2013会计基础分章讲义12第十二章存货.docx

第十二章 存货考情分析本章内容非常重要，分值在10分左右，题型包括单选题、多选题、判断题及综合题。本章教材结构：第一节存货概述第二节存货的计价方法第三节原材料的核算第四节存货清查的核算本章内容讲解：第一节 存货概述一、存货的概念与种类1、存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货属于企业的流动资产。2、存货的种类：（1）原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。（2）在产品：企业正在制造尚未完工的生产物。（3）半成品：经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工称为库存商品，仍需进一步加工的中间产品。（4）库存商品：企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。【注意】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的库存商品。（5）商品：可供销售的物品。（6）周转材料：企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。包装物是为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。【注意】会计上不作为包装物存货进行核算的有：各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些应作为原材料核算；企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等不随产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器。这些按照价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。【注意】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，即工程物资不能作为存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，不属于企业的存货。二、存货的确认条件与范围（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠的计量。【例1-多选】下列各项，属于企业存货的有（）。A.原材料 B.工程物资 C.半成品 D.周转材料答案：ACD第二节 存货的计价方法一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货的采购成本（1）购买价款。增值税专用发票所注明的货款金额。（2）相关税费。进口关税和其他税金，不包括准予抵扣的增值税。（3）直接归属于存货采购成本的费用，如运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。2、存货的加工成本，是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。【注意】下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。【注意】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本（如采购人员差旅费计入“管理费用”）【例2-单选】甲工业企业为增值税一般规模纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（）元。A.10000 B.11700 C.10500 D.12200答案：C解析：工业企业一般纳税人购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。【例3-多选】下列不能计入存货采购成本的是（）。A、装卸费 B、仓储费 C、运输费 D、非正常消耗的直接材料费答案：BD解析：仓储费用、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不能计入存货采购成本，在发生时计入当期损益。【例4-多选】外购存货的成本包括（）。A.加工费用 B.买价 C.采购费用 D.支付的一般纳税人增值税答案：BC【例5-单选】下列不能计入存货采购成本的是（）。A.装卸费 B.保险费 C.入库前的整理挑选费 D.采购机构的经费答案：D【例6-多选】工业企业外购存货的实际成本包括（）。A.采购人员差旅费 B.专设采购机构的经费C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费答案：CD二、发出存货的计价方法企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或个别计价法确定发出存货的实际成本。【注意】对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。【注意】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定存货的成本。（一）先进先出法1、含义：先进先出法是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。2、计算：【例7-教材例题12-1】假设某企业2010年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12-1所示：材料明细账表12-1材料类别：黑色金属最高储备量：15000计量单位：公斤材料编号：10521最低储备量：3000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料2010年摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价(元)71期初存货40002400075购入60002.110000710领用80002000718购入40002.156000723领用40002000728购入20002.24000材料发出的计价若采用先进先出法，计算的有关成本结果如下表12-2材料明细账表12-2材料类别：黑色金属最高储备量：15000计量单位：公斤材料编号：10521最低储备量：3000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料2008摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存40002800075购入60002.1126004000600022.1800012600710领用4000400022.18000840020002.14200718购入40002.158600200040002.12.1542008600723领用200020002.12.154200430020002.154300728购入20002.24400200020002.152.243004400731本期发生额及期末余额12000256001200024900200020002.152.2430044003、优点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近市价。4、缺点：（1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。（2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，利润偏高。【例8-多选】发出存货按照先进先出法计价，其特点是（）A发出存货的成本比价接近于重置成本B物价上涨时，避免虚增利润C发出存货的成本与重置成本差额较大D期末结存数额比较接近实际答案：CD【例9-单选】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A30000 B30333 C32040 D33000答案：D解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，本题期初及本期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余（二）月末一次加权平均法1、含义：加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。2、计算：（1）平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。（2）本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。计算公式如下：加权平均单价=（期初库存金额+本期购进总金额 ）/(期初库存数量+本期购进总数量 )月末结存存货实际成本=月末结存存货数量加权平均单价本月发出存货实际成本=本月发出存货数量加权平均单价或者：月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本【例10-单价】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）A月初结存该种存货的实际成本本月购入该种存货的实际成本B月初结存该种存货的计划成本本月购入该种存货的计划成本C原结存存货的实际成本本批购入存货的实际成本D原结存存货的计划成本本批购入存货的计划成本答案：A解析：加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/月初结存存货数量+本月收入存货数量【例11-单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A10000 B10500 C10600 D11000答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存材料的数量200+300400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。【例12-教材例12-2】以表12-1资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本。