2012年税务代理讲义(上册).doc

税务代理与实务（上）南京财经大学吴国平前言一、阅读提示教材第一页：税务代理实务科目属综合运用性学科，要求考生在熟练掌握税法（）、税法（）和财务与会计学科的基础上综合运用。有些内容涉及上述几个学科，请读者注意。在税务代理实务的考试中，纯税务代理实务教材中的内容比例不大，仅占20%左右，80%左右的内容灵活的分布于税法（）、税法（）、财务与会计及税务代理实务四门学科中。因此，能否灵活、熟练掌握这四门学科并学会融会贯通是通过税务代理实务考试的关键。二、教材变化（1）部分章节根据最新文件调整了具体规定，增加了复习思考题和主要税法依据（2）对教材的章节结构进行了调整将原第十章“代理纳税审查方法”调整至第七章将原第七章和第十一章合并为“第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核”将原第八章和第十二章合并为“第九章 所得税纳税申报和纳税审核”将原第九章和第十三章合并为“第十章 其他税种纳税申报和纳税审核”第十四章至第十七章的顺序调整为第十一章至第十四章新旧教材对比三、历年考情分析1.考试题型：单选题、多选题、简答题和综合分析题。但各类题型的题量和分值有所变化：1999-2003 2004-2005 2006-2007 2008年2009、2010年2011年单选题20题20分10题10分多选题10题20分简答题3题15分3题18分4题24分6题36分56题：35分8题50分综合题2题45分3题52分3题46分2题34分2题35分1题20分2.2011年考题分值的基本分布情况如下：第一章至第五章（纯税代）:单选2题2分，多选1题2分，简答5分，合计9分第六章至第十章（综合性）：单选7题7分，多选8题16分，简答7题45分，综合1题20分，合计88分。第十章至十四章（纯税代）：单选1题1分，多选1题2分，合计3分。可以看出，纯税代分数只有12分，综合性的试题占了88分。请同学们注意，第六章至第十章的内容是考试的重点，考试时往往将各章节综合在一起出题，因此各个税种具体规定，特别是企业所得税与增值税、消费税、营业税、土地增值税、个人所得税的相关规定及税款计算及账务处理掌握得如何，直接关系到考生能否顺利通过考试。四、税务代理考题的难点1.涉及范围广、灵活很多考试内容零散分布于税法一、税法二的教材中。这就要求我们在学习时必须结合税法一、税法二的相关内容，只有将相关税法的知识烂熟于心才能顺利通过税务代理的考试。2.综合性高考试会将将多个税种的计算、账务处理及错帐调整融合在一起出题。例如2010年综合题1，考核了高新技术企业，将增值税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税税款的计算与账务处理融合在一起出题。2010年综合题2中，考核了肉制品企业，将增值税、营业税、城建税、教育费附加、土地使用税、企业所得税的税款计算与账务处理融合在一起出题。再如2011年综合题中，考核了房地产企业，将营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税、土地增值税、企业所得税融合在一起出题。可以看出，考试的综合性及灵活性是考核的方向，这就要求我们在学习过程中不仅应该将各个税种学透，而且要学会融会贯通。（三）题量大很多考生抱怨考试题量大，做不完题。我想原因有两点：一是知识点掌握得不够熟练；二是平时训练不够。五、2012年命题展望1.题型会保持现有模式单选题、多选题占30分，简答题和综合分析题占70分的格局应该不会发生变化。2.考题涉及的主要内容增值税、消费税、营业税和企业所得税、个人所得税仍是考试的重点，尤其是增值税和企业所得税内容仍是重中之重。3.房地产开发企业仍是考核的重点。2011年简答题及综合分析题均考到了房地产开发企业，估计今年会有所降低，但仍然是考试的重点内容。4.矿产资源企业出题概率会有所增加。六、授课方法1.结合税法（）、税法（）及相关会计处理讲授税务代理。2.全面学习，重点突出。第一章至第五章和第十章至第十四章，考试所占分数少，掌握重点知识即可。第六章至第十章是重中之重，全面透彻掌握。七、学习方法1.态度既然选择了参加考试，就应该从内心乐于学习，迎接挑战。2.坚持持之以恒是关键，必须保证足够的时间投入。3.理解前五章和后四章纯税代部分记忆性知识较多，而中间五章综合性知识不要死记硬背，要学会理解。学会在理解的基础上记忆，才能学得扎实。4.计划听好课件精读讲义做好练习模拟冲刺八、学会应试1.单选、多选保证准确性，多拿分；简答、综合要学会打游击。2.准、快。好好努力，祝同学们圆满完成2012年注税各科考试，顺利拿到注册税务师执业资格证书！第一章导论历年分值：本章近3年平均分值5分；属于较重要的章节，2011年本章出了2个客观题，即1个单选和1个多选，合计3分。年度201120102009平均分值3485历年题型：以选择题为主，2009年出了简答题。学习建议：熟悉考点，记住关键字。第一节注册税务师概述 一、注册税务师的概念（了解）注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。上述概念中，有2个要点：1.要依法取得执业资格证书；2.要依托事务所执业，不能以个人的名义执业。二、注册税务师的服务范围（相对重要，容易出题）与教材11页税务代理的范围结合起来学习根据2005年12月30日国家税务总局颁布的注册税务师管理暂行办法规定；注册税务师的服务范围主要是两方面：一是涉税服务；二是涉税鉴证。类别具体内容涉税服务业务（1）代办税务登记；（2）办理纳税、退税和减免税申报；（3）建账记账；（4）办理增值税一般纳税人资格认定申请；（5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；（6）代为制作涉税文书；（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。涉税鉴证业务（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。【主机共享服务系统简介】：国家税务总局下发了关于印发增值税防伪税控主机共享服务系统管理暂行办法的通知（国税发200318号），决定由税务代理机构使用防伪税控主机共享系统（即一机多卡），集中为一般纳税人代开专用发票。