AFP 2012年4月考前串讲讲义之税务与遗产规划.pdf

版权所有 理财教育网 保留所有权利 1 AFPTM资格认证培训网上公开课资格认证培训网上公开课 税务与遗产筹划 版权所有 理财教育网 保留所有权利 2 声 明声 明 本讲义讲述内容为课程中相对的重 点难点以及学员疑问较多的知识点 不 涵盖所有考试范围 本讲义讲述内容为课程中相对的重 点难点以及学员疑问较多的知识点 不 涵盖所有考试范围 AFP资格认证考试范围应以当年 考试大纲 为准 资格认证考试范围应以当年 考试大纲 为准 版权所有 理财教育网 保留所有权利 3 课程大纲 个人理财相关税制个人理财相关税制 税收概述税收概述 个人所得税的基本框架个人所得税的基本框架 中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度 个人税务与遗产筹划概述个人税务与遗产筹划概述 个人税务筹划基本方法个人税务筹划基本方法 遗产筹划遗产筹划 版权所有 理财教育网 保留所有权利 4 税收概述 税率税率 纳税环节 纳税期限 减免税及违章处理等纳税环节 纳税期限 减免税及违章处理等 纳税人纳税人 负税人负税人 直接税 间接税 直接税 间接税 征税对象征税对象 计税依据计税依据 中国的中国的 7类税种类税种 价内税 价外税 价内税 价外税 比例税率比例税率 累进税率累进税率 定额税率定额税率 边际税率边际税率 平均税率平均税率 名义税率名义税率 实际税率实际税率 核心要素 核心要素 其他要素 其他要素 版权所有 理财教育网 保留所有权利 5 速算扣除数的计算 速算扣除数 是为简化计税程序而按全额累进税率计 算超额累进税额时所使用的扣除数额 反映的具体内 容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额 的差额 速算扣除数 是为简化计税程序而按全额累进税率计 算超额累进税额时所使用的扣除数额 反映的具体内 容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额 的差额 假设假设4 500 X 9 000 则用全额累进税率 应缴税则用全额累进税率 应缴税A X 20 用超额累进税率 应缴税用超额累进税率 应缴税B 1 500 3 4 500 1 500 10 X 4 500 20 所以 第所以 第3级的速算扣除数级的速算扣除数 A B 555 级数全月应纳税所得额税率级数全月应纳税所得额税率 速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1 500元的元的30 2超过超过1 500元至元至4 500元的部分元的部分10105 3超过超过4 500元至元至9 000元的部分元的部分20555 版权所有 理财教育网 保留所有权利 6 不含税价格该税款不含税价格该税款含税价格含税价格 税款税款 含税价格 税率含税价格 税率 税款税款 含税价格 含税价格 1 税率 税率税率 税率 价内税价内税 价外税价外税 税款税款 不含税价格 税率不含税价格 税率 税款税款 不含税价格 不含税价格 1 税率 税率税率 税率 价内税 价外税 版权所有 理财教育网 保留所有权利 7 价内税 以含税价格作为计税依据价内税 以含税价格作为计税依据 已知含税价格为已知含税价格为105元 税率为元 税率为5 税额税额 含税价格 税率含税价格 税率 105 5 5 25元元 价外税 以不含税价格作为计税依据价外税 以不含税价格作为计税依据 已知不含税价格已知不含税价格100元 税率为元 税率为5 税额税额 不含税价格 税率不含税价格 税率 100 5 5元元 已知含税价格为已知含税价格为105元 税率为元 税率为5 税额税额 含税价格含税价格 1 税率 税率税率 税率 105 1 5 5 5元元 105元元5 25元元 105元元100元元 5元元 价内税与价外税的计算 版权所有 理财教育网 保留所有权利 8 税收管辖权税收管辖权 居民或公民税收管辖权居民或公民税收管辖权 地域税收管辖权地域税收管辖权 纳税人纳税人 居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居民纳税人 计税依据计税依据 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率 比例税率比例税率 累进税率累进税率 课税模式课税模式 分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 分类加综合所得税制分类加综合所得税制 应纳税额计算应纳税额计算 课征方法课征方法 源泉课征法源泉课征法 申报纳税法申报纳税法 个人所得税框架 版权所有 理财教育网 保留所有权利 9 纳税人的判断 住所标准 居住时间标准 纳税人的判断 住所标准 居住时间标准 居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住 所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和 