《会计》固定资产的后续计量基础讲义.pdf

注册会计师网校培训 免费试听入口 二二 固定资产折旧范围固定资产折旧范围 1 空间范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使 用的固定资产 2 按照规定单独估计作为固定资产入账的土地 2 时间范围 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从 下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 注意 1 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应 当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调 整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 2 融资租入的固定资产 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策 3 处于更新改造过程停止使用的固定资产 应将其账面价值转入在建工程 不再计提 折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按重新确定的折旧方法和该项 固定资产尚可使用寿命计提折旧 4 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧额应计入相关资产成 本或当期损益 例题9 单项选择题 下列固定资产中 应计提折旧的有 A 因季节性等原因而暂停使用的固定资产 B 因改扩建等原因而暂停使用的固定资产 C 已交付使用但未办理竣工手续的固定资产 D 融资租入的固定资产 E 经营租入的固定资产 正确答案 ACD 三三 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方 法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定 资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 1 年限平均法 年折旧额 原价 预计净残值 预计使用年限 原价 1 预计净残值 原价 预计使用年限 原价 年折旧率 注意 年折旧率 净残值率 2 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价一预计净残值 总工作量 每期折旧额 单位工作量折旧额 固定资产该期实际工作量 3 双倍余额递减法 注册会计师网校培训 免费试听入口 最后两年改为直线法 注意 先不考虑净残值 改为直线法时考虑残值 例5 6 甲公司某项设备原价为120万元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备 正确答案 甲公司按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 第一年应提的折旧额 120 40 48 万元 第二年应提的折旧额 120 48 40 28 8 万元 第三年应提的折旧额 120 48 28 8 40 17 28 万元 从第四年起改按年限平均法 直线法 计提折旧 第四 五年应提的折旧额 120 48 28 8 17 28 120 4 2 10 56 万元 4 年数总和法 年折旧额 原价 预计净残值 年折旧率 年折旧率用递减分数来表示 将逐期年数相加作为递减分数的分母 将逐期年数倒转顺 序分别作为各年递减分数的分子 注意 折旧不是自1月1日起计提时 应该分段计提 例题10 单项选择题 2005年12月15日 甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设 备 其原价为1 230万元 该设备预计使用年限为10年 预计净残值为30万元 采用年限平 均法计提折旧 2009年12月31日 经过检查 该设备的可收回金额为 560万元 预计尚可使 用年限为5年 预计净残值为20万元 折旧方法不变 2010年度该设备应计提的折旧额为 万元 A 90B 108 C 120D 144 正确答案 B 答案解析 560 20 5 108万元 例题11 单项选择题 某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用 该生产 车间建造成本为1 200万元 预计使用年限为20年 预计净残值为10万元 在采用双倍余额 递法计提折旧的情况下 2010年该设备应计提的折旧额为 万元 A 120B 108 C 114D 97 2 正确答案 C 答案解析 2009年折旧 1 200 2 20 6 12 60万元 2010年折旧 1 200 60 2 20 114万元 例题12 单项选择题 甲企业2009年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状 态 该生产线建造成本为740万元 预计使用年限为 5 年 预计净残值为20万元 在采用年 数总和法计提折旧的情况下 2010年该设备应计提的折旧额为 万元 A 192B 216 C 120D 80 正确答案 B 答案解析 2009年折旧 740 20 5 15 6 12 120万元 2010年折旧 740 20 5 15 6 12 740 20 4 15 6 12 120 96 216万元 四四 固定资产预计使用寿命等的复核固定资产预计使用寿命等的复核 注册会计师网校培训 免费试听入口 2 固定资产改扩建期间不计提折旧 3 固定资产改扩建期间发生的工人的工资 领用的工程物资及其他应当负担的支出应当 归集计入 在建工程 科目 4 固定资产改扩建达到预定可使用状态以后 应当自 在建工程 转入 固定资产 并重 新确定其预计使用年限 折旧方法及预计净残值 二二 费用化的后续支出费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等 注意 在具体实务中 对于固定资产发生的下列各项后续支出 