国家税务总局要求，税务代理机构承担为纳税人代开专用发票业务必须经当地国税机关批准，自购防伪税控主机共享专用设备，在纳税人自愿委托的前提下，为纳税人提供代开专用发票服务，并收取相应的开票费用。注意：（1）注册税务师不能违反法律，行政法规的规定行使税务机关的行政职能；（2）税务机关规定必须由纳税人，扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办（例如代购增值税专用发票）。【例题多选题】注册税务师可承办的涉税鉴证业务包括（）。 A.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证 B.企业税前弥补亏损的鉴证 C.财产所有权的鉴证 D.代为制作涉税文书 E.出具年度会计审计报告 正确答案AB答案解析答案C不正确，注册税务师没有法定权利做财产所有权的鉴定，故无法出相应的报告，但注册税务师可以出财产损失的鉴证报告；答案D是涉税服务项目；答案E属于注册会计师的执业范围，而不是注册税务师。【例题】（2009年多选）注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（）。A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询正确答案BDE答案解析选项A、C为鉴证业务。三、注册税务师行业的特点（了解）（一）主体资格的特定性。作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。主体资格的特定性是注册税务师执业的法定要求，是注册税务师行业有序发展的基本条件。（二）代理活动的公正性。注册税务师是沟通税收征收机关与纳税人的中介，与征纳双方没有任何利益冲突。即要维护纳税人的合法权益，也要维护国家税法的尊严。公正性是注册税务师的基本要求。（五）执业内容的确定性注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。（六）税收法律责任的不转嫁性（重要）税收法律责任的不转嫁性。注册税务师从事的税务代理活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担（假如少缴了税款，不管是谁的责任，补税的义务由纳税人或者扣缴义务人去承担，不会转给税务代理人）。法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任。若注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。【例题单选题】（2010考题）因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（）。 A.全部由甲税务师事务所缴纳 B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求 C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求 D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金 正确答案B答案解析税收法律责任具有不转嫁性，在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。注册税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此，乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。四、注册税务师的执业原则(熟悉)（一）自愿委托原则。不能强迫人家接受你的服务。（二）依法代理原则。1.从事税务代理的机构要是依法成立的税务师事务所；从事税务代理的注册税务师要经全国统一考试合格，并且在注册税务师管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的代理人员；2.注册税务师承办业务，要以法律，法规为指针。（三）独立、公正原则。独立是指不受其他机关（如税务局），社会团体（如注税协会）和个人（如委托人）的干预；公正是指不偏向或者迁就纳税人或者扣缴义务人。（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。【本节课后简答分析题】注册税务师小张是刚加入事务所的新人，他有以下几点职业发展想法，请判断其是否合理，并简要说明理由：1.准备以个人名义执业；2.准备做代理记账业务；3.准备做企业所得税和个人所得税的汇算清缴签证业务；4.为快速发展业务，准备对客户承诺，假如代理出了问题，需要补缴的税款由他和事务所承担。答案提示1.要依托税务师事务所执行，不能以个人名义执业；2.可代代理记账业务；3.可做企业所得税汇算清缴签证，暂未开放个人所得税汇算清缴签证业务；4.该承诺违反“税收法律责任的不转移性”的规定，不可执行。 五、税务代理的含义税务代理属于委托代理的一种。税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。第二节税务代理制度的产生与发展（了解）注意几个知识点：（1）1994年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法，表明我国税务代理市场开始启动。（2）1996年，注册税务师资格制度暂行规定，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。（3）注册税务师管理暂行办法首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。（4）注册税务师管理暂行办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。【例题单选题】（2009年）国家税务总局颁发的（）首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。A.税务代理试行办法 B.税收征收管理法C.注册税务师资格制度暂行规定D.