境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得 税 居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住 所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和 境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得 税 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从 中国境内取得的所得 依照本法规定缴纳个人 所得税 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从 中国境内取得的所得 依照本法规定缴纳个人 所得税 中国的个人所得税制度 版权所有 理财教育网 保留所有权利 10 2010年7月真题 金融理财师小张有如下四位客户 其中需就其金融理财师小张有如下四位客户 其中需就其2008年度 的境内和境外所得向中国政府缴纳个人所得税的是 年度 的境内和境外所得向中国政府缴纳个人所得税的是 美籍专家 美籍专家Jack先生 先生 2008年年1月月1日来中国工作 日来中国工作 2009年年3月月10日离开中国 期间无出境记录 日离开中国 期间无出境记录 中国公民刘某 被单位外派到其纽约分公司工作 中国公民刘某 被单位外派到其纽约分公司工作2年 年 2007年年3月月5日离境 日离境 2009年年3月月4日回国 日回国 中国公民李某 中国公民李某 2008年被单位外派到其东京分公司 工作 年被单位外派到其东京分公司 工作11个月 个月 某美籍工程师 某美籍工程师 2008年年11月月15日来中国工作 日来中国工作 2009 年年2月月25日回国 日回国 A B C D 答案 答案 A 版权所有 理财教育网 保留所有权利 11 应纳税额的计算 第一步 确定应税所得 第一步 确定应税所得 第二步 根据税法进行调整 扣除 得到应纳 税所得额 第二步 根据税法进行调整 扣除 得到应纳 税所得额 第三步 确定税率 第三步 确定税率 第四步 计算应纳税额 第四步 计算应纳税额 第五步 检查是否有减征等情况 确定最终税 款 第五步 检查是否有减征等情况 确定最终税 款 版权所有 理财教育网 保留所有权利 12 工资 薪金所得 按月计征按月计征 应纳税所得额应纳税所得额 月工资 薪金收入月工资 薪金收入 三险一金缴费三险一金缴费 3 500元元 在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所 得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪 金所得的纳税人 其附加减除费用标准为 在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所 得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪 金所得的纳税人 其附加减除费用标准为1 300元 则应纳税所得额 元 则应纳税所得额 月工资 薪金收入月工资 薪金收入 按国家规定按国家规定 的个人三险一金缴费的个人三险一金缴费 3 500元元 1 300元元 工资薪金所得适用七级超额累进税率工资薪金所得适用七级超额累进税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 适用税率 速算扣除数速算扣除数 注 自注 自2011年年9月月1日起 工资 薪金所得 以每月 收入额减除费用 日起 工资 薪金所得 以每月 收入额减除费用3 500元后的余额 为应纳税所得额元后的余额 为应纳税所得额 版权所有 理财教育网 保留所有权利 13 个体工商户的生产经营所得 按年计算按年计算 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额 不包含业主工资的不包含业主工资的 成本费用及损失成本费用及损失 业主的生计扣除 业主的生计扣除 3 500元元 月月 12月 月 若已知的是经营利润 则应纳税所得额若已知的是经营利润 则应纳税所得额 经营经营 利润利润 业主当年工资业主当年工资 3 500元元 月 月 12月月 个体工商户的生产 经营所得适用五级超额累 进税率 个体工商户的生产 经营所得适用五级超额累 进税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 适用税率 速算扣 除数 速算扣 除数 版权所有 理财教育网 保留所有权利 14 对企事业单位承包经营 承租经营所得 按年计算按年计算 应纳税所得额应纳税所得额 个人承包 承租经营收入总额个人承包 承租经营收入总额 必要的费用必要的费用 3 500元元 月 月 12月 月 分得的经营利润分得的经营利润 个人按月或者按次取得的个人按月或者按次取得的 工资 薪金性质的所得工资 薪金性质的所得 3 500元元 