-200137504220方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）计算调整率要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需计算一个调整率)。计算调整额某项作业成本调整额=该项已分配作业成本该作业成本调整率将已分配成本调整为实际成本产品实际作业成本=（某项已分配作业成本+该作业成本调整额）重新计算产品实际成本当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业成本重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。账务处理： 实际发生费用时：借：作业成本XX作业贷：应付工资、原材料、银行存款等分配作业成本时：借：生产成本X产品贷：作业成本XX作业分配差异：借：生产成本X产品贷：作业成本XX作业【例题5】资料（1）某公司生产激光打印机，2007年年初制定的全年的工厂间接费用的成本动因预算资料如下：作业成本集合成本动因间接成本预算额（元）成本动因作业水平预算额质量控制检查次数50000010000次机器设置设置次数100000010000次账款登记发票数6500250张车间管理成本直接工时30000030000小时合计1806500（2）公司按分批法计算产品成本，2007年2月5日，该公司接下A客户一个500台激光打印机的订单，其订单生产实际要求为：检查次数设置次数发票数直接工时25次200次5张1000小时（3）2008年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本为125000元。（4）2007年12月31日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的2007年度的间接费用实际发生额如下表示：作业成本集合间接成本（元）成本动因作业水平发生额质量控制55000010000次机器设置105000010000次账款登记5200250张车间管理成本40500030000小时合计2010200要求：（1）公司按预算作业成本分配率分配作业成本，则在作业成本法下，A客户500台打印机应分配的作业成本是多少？（2）若公司年末采用调整法分配作业成本差异，计算调整后的A客户500台打印机的实际产品成本为多少，