2012年会计从业资格考试培训会计基础讲义四账务处理.doc

2012年会计从业资格考试培训会计基础讲义四第四章主要经济业务事项账务处理一、筹集资金的核算1、接受投资A初始投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等） 贷：实收资本B追加投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等）（公允价）借（贷）：资本公积 贷：实收资本 （份额=注册资本*出资比例）（减资 借：实收资本 贷：银行存款等）2、向银行借款A借生产周转贷款（一年内）-短期借款的核算a、 借入：借：银行存款 贷：短期借款（本金）b、 按月计利息：借：财务费用 贷：应付利息（本月应计利息）c、按季付利息：借：应付利息（本季应付利息） 贷：银行存款d、到期：还本 借：短期借款（本金）贷：银行存款付未付利息 借：应付利息（未付利息）贷：银行存款B、借基本建设贷款（超过一年）-长期借款的核算a、借入：借：银行存款 贷：长期借款（本金）b、 按年计利息：借：财务费用（竣工后的利息） 在建工程（竣工前的利息） 贷：长期借款（应付利息）（本年应计的利息）c、到期还本付息：借：长期借款（本金+利息）贷：银行存款二、生产供应（采购）的核算（一）原材料采购（小规模纳税人的核算除外）采购原材料的计价=买价+入库前的挑选整理费+运杂费（或运费的93%+杂费）+合理损耗+相关税费（如关税）1、采购原材料时 借：在途物资-*【买价+运杂费（或运费的93%+杂费）等】应交税费-应交增值税-进项税额（买价*17%+运费的7%）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）2、原材料验收入库 借：原材料-* 贷：在途物资-*3、运杂费分配：分配率=总的运杂费（或运费的93%+杂费等）/总的重量（或价值） 某材料应负担的运杂费=分配率*某材料的重量（或价值）4、购入原材料货到单未到：月末 借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款 下月初 借：应付账款 （暂估价） 贷：原材料【小规模纳税人购入材料 借：在途物资-*（原材料-*）（买价+增值税+运杂费） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）】【另：计划成本法材料采购1、采购原材料时 借：材料采购-*【买价+运杂费（或运费的93%+杂费）等】应交税费-应交增值税-进项税额（买价*17%+运费的7%）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）2、原材料验收入库 借：原材料-*【计划数】 借（贷）： 材料成本差异贷：在途物资-*【实际数】 】附：发出存货成本的计价 （1）个别计价法 （2）先进先出法：假设先购进的先发出，与实物运动无关。 （3）月末一次加权平均法：增加存货既记数量又记金额；发出存货只记数量；月末计算加权平均单价=（期初金额+本期增加金额）/（期初数量+本期增加数量）；本期发出存货金额=加权平均单价*本期发出数量 （4）移动加权平均法：每增加一次存货计算一次加权平均单价；发出存货以上次结存单价计算。（二）固定资产采购采购固定资产的计价=买价+运杂费+可以资本化的利息+（安装费）等借：固定资产-*(在建工程-*)应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）（三）交易性资产的核算交易性金融资产（以公允价值计量）1、设“交易性金融资产”（借+贷-）账户，再下设“成本”等明细账户； 设“投资收益”账户（借-贷+）账户；2、核算（1）投资时 借：交易性金融资产-成本投资收益 （手续费、佣金等）贷：银行存款（其他货币资金等） （实付数）（2）处置 借：银行存款（其他货币资金等） （实收数）借（贷）：投资收益 贷：交易性金融资产-成本 （前账面数）【附：应付账款由于对方原因无法支付：借：应付账款 贷：营业外收入】三、生产过程的核算1、领料 借：生产成本-*（生产产品领用材料） 制造费用（车间一般消耗领用材料） 管理费用（厂部行政领用材料） 贷：原材料-*【另：计划成本法领材料（新加） 借：生产成本-*（生产产品领用材料-计划数） 制造费用（车间一般消耗领用材料-计划数） 管理费用（厂部行政领用材料-计划数） 贷：原材料-*（计划数） 材料成本差异率=（期初差异+本期发生差异）/（期初计划数+本期发生计划数） （差异借+贷-） 期末结转：如差异率为+：借：生产成本-*（生产产品领用材料-计划数*差异率） 制造费用（车间一般消耗领用材料-计划数*差异率） 管理费用（厂部行政领用材料-计划数*差异率） 贷：材料成本差异（计划数*差异率） 如差异率为-借：材料成本差异（计划数*差异率） 贷：生产成本-*（生产产品领用材料-计划数*差异率） 制造费用（车间一般消耗领用材料-计划数*差异率） 管理费用（厂部行政领用材料-计划数*差异率） 】2、工薪 （含货币性和非货币性薪酬，但不含离退休人员的工薪）（1）结算工薪 借：生产成本-*（生产工人的工薪） 制造费用（车间管理人员的工薪） 管理费用（厂部行政人员的工薪） 贷：应付职工薪酬（2）发工薪 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）2、 计提折旧 折旧的范围-空间范围：除土地、超龄使用的固定资产以外均计提折旧 时间范围：当月增加的固定资产，当月不计折旧，下月开始计折旧 当月减少的固定资产，当月照计折旧，下月开始不计折旧 