月 月 12月月 对企事业单位承包经营 承租经营所得适用五 级超额累进税率 对企事业单位承包经营 承租经营所得适用五 级超额累进税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 适用税率 速算扣 除数 速算扣 除数 版权所有 理财教育网 保留所有权利 15 劳务报酬所得 按次计算按次计算 每次收入不超过每次收入不超过4 000元的 应纳税所得额元的 应纳税所得额 每次收入额每次收入额 800元元 每次收入在每次收入在4 000元以上的 应纳税所得额元以上的 应纳税所得额 每次收入额 每次收入额 1 20 劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20 的比例税率 但是有加成规定 实际 形成三级超额累进税率 的比例税率 但是有加成规定 实际 形成三级超额累进税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 适用税率 速算扣除数速算扣除数 级数每次应纳税所得额税率级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过20 000元 含 的部分元 含 的部分200 2超过超过20 000元至元至50 000元 含 的部分元 含 的部分302 000 3超过超过50 000元的部分元的部分407 000 版权所有 理财教育网 保留所有权利 16 稿酬所得 按次计算按次计算 每次收入不超过每次收入不超过4 000元的 元的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额每次收入额 800元元 每次收入在每次收入在4 000元以上的 元以上的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额 每次收入额 1 20 稿酬所得适用稿酬所得适用20 的比例税率 并按规定对应纳 税额减征 的比例税率 并按规定对应纳 税额减征30 实际应纳税额实际应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 20 1 30 版权所有 理财教育网 保留所有权利 17 特许权使用费所得 按次计算按次计算 每次收入不超过每次收入不超过4 000元的 元的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额每次收入额 800元元 每次收入在每次收入在4 000元以上的 元以上的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额 每次收入额 1 20 特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20 的比例税率的比例税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 20 版权所有 理财教育网 保留所有权利 18 财产租赁所得 按次计算按次计算 每次收入额减去租赁财产有关的税费和修缮费后的余 额不超过 每次收入额减去租赁财产有关的税费和修缮费后的余 额不超过4 000元的 元的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额每次收入额 与租赁财产有关的税费和 修缮费 与租赁财产有关的税费和 修缮费 800元元 每次收入额减去租赁财产有关的税费和修缮费后的余 额在 每次收入额减去租赁财产有关的税费和修缮费后的余 额在4 000元以上的 元以上的 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额 每次收入额 与租赁财产有关的税费 和修缮费 与租赁财产有关的税费 和修缮费 1 20 财产租赁所得适用财产租赁所得适用20 的比例税率的比例税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 20 版权所有 理财教育网 保留所有权利 19 财产转让所得 按次计算按次计算 应纳税所得额应纳税所得额 收入额收入额 财产原值财产原值 转让 时的相关税费 转让 时的相关税费 财产原值财产原值 买入时支付的价款买入时支付的价款 买入时 的相关税费 买入时 的相关税费 财产转让所得适用财产转让所得适用20 的比例税率的比例税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 20 版权所有 理财教育网 保留所有权利 20 利息 股息 红利所得 按次计算按次计算 应纳税所得额应纳税所得额 每次取得的收入额 即 无扣除 每次取得的收入额 即 无扣除 利息 股息 红利所得适用利息 股息 红利所得适用20 的比例 税率 的比例 税率 2008年年10月月9日后 含日后 含10月月9日 储蓄存款利 息暂免征收个人所得税 日 储蓄存款利 息暂免征收个人所得税 