税法 讲义.doc

第十七章税务代理考情分析本章作为2009年新的考试制度实施后税法课程的新增内容,在2011年教材中，本章发生了较大的结构性变化，将2010年教材的最后两章“税务代理”、“税务咨询和税务筹划”合并为现在的一章。近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2010年2分2分4分2009年1.5分1.5分本章新增与变化内容1.增加了关于纳税人的权利和义务（公告2009年第1号）；2.删除了税务代理中的税务代理关系的变更与终止、其他税务代理业务（如涉税文书填报代理等），以及税务咨询和税务筹划的风险控制。本章内容：共6节第一节税务代理的一般理论第二节企业涉税基础工作的代理第三节商品和劳务税纳税申报代理第四节所得税纳税申报代理第五节税务咨询第六节 税务筹划本章基本内容框架本章内容讲解 第一节税务代理的一般理论 一、税务代理的概念税务代理是指税务代理人在国家 法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。属于民事代理中委托代理的一种。项目划分依据内容（一）税务代理的种类根据代理权产生的依据不同可分为委托代理、法定代理和指定代理三种。根据代理权限范围的不同可分为全面代理、单项代理或临时代理（二）税务代理的特点1.公正性；2.自愿性；3.有偿性；4.独立性；5.确定性（三）税务代理的两种模式一是松散式;二是集中式（四）我国税务代理制度的产生和发展1.法律依据1993年颁布实施的中华人民共和国税收征收管理法2.标志我国税务代理开始启动1994年国家税务总局颁发了税务代理试行办法3.标志着注册税务师执业资格制度在我国正式确立1996年人事部和国家税务总局联合下发了注册税务师资格制度暂行规定4.标志我国税务代理行业进入一个规范发展时期2005年注册税务师管理暂行办法二、税务代理与涉税鉴证的业务范围 税务代理的业务范围主要是纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜，具体包括：业务种类业务范围（一）税务代理1.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；2.办理纳税、退税和减免税申报；3.建账建制，办理账务；4.办理除增值税专用发票外的发票领购手续；5.办理纳税申报或扣缴税款报告；6.制作涉税文书；7.开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务；8.税务行政复议手续；9.审查纳税情况；10.办理增值税一般纳税人资格认定申请；11.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；12.国家税务总局规定的其他业务。（二）涉税鉴证业务1.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；2.企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。【例题多选题】（2009年）下列各项中，属于税务代理业务范围的有（）。A.办理纳税、退税和减免税申报B.办理企业所得税财产损失的鉴证C.办理增值税专用发票的发票领购手续D.办理增值税一般纳税人资格认定申请答疑编号2269170101正确答案ABD答案解析本题考核税务代理业务的范围。税务代理的范围是不包括增值税专用发票外的发票领购手续。【例题单选题】（2010年）下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。A.外汇收支鉴证B.银行储蓄存款鉴证C.企业会计报表鉴证D.企业所得税财产损失鉴证答疑编号2269170102正确答案D三、税务代理关系的成立与确立（一）税务代理关系的成立税务代理关系确立的前提1.委托项目必须符合法律规定2.受托代理机构及专业人员必须具有一定资格3.代理人承办业务必须由所在的代理机构统一受理，代理人以个人名义承接的代理业务不受法律保护4.签订委托代理协议书（书面）（二）税务代理关系的确立有两个阶段：第一阶段是签约前的准备阶段，主要就委托内容与权利、义务进行洽谈；第二阶段是签约阶段，即委托代理关系确立阶段。 第二节企业涉税基础工作的代理 基础工作的代理包括：三项，企业税务登记代理、发票领购代理、代理建账记账一、企业税务登记代理包括：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。（一）开业税务登记代理税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。（二）变更税务登记代理：先工商后税务需要办理变更税务登记的情况主要包括以下几种：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。（三）注销税务登记代理：先税务后工商二、发票领购代理：代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务1.代理自制发票审批业务：（1）凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。（2）自制发票仅限于普通发票。2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。三、建账、记账代理 1.代理建账建制个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；（3）个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。2.代理记账3.代理编制会计账簿4.代为编制会计报表5.代理纳税申报6.纳税审查代理 第三节商品和劳务税纳税申报代理 3个主要税种：增值税、消费税、营业税一、增值税代理申报1.报送资料增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一），增值税纳税申报表附列资料（表二），固定资产进项税额抵扣情况表；使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表。资产负债表和损益表。成品油购销存情况明细表（发生成品油零售的业务的纳税人填报）。主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。2.审核销项税额审核销售凭证与相关账户计算当期货物与应税劳务的销售额。代理人必须掌握销售额的确定，选择适用税目、税率，据以计算销项税额。3.审核进项税额审核抵扣凭证，并与“应交税费应交增值税”等账户核对，按照允许抵扣的进项税额的税法规定，计算允许抵扣的进项税额。特别注意不得抵扣进项税额的确认。合理分摊出口和内销货物的进项税额。审核转入本月抵扣的期初进项税额和上期留抵税额。4.生产企业“免、抵、退”税代理申报报送资料（1）生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及、免、抵、退税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其他规定的附表。退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。税务机关要求的其他资料。（2）生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表。经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表。有进料加工业务的还应填报其他报表。装订成册的报表及原始凭证。二、消费税代理申报 三、营业税代理申报 第四节所得税纳税申报代理 一、企业所得税代理申报纳税企业代理申报（1）审核收人核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。（2）审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。（3）审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。（4）审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。（5）审核损失核算账户，计算资产损失、投资损失和其他损失。