通常的处理方法为 1 固定资产修理费用 应当直接计入当期损益 2 固定资产改良支出 改扩建支出应予以资本化 3 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良 或固定资产修理和固定资产改良结 合在一起 则企业应当判断 与固定资产有关的后续支出 是否 满足固定资产的确认条件 如果该后续支出满足了固定资产的确认条件 后续支出应当计入固定资产账面价值 否则 后续支出应当确认为当期费用 4 融资租入固定资产发生的固定资产后续支出 比照上述原则处理 5 经营租入固定资产发生的改良支出 应通过 长期待摊费用 科目核算 并在剩余租赁 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法进行摊销 例题5 单项选择题 某企业为延长甲设备的使用寿命 2009年10月份对其进行改良 11月份完工 改良时发生相关支出共计32万元 估计 能使甲设备延长使用寿命3年 根据2009 年10月末的账面记录 甲设备的原账面原价为200万元 采用直线法计提折旧 使用年限为5 年 预计净残值为 0 已使用两年 已提减值准备30万元 假设本题中减值未影响原折旧的 计提 被替换部分的账面原值为50万元 1 2009年10月 固定资产转入改良时 在建工程 的入账价值是 A 160万元B 120万元 C 90万元D 200万元 正确答案 C 答案解析 200 40 2 30 90万元 2 2009年11月 改良完成后固定资产入账价值为 A 182万元B 99 5万元 C 150万元D 32万元 正确答案 B 注册会计师网校培训 免费试听入口 改良后重新确定的入账价值为1 440 96 1 536万元 该固定资产前3个月计提的折旧额 3 600 5 3 12 180万元 后4个月计提的折旧额 1 440 96 4 4 12 128万元 全年折旧 180 128 308万元 例题7 单项选择题 甲公司自行建造某项生产用大型设备 该设备由 A B C D 四 个部件组成 建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元 人工成本1 200万元 资本化 的借款费用1 920万元 安装费用1 140万元 为达到正常运转发生测试费600万元 外聘专业 人员服务费360万元 员工培训费120万元 20 5年1月 该设备达到预定可使用状态并投 入 使用 因设备刚刚投产 未能满负荷运转 甲公司当年度亏损720万元 该设备整体预计使用年限为15年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 A B C D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元 2 880万元 4 800万元 2 160万元 各部件的预计使用年限分别为10年 15年 20年和12年 按照税法规定该设备 采用年限平均法按10年计提折旧 预计净残值为零 其初始计 税基础与会计计量相同 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天 因技术进步等原因 甲公司于20 9年1月 对该设备进行更新改造 以新的部件 E 代替了 A 部件 要求 根据上述材料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至 5 题 1 甲公司建造该设备的成本是 A 12 180万元B 12 540万元 C 12 660万元D 13 380万元 正确答案 B 答案解析 设备的成本 7 320 1 200 1 920 1 140 600 360 12 540 万元 2 下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中 正确的是 A 按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B 按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限 C 按照 A B C D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D 按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 正确答案 C 答案解析 对于构成固定资产的各组成部分 如果各自具有不同的使用寿命或者以不 同的方式为企业提供经济利益 从而适应不同的折旧率或者折旧方法 同时各组成部分实际 上是以独立的方式为企业提供经济利益 因此 企业应将其各组成部分单独确认为单项固定 资产 3 甲公司该设备20 5年度应计提的折旧额是 A 744 33万元B 825 55万元 C 900 60万元D 1149 50万元 注册会计师网校培训 免费试听入口 正确答案 B 答案解析 A 12 540 3 360 3 360 2 880 4 800 2 160 10 11 12 292 6 万元 B 12 540 2 880 3 360 2 880 4 800 2 160 15 11 12 167 2 万元 C 12 540 4 800 3 360 2 880 4 800 2 160 20 11 12 209 万元 D 12 540 2 160 3 360 2 880 4 800 2 160 12 11 12 156 75 万元 合计 825 55万元 4 对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理 下列各项中 正确的是 A 维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B 维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C 维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D 维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益 正