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 适用税率 版权所有 理财教育网 保留所有权利 21 偶然所得 按次计算按次计算 应纳税所得额应纳税所得额 每次取得的收入额 无 扣除 每次取得的收入额 无 扣除 偶然所得适用偶然所得适用20 的比例税率的比例税率 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 20 版权所有 理财教育网 保留所有权利 22 20 三级三级 五级五级 七级七级 税率税率 按次计征 可减除财产原值及与出售资 产有关的税费 按次计征 可减除财产原值及与出售资 产有关的税费 财产转让所得财产转让所得 国债免税 储蓄存款利息所 得 国债免税 储蓄存款利息所 得2008年年10月月9日日 含含 后孳生 的利息所得 暂免征收个人 所得税 后孳生 的利息所得 暂免征收个人 所得税 按次计征 没有扣除按次计征 没有扣除 利息 股息 红利 所得 偶然所得 利息 股息 红利 所得 偶然所得 允许减除与租赁财产有关的 税费和修缮费 余额与 允许减除与租赁财产有关的 税费和修缮费 余额与4 000 元比较 元比较 按次计征按次计征 4 000以下 扣以下 扣800元元 4 000以上 扣以上 扣20 财产租赁所得财产租赁所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 按应纳税额减征按应纳税额减征30 稿酬所得稿酬所得 应纳税所得额超过应纳税所得额超过2万元不到万元不到 5万元的部分 加征五成 超 过 万元的部分 加征五成 超 过5万元的部分 加征十成万元的部分 加征十成 劳务报酬所得劳务报酬所得 按年计征 费用扣除按年计征 费用扣除3 500元元 月月承租承包经营所得承租承包经营所得 按年计征 所有直接和间接经营成本 包括任何损 失 均可减除 费用扣除 按年计征 所有直接和间接经营成本 包括任何损 失 均可减除 费用扣除3 500元元 月 工 资不扣 月 工 资不扣 个体工商户生产 经营所得 个体工商户生产 经营所得 根据 实施条例 第三十九条 纳税义务人兼有税法第二条 所列的两项或者两项以上的所 得的 按项分别计算纳税 在 中国境内两处或者两处以上取 得税法第二条第一项 第二项 第三项所得的 同项所得合 并计算纳税 根据 实施条例 第三十九条 纳税义务人兼有税法第二条 所列的两项或者两项以上的所 得的 按项分别计算纳税 在 中国境内两处或者两处以上取 得税法第二条第一项 第二项 第三项所得的 同项所得合 并计算纳税 按月计征 按 按月计征 按3 500元元 月扣除费用 注意附加扣除月扣除费用 注意附加扣除 1 300元元 月的情况 法定三险一金免税月的情况 法定三险一金免税 工资 薪金所得工资 薪金所得 备注备注调整 扣除调整 扣除应税所得应税所得 版权所有 理财教育网 保留所有权利 23 税收优惠 特殊宽免和扣除特殊宽免和扣除 个人通过非盈利的社会团体 国家机关向教育和其 他社会公益事业以及遭受自然灾害地区 贫困地区 捐赠 可在应纳税所得额的 个人通过非盈利的社会团体 国家机关向教育和其 他社会公益事业以及遭受自然灾害地区 贫困地区 捐赠 可在应纳税所得额的30 内扣除 内扣除 先计算出应纳税所得额先计算出应纳税所得额 若捐赠额不超过应纳税所得额的若捐赠额不超过应纳税所得额的30 则应纳税额 则应纳税额 应纳税所得额 应纳税所得额 捐赠额 适用税率 捐赠额 适用税率 速算扣除数 速算扣除数 若捐赠额超过应纳税所得额的若捐赠额超过应纳税所得额的30 则应纳税额 则应纳税额 应纳 税所得额 应纳 税所得额 1 30 适用税率 适用税率 速算扣除数 速算扣除数 免税所得免税所得 减税所得减税所得 版权所有 理财教育网 保留所有权利 24 例题 工资薪金所得 稿酬所得 2011年年10月 月 A应发工资扣除三险一金后为应发工资扣除三险一金后为6 600元 写书稿得到稿酬 元 写书稿得到稿酬20 000元 计算元 计算A工资收入的平均税率 领取稿酬的实际税率和这个月的平均税率 工资收入的平均税率 领取稿酬的实际税率和这个月的平均税率 工资上缴个人所得税为 工资上缴个人所得税为 6 600 3 500 10 105 205元 平均税率为 元 平均税率为 205 6 600 3 500 6 61 稿酬上缴个人所得税 稿酬上缴个人所得税 20 000 1 20 20 1 30 2 240元 实际税率为 元 实际税率为 2 240 20 000 1 20 14 那么在那么在2011年年10月 月 A的平均税率为的平均税率为 2 240 205 6 600 3 500 20 000 1 20 12 80 边际税率边际税率 名义税率名义税率 版权所有 理财教育网 保留所有权利 25 例题 税收优惠 王芳是一名公务员 王芳是一名公务员 2011年年10月 取得工资收入月 取得工资收入6 000元 同月 她参加了单位工会组织的与贫困山区儿童 元 同月 她参加了单位工会组织的与贫困山区儿童 手拉 手 手拉 手 的活动 并当场向一名儿童捐赠了的活动 并当场向一名儿童捐赠了800元 又通过民 