注册税务师管理暂行办法正确答案D 第三节注册税务师与税务师事务所 一、注册税务师资格的取得（一）注册税务师资格考试制度（了解） 报名参加注册税务师资格考试的条件（易出多选题） 注册税务师报名条件一览表1.用毕业证报名的同学大专毕业后本科毕业后第二学位或者研究生班毕业后硕士学位博士学位非经济类、法学类8年6年4年2年暂无规定经济类、法学类6年4年2年1年当年2.全国实行专业技术资格考试前，已经评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级职务的或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计中级专业技术资格考试合格，从事税务代理满1年；3.评聘了经济、会计、统计、审计、法律的高级专业技术职务，从事税收工作满2年，免考三科（税一、税二、财务与会计）；4.其他1、2、3、4、5、6、7、（二）注册税务师的备案制度（相对重要）1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。2.执业备案与非执业备案（1）执业备案：在税务师事务所执业满2年的（2）非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的【例题】（2007年单选）按照注册税务师资格制度暂行规定的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者。必须按规定办理注册登记手续。对于（），给予执业备案。A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后B.已在税务师事务所执业满l年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后正确答案C答疑编号1102010104：针对该题提问（三）注册税务师的权利与义务（易出选择题、简答题） 1.税务代理作为民事代理的一种，其代理人注册税务师享有民法所规定的权利。注册税务师执业，享有下列权利： （1）有权依照注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托， 有权拒绝；（2）受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预； （3）可以向税务机关 查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；（4）可以 要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；（5）可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映。 （6）对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。 2.注册税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。注册税务师执业，需履行下列义务： （1）注册税务师执业由税务师事务所委派， 个人不得承接业务；（2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责； （3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业； （4）注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务； （5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责； 注：最终负责任的是注册税务师。 （6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避； （7）注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。【例题多选题】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（）。 A.向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况 B.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 C.经委托人认可购买其发行的债券 D.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 E.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章 正确答案BD答案解析选项A，注册税务师可以向税务机关查询税收法律，法规及规范性文件；应该要求委托人提供涉税资料及其他必要的协助；选项C，注册税务师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券（即使是“委托人认可”也不行）；选项E，注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责。【例题】下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的有（）。A.注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订税务代理协议书，不得以个人名义承揽业务E.注册税务师可以为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票正确答案AD答案解析选项B，注册税务师也可以代理办理注销税务登记；选项C，注册税务师有义务制止纳税人、扣缴义务人的违法行为；选项E，注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票。二、税务师事务所注意：税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。【本节课后简答分析题】小李于2007年获得某财经大学经济类本科毕业证，请问他可以报名参加2012年注税考试吗？