结果如表12-3。甲材料的平均单价=（8000+25600）/(4000+12000)=2.1发出材料的实际成本=12000*2.1=25200元期末结存材料实际成本=4000*2.1=8400材料明细账表12-3材料类别：黑色金属最高储备量：15000计量单位：公斤材料编号：10521最低储备量：3000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料2010摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存40002800075购入60002.11260010000710领用80002000718购入40002.1586006000723领用40002000728购入20002.244004000731本期发生额及期末余额1200025600120002.12520040002.184003、优缺点：加权平均法优点：计算手续简便，有利于简化成本计算工作。缺点：平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理和控制。（三）移动平均法1、含义：移动平均法也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。2、计算：移动加权平均单价=(本批进货前库存存货成本+本批进货成本）/（本批进货前库存存货数量+本批进货数量）发出存货成本=发出存货数量移动加权平均单价【例13-教材例12-3】仍以表12-1资料，运用移动平均法计算发出材料成本，结果如12-4表。材料明细账表12-4材料类别：黑色金属最高储备量：15000计量单位：公斤材料编号：10521最低储备量：3000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料2010摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存40002800075购入60002.112600100002.0620600710领用80002.061648020002.064120718购入400021212720723领用40002.12848020002.124240728购入20002.2440040002.168640731本期发生额及期末余额1200025600120002496040002.168640注：7月5日结存存货的平均单价=（8000+12600）/(4000+6000)=2.067月18日结存存货的平均单价=（4120+8600）/（2000+4000）=2.127月28日结存存货的平均单价=（4240+4400）/（2000+2000）=2.163、优缺点移动平均法优点：可以随时计算存货的平均单位成本，计算的发出和结存存货的成本较客观。移动平均法缺点：工作量较大。存货收发频繁的企业不宜采用此法。（四）个别计价法个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法。1.定义：采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2.适用：容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等。第三节 原材料的核算原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。一、原材料的分类制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为：1、原料及主要材料2、外购半成品3、辅助材料4、燃料5、修理用备件6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。二、按实际成本计价进行的日常核算 实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。（一）材料收发的凭证材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单（二）总分类核算的账户（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。借方登记验收入库的原材料的实际成本。贷方登记发出的各种原料的实际成本。期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。借方登记企业购入的在途物资的实际成本。贷方登记验收入库的原材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。（3）“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。（三）总分类核算1.材料收入业务的总分类核算。货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等）【例14-教材例124】企业为一般纳税人某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：借：原材料12600 应交税费应交增值税（进项税额）2142 贷：银行存款14742货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）收到材料时，借：原材料 贷：在途物资【例15-教材例125】依据例124购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为借：在途物资12600 应交税费应交增值税（进项税额）2142 贷：银行存款14742上述材料到达验收入库时，借：原材料12600 贷：在途物资12600【例16-分录】企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，对方代垫运费1600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）借：在途物资 81600 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款95200【例17-分录】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库（3分）借：原材料67100 应交税费应交增值税（进项税额）11050 贷：银行存款78150货款尚未支付，材料已经验收入库，如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款【例18-教材例126】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。分录：借：原材料4400 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应付账款5080【注意】如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款冲回：做相反的会计分录。【例19-教材例127】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下：借：原材料辅助材料4500 贷：应付账款暂估应付账款4500待下月初，冲回借：应付账款暂估应付账款4500 贷：原材料辅助材料4500【例20-分录】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：借：原材料辅助材料4000 贷：应付账款暂估应付账款4000待下月初，冲回借：应付账款暂估应付账款4000 贷：原材料辅助材料4000收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：借：原材料辅助材料4050.00 应交税费应交增值税（进项税额）671.50 贷：银行存款4721.502材料发出的总分类核算。为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。借：生产成本（生产车间为生产某种产品领用） 制造费用（车间管理部门或车间一般物料消耗或机物料消耗领用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 在建工程（在建工程领用） 贷：原材料【例21-分录】根据本月发料凭证汇总表，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。（5分）答案：借：生产成本基本生产成本70000 制造费用 986 管理费用 2800 在建工程 35000 贷：原材料 108786第四节 存货的清查一、存货清查概述企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货清查通常采用实地盘点的方法。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。二、存货清查的核算“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。（一）盘盈1.审批前：借：库存商品（原材料等科目） 贷：待处理财产损溢2.审批后一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。借：待处理财产损溢 贷：管理费用（二）盘亏1.审批前：借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料等科目）2.审批后：属于自然损耗造成的定额内的损耗，经批准后借记“管理费用”；属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款保险公司”；剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”；若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。借：原材料（残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款） 管理费用（净损失-一般经营损失、定额损耗） 营业外支出（净损失-非常损失）贷：待处理财产损溢【例22-教材例129】某企业进行存货清查时，发现某