政部门向贫困山区捐赠了 元 又通过民 政部门向贫困山区捐赠了900元 其当月应缴纳的个人所 得税税额为 不考虑社保缴费 元 其当月应缴纳的个人所 得税税额为 不考虑社保缴费 A 70元元B 85元元C 95元元D 175元元 答案 答案 A 解析 直接向贫困山区儿童捐赠的解析 直接向贫困山区儿童捐赠的800元不能扣除 元不能扣除 向民政部门的捐赠可以享受税收优惠向民政部门的捐赠可以享受税收优惠 应纳税所得额应纳税所得额 6 000 3 500 2 500元元 捐赠扣除限额捐赠扣除限额 6 000 3 500 30 750元元 捐赠扣除后的应纳税所得额捐赠扣除后的应纳税所得额 2 500 750元元 1 750元元 应纳税额 应纳税额 1 750 10 105 70元 元 版权所有 理财教育网 保留所有权利 26 综合例题 某公民某公民2011年年12月收入情况如下 月收入情况如下 1 两处兼职 分别取得工资 两处兼职 分别取得工资3 400元 元 800元元 不考虑三险一金缴费 不考虑三险一金缴费 2 中奖所得 中奖所得1 000元 全部通过民政部门捐赠给 灾区 元 全部通过民政部门捐赠给 灾区 3 与他人合作出版一部著作 稿酬 与他人合作出版一部著作 稿酬8 000元 二 人平分 元 二 人平分 4 取得储蓄存款利息 取得储蓄存款利息500元 元 2008年年10月月9日后 孳生 购买国债利息 日后 孳生 购买国债利息1 000元 元 请问 该公民请问 该公民2011年年12月的个人所得税应纳税额 共为多少 月的个人所得税应纳税额 共为多少 版权所有 理财教育网 保留所有权利 27 1 该公民取得的工薪所得应当缴纳个人所得税 因为税法规 定纳税人从两处或两处以上取得工资薪金所得应汇总工薪 收入自行申报纳税 其应纳税额 该公民取得的工薪所得应当缴纳个人所得税 因为税法规 定纳税人从两处或两处以上取得工资薪金所得应汇总工薪 收入自行申报纳税 其应纳税额 3 400 800 3 500 3 0 21元 元 2 个人通过非盈利的社会团体 国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受自然灾害地区 贫困地区捐赠 可在 应纳税所得额的 个人通过非盈利的社会团体 国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受自然灾害地区 贫困地区捐赠 可在 应纳税所得额的30 内扣除 该项偶然所得应纳税额为 内扣除 该项偶然所得应纳税额为 1 000 1 30 20 140元 元 3 稿酬所得应纳税额 稿酬所得应纳税额 8 000 2 800 20 1 30 448元 元 4 国债利息收入免税 储蓄存款在 国债利息收入免税 储蓄存款在2008年年10月月9日之后孳生的 利息 暂免征收个人所得税 该项利息所得应纳税额为 日之后孳生的 利息 暂免征收个人所得税 该项利息所得应纳税额为0元 所以 该公民 元 所以 该公民2011年年12月的个人所得税应纳税额共为 月的个人所得税应纳税额共为 21 140 448 0 609元元 综合例题 解析 版权所有 理财教育网 保留所有权利 28 个税申报 按照 个人所得税自行纳税申报办法 试行 国税发 按照 个人所得税自行纳税申报办法 试行 国税发 2006 162号文 规定 有下列情形之 一的 应当按规定办理纳税申报 号文 规定 有下列情形之 一的 应当按规定办理纳税申报 年所得年所得12万元以上万元以上 所谓年所得所谓年所得12万元以上 是指纳税人在一个纳税年度 取得税法规定的 万元以上 是指纳税人在一个纳税年度 取得税法规定的11项所得的合计数额达到项所得的合计数额达到12万元万元 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的 取得应税所得 没有扣缴义务人的取得应税所得 没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形 版权所有 理财教育网 保留所有权利 29 据 个人所得税自行纳税申报办法 试行 国税发 据 个人所得税自行纳税申报办法 试行 国税发 2006 162 号 和 关于明确年所得号 和 关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知 国 税函 万元以上自行纳税申报口径的通知 国 税函 2006 1200号 各项所得的年所得按照下列方法计算 号 各项所得的年所得按照下列方法计算 工资 薪金所得 按照未减除费用 工资 薪金所得 按照未减除费用 3 500元元 月 及附加减除费用 月 及附加减除费用 1 300元元 月 的收入额计算 三险一金不用申报个人所得税 月 的收入额计算 三险一金不用申报个人所得税 个体工商户的生产 经营所得 按照应纳税所得额计算 个体工商户的生产 经营所得 按照应纳税所得额计算 财产转让所得 按照应纳税所得额计算财产转让所得 按照应纳税所得额计算 个人转让房屋所得 采取核定征收个人所得税的 按照实际征收 率 个人转让房屋所得 采取核定征收个人所得税的 按照实际征收 