其于2012年2月加入了某税务师事务所，假如他在2012年6月通过了全部五科考试，并领取了注税执业资格证书，请问他在哪一年可申请执业备案，向谁申请？答案提示经济类本科毕业四年可报注税，故小李可报名参加2012年的注税考试；通过注税考试，并在税务师事务所执业满2年的，可申请执业备案，故小文可以在2014年2月起，向省注税管理中心申请执业备案。【本节课后简答分析题】成为执业注册税务师后，其遇到以下几个问题，请指导其应该如何处理：1.执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信；2.与委托人有利害关系。答案提示1.应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业； 2.注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。第四节税务代理的范围与规则 一、税务代理的范围二、税务代理中注册税务师的执业规则（熟悉）（易出简答题）执业规则类型具体要求注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关资料和文件的；3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。【提示】都是委托人方面的原因。注册税务师出具报告时，不得出现的行为1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。注册税务师不得出现的行为1.执业期间，买卖委托人的股票、债券；2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3.允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5.其他违反法律、行政法规的行为。【例题简答题】（2009）某省国家税务局拟在2008年8月10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?正确答案（1）王某可以代综合超市撰写自查报告，因为这项业务属于注册税务师涉税服务范围中的“代为制作涉税文书”。（2）王某个人不可以直接收款，因为注册税务师执业应由税务师事务所委派，不得以个人名义承接业务或者收费。（3）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。【提示】同学们在回答简答题时，要简明扼要，一针见血，答到要点就得分。【例题多选题】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（）。A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告B.经委托人认可购买其发行的债券C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章E.允许他人以本人名义执业正确答案AC 第五节税务代理的法律关系与法律责任税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。一、税务代理的法律关系（熟悉）阶段类型具体内容确立确立的前提（1）委托项目必须符合法律规定（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理（4）签订委托代理协议书确立程序及形式第一阶段：准备阶段；第二阶段：委托代理协议书签约阶段变更1.委托代理项目发生变化的2.注册税务师发生变化的3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。终止自然终止税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成人为终止委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散关键点：事务所或者执业人员出了问题。税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为情形：（1）委托人死亡或解体、破产；（2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误关键点：委托人出了问题。【例题单选题】（2011考题）下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（）。A.注册税务师延时提供服务B.税务师事务所解散C.税务师事务所因经营不善破产D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务正确答案A答案解析延时属于变更，委托方可以催促进度，假如其执业人员仍未按约定提供服务，方可终止。【例题多选题】（2010年）委托方（），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。A.更换法定代表人B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止C.不按期支付费用D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚正确答案BD 答案解析选项A不影响代理行为，选项C可以及时催要相应的费用，选项E可以加强对委托方的税务指导和辅导工作（此时正是税务师事务所和注册税务师发挥作用的时候）。二、税务代理的法律责任（熟悉）（一）委托方的法律责任承担本身应承担的税收法律责任，按规定向受托方支付违约金和赔偿金。（二）受托方的法律责任1.根据民法通则第六十六条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。2.