折旧的计算-直线法：平均年限法-年折旧额=（原值-残值+清理费用）/预计使用年限 =（原值-净残值）/预计使用年限 =原值（1-净残值率）/预计使用年限核算： 借：制造费用（车间固定资产计提的折旧） 管理费用（厂部固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧【附：固定资产处置-设“固定资产清理”账户（期末无余额） （1）清理开始 借：固定资产清理 累计折旧（已计折旧） 贷：固定资产（原值） （2） 清理中的税费 借：固定资产清理 贷：银行存款（清理中的费用） 应缴税费-应缴营业税（出售不动产的营业税=出售价*税率） （3）清理收入 借：银行存款 原材料（残料） 贷：固定资产清理（出售及变价收入）应交税费-应交增值税-销项税额（出售价*17%）（4）清理结束（即将“固定资产清理”账户结平） 如净损失 借：营业外支出 （借方余额时） 贷：固定资产清理 如净收益 借：固定资产清理 （贷方余额时） 贷：营业外收入4、相关问题 （1）差旅费 预借 借：其他应收款 贷：库存现金（银行存款） 报销 借：管理费用（制造费用）（实报数） 借（贷）：库存现金 贷：其他应收款（前借数）（2）水电、通讯、办公费等 借：管理费用（制造费用） 贷：银行存款（库存现金等）（3）书报费、保险费、房租等 预付 借：预付账款 贷：银行存款（库存现金等） 以后分摊 借：管理费用（制造费用等） 贷：预付账款5、制造费用的归集分配 （1）归集-将制造费用加总（2）分配 分配率=总的制造费用/生产工人工资（或工时） 某产品应承担的制造费用=分配率*某产品生产工人工资（或工时） 借：生产成本-* 贷：制造费用6、产品完工入库 （1）计算完工产品的成本=期初在产品的成本+本期发生的生产费用-期末在产品的成本 （2）借：库存商品-* 贷：生产成本-*附：“制造费用”-企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 “管理费用”-企业在筹建期间发生的开办费、咨询费、诉讼费等。企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出也计入此。（四）销售过程的核算1、产品销售的核算（1）出售 借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预收账款等） 贷：主营业务收入（销售单价*数量） 应交税费-应交增值税-销项税额（销售单价*数量*17%）（2）同时结转已销售产品的成本 借：主营业务成本（工厂单位成本*数量）贷：库存商品-*（3）销售应计算的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交*税 应交教育费附加（4）销售中的广告费、运杂费 借：销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付账款等）附：“销售费用”-销售中的广告费、展览费、运杂费等，与专设销售机构相关的固定资产修理费等后续支出也计入此。2、材料销售的核算（1）出售 借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预收账款等） 贷：其他业务收入（销售单价*数量） 应交税费-应交增值税-销项税额（销售单价*数量*17%） 【如售价含税要换算成不含税价=含税价/（1+17%）】（2）同时结转已销售材料的成本 借：其他业务成本（单位成本*数量）贷：原材料-*（3）销售应计算的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交*税 应交教育费附加（4）销售中的广告费、运杂费 借：销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付账款等）3、应收款项减值的账务处理设“坏账准备”账户（借-贷+）；设“资产减值损失”账户（借+贷-）。核算-初次计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 (应收账款余额*坏账率)发生坏账 借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 （或做一笔 借：银行存款 贷：坏账准备） 再次计提 借（贷）：资产减值损失（倒挤数）贷（借）：坏账准备（五）财务成果的核算与分配附：“营业外收入”-内容：非流动资产（固定资产、无形资产）处置（出售）的利得，政府补助、盘盈利得（不含固定资产盘盈）、捐赠利得。“营业外支出”-内容：非流动资产（固定资产、无形资产）处置（出售）的损失，非常损失、盘亏损失（含固定资产盘亏）、公益性捐赠支出。1、 财务成果形成的核算（1） 结转益类账户 借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入投资收益等）贷：本年利润（A）(2) 结转除所得税外损类账户 借：本年利润（B） 贷：主营业务成本（其他业务成本、营业外支出、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用资产减值损失等）（3）计算并结转所得税（不考虑纳税调整） 计算：借：所得税费用【（A-B）*25%】 贷：应交税费应交所得税结转：借：本年利润 贷：所得税费用（4）计算出净利润=（A-B）-(A-B)*25%2、利润分配的核算利润分配的程序：计提法定盈余公积；计提任意盈余公积；向投资者分配利润。（1） 计提法定盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积（净