率 1 2 3 分别换算为应税所得率 分别换算为应税所得率 5 10 15 据此计算年所得 据此计算年所得 股票转让所得 以一个纳税年度内 个人股票转让所得与损失盈 亏相抵后的正数为申报所得数额 盈亏相抵为负数的 此项所得 按 零 填写 股票转让所得 以一个纳税年度内 个人股票转让所得与损失盈 亏相抵后的正数为申报所得数额 盈亏相抵为负数的 此项所得 按 零 填写 企事业单位的承包 承租经营所得 按照每一纳税年度的收入总额 计算 企事业单位的承包 承租经营所得 按照每一纳税年度的收入总额 计算 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 按照未减除费用 每次 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 按照未减除费用 每次800元或者每次收入的元或者每次收入的20 的收入额计算 的收入额计算 财产租赁所得 按照未减除费用 每次财产租赁所得 按照未减除费用 每次800元或者每次收入的元或者每次收入的20 和修缮费用的收入额计算 和修缮费用的收入额计算 利息 股息 红利 偶然所得和其他所得 按照收入额全额计算利息 股息 红利 偶然所得和其他所得 按照收入额全额计算 个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所 得年度的所得 个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所 得年度的所得版权所有 理财教育网 保留所有权利 30 例题 个税申报 李明是某公司职员 在业余时间炒股 李明是某公司职员 在业余时间炒股 2009年 李明转让深市 股票 年 李明转让深市 股票5次 分别取得收益次 分别取得收益 5万元 万元 4万元 万元 6万元 万元 7万元 万元 4万元 此外 李明 万元 此外 李明2009年取得工资所得年取得工资所得12万元 每个月三险一金缴费万元 每个月三险一金缴费 0 1万元 并已扣缴税款 万元 并已扣缴税款 2009年小李转让一所住房年小李转让一所住房50万元 由 于缺乏完整 准确的房屋原值凭证 当地税务机关按 万元 由 于缺乏完整 准确的房屋原值凭证 当地税务机关按1 的比例 核定征收个人所得税 的比例 核定征收个人所得税 2009年度李明是否应该申报 如果需要 申报 那么应申报的年所得为多少 年度李明是否应该申报 如果需要 申报 那么应申报的年所得为多少 解析 全年取得的工资所得解析 全年取得的工资所得 12 0 1 12 10 8万元 万元 转让股票与房产收入适用于 财产转让所得 应税项目 转让股票与房产收入适用于 财产转让所得 应税项目 1 年股票转让所得 年股票转让所得 5 4 6 7 4 4万元 根据相关 规定 股票转让所得盈亏相抵后为负数的 按 零 填报 万元 根据相关 规定 股票转让所得盈亏相抵后为负数的 按 零 填报 2 房产转让采取核定征收时 房产转让采取核定征收时 1 的征收率对应的征收率对应5 的应税所 得率 所以房产转让所得 的应税所 得率 所以房产转让所得 收入额 应税所得率收入额 应税所得率 50 5 2 5万元 万元 因此 李明年所得因此 李明年所得 10 8 0 2 5 13 3万元 万元 12万元 应该申 报 申报年所得为 万元 应该申 报 申报年所得为13 3万元 万元 版权所有 理财教育网 保留所有权利 31 个人税务筹划概述 个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 收入实现时机的选择收入实现时机的选择 缩小计税依据缩小计税依据 其他方面的考虑其他方面的考虑 版权所有 理财教育网 保留所有权利 32 解题思路 解题思路 1 采取合伙企业的方式 缴纳个人所得税 采取合伙企业的方式 缴纳个人所得税 1 各合伙人应纳税所得额 各合伙人应纳税所得额 经营利润 经营利润 所有业主工资所有业主工资 3 500 12 合伙人数 分配比例 合伙人数 分配比例 2 各合伙人应纳税额 各合伙人应纳税额 各合伙人应纳税所得额 边际税率各合伙人应纳税所得额 边际税率 速 算扣除数 速 算扣除数 3 加总得总税款 加总得总税款 2 采取有限责任公司的方式 缴纳企业所得税和个人所得税 采取有限责任公司的方式 缴纳企业所得税和个人所得税 1 应纳企业所得税额 应纳企业所得税额 企业应纳税所得额 税率企业应纳税所得额 税率25 2 计算出税后利润 计算出税后利润 3 税后利润分给投资者后 按照利息 股息 红利所得征个 人所得税 税后利润分给投资者后 按照利息 股息 红利所得征个 人所得税 4 领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税 领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税 5 加总得总税款 加总得总税款 3 比较 选择 比较 选择 其税率比照 个体工商户的生产经营 所得 应税项目 适用 其税率比照 个体工商户的生产经营 所得 