税收征管法实施细则和注册税务师管理暂行办法的规定：责任人具体措施注册税务师注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1 000元以上5 000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；（ 提示：这条规定是对自然人的处罚，对事务所没有这样的处罚）逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告：执业期间买卖委托人股票、债券的；以个人名义承接业务或者收费的；泄露委托人商业秘密的；允许他人以本人名义执业的；利用执业之便，谋取不正当利益的；在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定2次以上的税务师事务所税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1 000元以上1万元以下罚款，（提示：比对注册税务师的违规行为罚的更多），责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的；未按照协议规定履行义务而收费的；未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；利用执业之便，谋取不正当利益的；采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；允许他人以本所名义承接相关业务的注册税务师和税务师事务所注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1 000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告（征管法实施细则第98条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。【例题单选题】某税务师事务所2010年接受某生产企业委托，代理该企业增值税纳税申报事宜。5月该企业将自产的成本为100万元的钢材用于企业的厂房建设，在咨询注册税务师时，注册税务师认为应做进项税额转出处理，并在增值税纳税申报表中将17万元作为进项税额转出填报。对于该事项，税务师事务所可能承担的法律责任是（）。 A.注册税务师的判断是正确的，不用承担法律责任 B.税务师事务所被处以1.70万元的罚款 C.税务师事务所要代企业缴纳1.70万元的税款及滞纳金 D.税务师事务所会被处以8万元的罚款 【正确答案】：B 【答案解析】：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。该项业务企业少纳增值税100（110%）17%171.70（万元），所以税务师事务所可能会被处以0.85万元以上5.10万元以下的罚款。【例题多选题】（2011考题）依据注册税务师管理暂行办法的有关规定，对出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴、少缴税款的注册税务师和税务师事务所，下列处罚措施中，对其适用的有（）。A.给予警告并处5万元罚款B.撤销执业备案或者收回执业证C.处l000元以上5000元以下罚款D.给予警告并处1000元以上3万元以下的罚款E.向社会公告正确答案DE答案解析注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。（三）对属于共同法律责任的处理共同承担法律责任【例题单选题】（2010年）代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（）。A.由委托人和代理人负连带责任B.只由委托人负责任，代理人不负责任C.由代理人负责任，委托人不负责任D.由税务机关认定代理人和委托人的责任正确答案A 【本节课后简答分析题】注册税务师小孙及其事务所在执业过程中遇到以下事项，请分析他应该如何处理：1.委托方因不满事务所派出的工作人员，准备单方终止与事务所的业务；2.委托人提供虚假资料，造成代理错误；3.出现代理错误，造成纳税人少缴税款1万元，滞纳金300元，罚款7000元，这些项目该由谁承担；4.小孙被省注税管理中心发现，其执业期间买卖委托人股票；5.事务所在广告中夸大宣传、诋毁同行。答案提示1.委托方不能单方终止业务，可换工作人员；2.事务所可单方终止业务；3.税款，滞纳金由纳税人承担，罚款由税务代理人承担；4.执业期间买卖委托人股票，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告；5.税务师事务所在广告中夸大宣传、诋毁同行，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。 第六节注册税务师的职业道德（2010年新增）一、注册税务师职业道德概述（了解）二、注册税务师职业道德基本要求（注意多选题和单选题）（一）遵法守规（二）诚实信用注册税务师职业道德的灵魂（三）专业胜任 （四）尽职尽责1.按时按质完成委托业务；2.忠实代表委托人利益；委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一。3.为委托单位保守秘密。【举例】注册税务师职业道德包括（）；注册税务师职业道德的灵魂是（）。第二章税务管理概述历年分值：本章属于较重要章节；近3年平均分值5分，2011年出了1个单选题，分值1分。年度2011年2010年2009年平均分值1分11分3分5分 历年题型：以选择题为主，有时涉及简答题。学习建议：不要求死记硬背，应该把教材中前后有关联的点串成一条线来学习。第一节税务管理体制类型具体内容税收立法权税法制定权、审议权、表决权和公布权税收管理权（行政权力）税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税审批权一、税务管理体制概述（一）税务管理体制的概念（了解）税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。【例题单选题】以下不属于税收管理权的有（）。A.增加某税种的税目B.对房产税若干问题的解释C.制定车船税法D.审批某企业递交的延期纳税申请正确答案C 答案解析选项C属于税收立法权（税法的制定）；其他三项均属于税收管理权。（二）分税制下的税务管理体制（了解）在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。二、我国税务管理机构设置及其职能划分（一）税务管理机构的设置按税种分设了国家税务局和地方税务局。