（6）审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。（7）代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。（8）根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。如果企业有境外投资收益。境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。（9）正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他有关资料。二、个人所得税代理申报居民纳税义务人（1）审核有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。（2）审核税法有关税前扣除项目的具体规定，确定免予征税的所得，计算应税所得。（3）审核外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。（4）审核税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。 第五节税务咨询 一、税务咨询概念（一）概念：税务咨询是指具有税务代理从业资质的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。税务咨询是税务代理业务中最普遍性的服务内容。（二）税务咨询中的双主体：1.委托主体具有广泛性和咨询要求层次性的特点2.受托主体具有独立性和咨询方式多样性的特点。（三）税务咨询结论与报告：1.税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。2.税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果 对税务机关也不直接产生影响。【例题单选题】（2010年）下列关于税务咨询报告的表述中，正确的是（）。A.税务咨询报告对委托人的纳税起决定性的作用B.税务咨询报告对委托人的纳税起指导和参考的作用C.税务咨询报告对税务机关的决策起举足轻重的作用D.税务咨询报告对税务机关执法力度的掌握起关键的作用答疑编号2269170103正确答案B答案解析税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。二、税务咨询的形式和内容：（一）税务咨询的形式：形式要点1.口头咨询包括电话咨询、中介机构场所咨询、委托方现场咨询、专场咨询会咨询等。2.书面咨询最常用3.网络咨询发展最快、影响最大、前景看好4.常年税务顾问服务的内容主要包括政策指导、办税指导、提供信息三个方面。（二）税务咨询的内容1.税收法律法规和政策规定方面的咨询2.税收法律法规和政策运用方面的咨询（最主要）特别是减免税政策和征免界限的划分问题，纳税责任的承担与回避问题，以及税务机关、司法机关的权利与义务等方面的问题被咨询更多。3.纳税操作规程方面的咨询4.涉税会计处理的咨询【例题多选题】（2009年）下列各项咨询形式中，属于税务咨询可以采用的有（）A.口头咨询B.书面咨询C.网络咨询D.常年税务顾问答疑编号2269170104正确答案ABCD答案解析本题考核税务咨询的形式。税务咨询的形式一般有：口头咨询、书面咨询、网络咨询和常年税务顾问。三、税务咨询的技术规则和操作规则 （一）税务咨询的技术规则：12字原则，即：科学、合理、实用、效率、整体、超前。（二）税务咨询的操作规范：1.制定咨询计划。2.收集信息资料。3.论证咨询结论。4.后续跟踪服务。第六节税务筹划 一、税务筹划概念：（一）概念：税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它是税务代理机构可从事的 不具有鉴证性能的业务内容之一。（二）税务筹划的特点税务筹划具有：1.合法性；2.筹划性；3.目的性4.风险性；5.专业性（三）税务筹划相关概念1.节税；2.避税；3.逃税与偷税。【考题多选题】（2010年）下列关于税收征管和税收筹划的表述中，正确的有（）。A.节税属于合法行为B.逃税属于违法行为C.偷税属于违法行为D.避税属于非违法行为答疑编号2269170201正确答案ABCD二、税务筹划的切入点五大切入点：1.选择税务筹划空间大的税种为切入点2.以税收优惠政策为切入点3.以纳税人构成为切入点4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点三、税务筹划基本方法简单介绍了：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法五种方法。基本方法具体方法（一）利用优惠政策筹划法从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：1.直接利用筹划法2.地点流动筹划法3.创造条件筹划法从税制构成要素的角度探讨：1.利用免税2.利用减税3.利用税率差异4.利用分劈技术5.利用税收扣除6.利用税收抵免7.利用退税（二）纳税期递延法1.递延项目最多化2.递延期最长化（三）利用转让定价筹划法关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有：1.利用商品交易进行筹划2.利用原材料及零部件购销进行筹划3.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划4.利用无形资产价值评定困难进行筹划（四）利用税法漏洞筹划法1.利用税法中的矛盾进行筹划2.利用税务机构设置不科学进行筹划3.利用税收管辖权进行筹划（五）利用会计处理方法筹划法1.存货计价方法的选择2.固定资产折旧的税务筹划：包括固定资产计价、折旧年限、折旧方法、计价和折旧的税务筹划方法的综合运用【例题多选题】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括（）。A.直接利用筹划法B.分劈技术筹划法C.创造条件筹划法D.利用退税筹划法答疑编号2269170202正确答案AC答案解析从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。四、税务筹划的基本步骤 （一）熟练掌握有关法律规定（二）了解纳税人的情况和要求（三）签订委托合同（四）制定税务筹划计划并实施筹划草案的制定过程实际是就是一个操作的过程，包括以下内容：分析纳税人业务背景，选择节税方法；进行法律可行性分析；应纳税额的计算；各因素变动分析；敏感分析。（五）控制税务筹划计划的运行【例题计算题】某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2008年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91 000平方米。该房屋支付土地出让金2 000万元，房地产开发成本8 800万元，利息支出为1 000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2 000元/平方米；方案二：销售价格为平均售价1 978元/平方米。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）分别计算各方案该公司应纳土地增值税；（2）比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。答疑编号2269170203正确答案（1）各方案该公司应纳土地增值税方案一：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2 000万元房地产开发成本：8 800万元房地产开发费用（2 0008 800）10%1 080（万元）税金：销售收入91 0002 00010 00018 200（万元）营业税18 2005%910（万元）城建税及教育费附加910（7%3%）91（万元）印花税18 2000.05%9.1（万元）土地增值税中可以扣除的税金910911 001（万元）加计扣除（2 0008 800）20%2 160（万元）扣除项目金额合计2 0008 8001 0801 0012 16015 041（万元）增值额18 20015 0413 159（万元）增值率3 15915 04121%50%，适用税率30%。土地增值税税额3 15930%947.