应税项目 适用5 35 的五 级超额累进税率 的五 级超额累进税率 筹划一 企业组织形式的选择 合伙企业和有限责任公司的选择 版权所有 理财教育网 保留所有权利 33 例题 甲和乙准备于甲和乙准备于2012年初合办一企业 预计年盈利年初合办一企业 预计年盈利400 000元 协议盈利平均分配 且每人每月可领取工资 元 协议盈利平均分配 且每人每月可领取工资5 000元 从所得 税角度判断 应选择合伙企业形式还是有限责任公司形式 元 从所得 税角度判断 应选择合伙企业形式还是有限责任公司形式 1 采取合伙企业的方式 缴纳个人所得税 采取合伙企业的方式 缴纳个人所得税 1 各合伙人应纳税所得额 各合伙人应纳税所得额 经营利润 经营利润 业主工资业主工资 3 500 12 2 分配比例 甲应纳税所得额 分配比例 甲应纳税所得额 400 000 5 000 12 2 3 500 12 2 50 218 000元 乙应纳税所得额 元 乙应纳税所得额 400 000 5 000 12 2 3 500 12 2 50 218 000元 元 2 各合伙人应纳税额 各合伙人应纳税额 各合伙人应纳税所得额 税率各合伙人应纳税所得额 税率 速算扣除数 甲的应纳税额 速算扣除数 甲的应纳税额 乙的应纳税额乙的应纳税额 218 000 35 14 750 61 550元 元 3 总税款 总税款 61 550 2 123 100元元 版权所有 理财教育网 保留所有权利 34 例题 2 采取有限责任公司方式 缴纳企业所得税和个人所得税 采取有限责任公司方式 缴纳企业所得税和个人所得税 1 应纳企业所得税额 应纳企业所得税额 企业应纳税所得额 税率企业应纳税所得额 税率25 400 000 25 100 000元 元 2 计算出税后利润 计算出税后利润 400 000 100 000 300 000元 元 3 税后利润分给投资者后 按照利息 股息 红利所得征 税后利润分给投资者后 按照利息 股息 红利所得征20 的 个人所得税 甲乙二人共 的 个人所得税 甲乙二人共 300 000 20 60 000元 元 4 领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税 甲乙二人共 领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税 甲乙二人共 5 000 3 500 3 12 2 1 080元 元 5 加总得总税款 加总得总税款 100 000 60 000 1 080 161 080元元 3 比较选择 比较选择 123 100 161 080 所以应选择合伙企业形式 所以应选择合伙企业形式 版权所有 理财教育网 保留所有权利 35 筹划二 减免税 利用起征点算节税点 首先判断应缴纳营业税还是增值税首先判断应缴纳营业税还是增值税 凡在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事 进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事 进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人 凡在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人 为营业税的纳税人 凡在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人 为营业税的纳税人 确定相应税率 注意有附加税费确定相应税率 注意有附加税费 增值税增值税 自自2009年年1月月1日起 小规模纳税人征收率统一为日起 小规模纳税人征收率统一为3 营业税营业税 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业适用交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业适用3 的税率 的税率 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产适用金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产适用5 的税率 的税率 娱乐业适用娱乐业适用5 20 的税率 的税率 缴纳增值税 营业税时须以相应的增值税额 营业税额为依据 缴纳城市维护建设税 一般为 缴纳增值税 营业税时须以相应的增值税额 营业税额为依据 缴纳城市维护建设税 一般为7 及教育费附加 一般为 及教育费附加 一般为3 计算增值税和营业税的节税点计算增值税和营业税的节税点 版权所有 理财教育网 保留所有权利 36 营业税 增值税节税点的含义 节税点的税后收益节税点的税后收益 起征点临界值对应的收入额起征点临界值对应的收入额 收入低于起征点时 不征税 因此越多越好收入低于起征点时 不征税 因此越多越好 收入介于起征点和节税点之间时 应选择减少收入到起征点临界值收入介于起征点和节税点之间时 应选择减少收入到起征点临界值 