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构。（二）税收征收范围的划分（解决您应该去国税局还是地税局缴税的问题）1.普通规定税种国税局地税局备 注增值税100%归国税局计征、管理-含国内销售环节和进口环节；含退税消费税100%归国税局计征、管理-含国内销售环节和进口环节；含退税营业税铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的部分其他普通的营业税归地税局征管，有特殊规定的，从其规定城建税同营业税的规定其他同上教育费附加同营业税的规定其他同上企业所得税1.铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的部分其他2009年成立的新企业按国税发2008120号文件执行。2.中央企业所得税3.2002年1月1日起新注册登记的企业4.地方银行和外资银行及非银行金融企业5.海洋石油企业6.外商投资企业和外国企业印花税上交所、深交所交易的证券其他资源税海洋石油企业其他其他税种的计征均归地税局。2.国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号）国税局地税局2008年底前国税，地税各自管理的企业不做调整2009年起新增的企业，按以下规定处理原则规定应缴增值税应缴营业税特殊规定1.企业所得税全额为中央收入2.在国税局缴纳营业税的企业3.银行（信用社）、保险公司其他各类金融企业4.外商投资企业、外国企业常驻代表机构“2009年起新增企业”的判断标准参阅财税20061号文件规定。附财税20061号文件规定（参考）1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。【例题单选题】（2010考题）关于新增企业的所得税征管范围的说法，正确的是（）。A.从2009年1月1日起，缴纳增值税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理B.从2009年1月1日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理C.从2009年1月1日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由国家税务局管理D.从2009年1月1日起，新增的银行、保险公司，其企业所得税由地方税务局管理正确答案B答案解析2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理；新增的银行、保险公司，其企业所得税由国家税务局管理。【本节课后简答分析题】某企业于2012年1月成立的普通私营内资企业，该企业以提供营业税劳务为主，兼营增值税劳务，将涉及以下税种，请提示相应税款应该向国税还是地税申报：营业税，增值税，城建税及附加，个人所得税，企业所得税，印花税，车船税；假如该企业是外商投资企业，或者是以增值税劳务主为主的企业，又会有什么变化呢？正确答案1.该企业是2012新成立企业，且是普通私营内资企业，以营业税劳务为主，那除了增值税在国税局申报外，其他的相应税款在地税局申报；2.外商投资企业或者以增值税劳务为主的企业，除了增值税，企业所得税在国税局申报外，其他的税款仍然是在地税局申报。第二节税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（掌握）（一）税务登记的概念税务登记是整个税收管理的首要环节。分为设立、变更、注销税务登记。（二）税务登记的内容1.设立税务登记税务登记范围时限要求先工商、后税务，30日从事生产、经营的纳税人企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。【例题3单选题】（2002年单选）现行税收征收管理法规定，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录（）号码。A.营业执照 B.外汇登记证C.税务登记证件 D.企业计算机代码正确答案C答疑编号1102020103：针对该题提问【例题多选题】下列哪些情况可以不办理税务登记（）。A.国家机关 B.有固定摊位的小商贩C.某单位财务部员工小C D.某有经营活动的事业单位E.某私家车主E正确答案ACE答案解析答案B，其有固定摊位，故要办税务登记；答案D，其有经营活动，涉及纳税事宜，故也要办纳税登记。 2.变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求30日内自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记。自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。3.注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记。改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理设立税务登记。（2）注销税务登记的时限要求一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。【例题单选题】（2009年）甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（）。A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续正确答案B答案解析对甲厂来说，因为股东发生改变，故涉及税务登记内容变更；对乙公司和丙商场来说，其本身的税务登记证上不需要记录对外投资的信息，甲厂也不是这两二家单位的分支机构，故不需要办理税务登记的变更手续。 【例题多选题】（2010考题）关于注销税务登记管理规程的说法，正确的有（）。A.纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记C.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记D.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的