收入高于节税点时 税后收益高于起征点 因此越多越好收入高于节税点时 税后收益高于起征点 因此越多越好 税后收益 收入 税后收益 收入 起征点节税点起征点节税点 版权所有 理财教育网 保留所有权利 37 营业税节税点的计算 假设某营业税纳税人适用的税率为假设某营业税纳税人适用的税率为a 则考虑城建税及教育 费附加后的综合税率为 则考虑城建税及教育 费附加后的综合税率为1 1a 即 即a 1 7 3 假设节 税点营业额为 假设节 税点营业额为X 则其节税点营业额的税后收益 则其节税点营业额的税后收益 X X 1 1a 根据根据X X 1 1a 起征点起征点 0 01计算出该营业税纳税人的节 税点 例题 某市李某从事服务业 预计月营业额在 计算出该营业税纳税人的节 税点 例题 某市李某从事服务业 预计月营业额在4 500元元 6 000元之 间 当地税务局规定的营业税起征点为 元之 间 当地税务局规定的营业税起征点为5 000元 考虑城市建设 维护税和教育费附加 那么节税点的营业额为 元 考虑城市建设 维护税和教育费附加 那么节税点的营业额为 个体服务业 应缴纳营业税 税率个体服务业 应缴纳营业税 税率5 加上城市维护建设税 及教育费附加 故综合税率为 加上城市维护建设税 及教育费附加 故综合税率为5 5 设节税点的营业额为设节税点的营业额为X 则 则 X X 5 5 4 999 99 得到 得到 X 5 290 99元元 版权所有 理财教育网 保留所有权利 38 增值税节税点的计算 增值税小规模纳税人适用的征收率为增值税小规模纳税人适用的征收率为3 增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额 但小 规模纳税人只能使用普通发票 而普通发票上的销售 额是是含税的销售额 所以 应将不含税起征点销售 额换算为含税起征点销售额与之对应 增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额 但小 规模纳税人只能使用普通发票 而普通发票上的销售 额是是含税的销售额 所以 应将不含税起征点销售 额换算为含税起征点销售额与之对应 由于该小规模纳税人适用的征收率为由于该小规模纳税人适用的征收率为3 则综合税率 为 则综合税率 为1 1 3 3 3 即 即3 1 7 3 假设节税点销 售额为 假设节税点销 售额为X 则其节税点销售额的税后收益 则其节税点销售额的税后收益 X X 1 3 3 3 根据根据X X 1 3 3 3 起征点 起征点 1 3 0 01 计算出该增值税小规模纳税人的节税点 计算出该增值税小规模纳税人的节税点 版权所有 理财教育网 保留所有权利 39 例题 增值税节税点 某市李某从事个体零售业务 预计某市李某从事个体零售业务 预计2009年月销售额在年月销售额在 4 500元元 5 500元之间 当地税务局规定的起征点为元之间 当地税务局规定的起征点为 5 000元 那么节税点的销售额为 元 那么节税点的销售额为 李某从事个体零售业务 应缴纳增值税 税率为李某从事个体零售业务 应缴纳增值税 税率为3 加上依增值税税额征收 加上依增值税税额征收7 的城市维护建设税及的城市维护建设税及3 的教 育费附加 故综合税率为 的教 育费附加 故综合税率为3 3 增值税起征点为不含税的销售额 因此对应的含税销售 额应为 增值税起征点为不含税的销售额 因此对应的含税销售 额应为5 000 1 3 5 150元 元 若设节税点的销售额为若设节税点的销售额为X 则有 则有 99 149 5 3 3 31 X X 得到 得到 X 5 320 45元元 版权所有 理财教育网 保留所有权利 40 施权时 不征税施权时 不征税 行权时 员工行权时 以施权价低于购买日公平市价 当日收盘价 行权时 员工行权时 以施权价低于购买日公平市价 当日收盘价 的差额的差额 按工资薪金所得征收个人所得税 如在行权日之前转让股票 期权的 以转让净收益 按工资薪金缴个人所得税 按工资薪金所得征收个人所得税 如在行权日之前转让股票 期权的 以转让净收益 按工资薪金缴个人所得税 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金 所得 单独按下列公式计算当月应纳税款 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金 所得 单独按下列公式计算当月应纳税款 应纳税额应纳税额 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 规定月份数 适用税率 规定月份数 适用税率 速算扣除数 规定月份数速算扣除数 规定月份数 规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得 的境内工作期间月份数 施权日 规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得 的境内工作期间月份数 施权日 行权日 算头算尾 长于行权日 算头算尾 长于12个月的 按 个月的 按12个月计算个月计