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会计冲刺班讲义2010年注册会计师考试会计科目将于2010年9月12日上午08：3011：30举行。知识点1：考前准备一、考前准备考前准备分为考试内容准备、身体心理准备、考试条件准备等三部分内容。（一）考试内容准备1考题分析从历年会计的试题来看，有以下几个方面的特点：（1）考核全面每年的试题覆盖面都很宽，基本包括了考试大纲的绝大部分考点，覆盖了教材的大部分章节。（2）重点突出在全面考核的同时，试题注意突出重点。注册会计师在执业过程经常接触的业务，比如，长期股权投资、企业合并、合并报表等内容，往往是每年都考的重点内容。另外，新规定、新知识、新内容，往往也是考试的重点。（3）题量大、难度大每份试卷约1.5万字、20页左右，规定的考试时间为3个小时。试题注重考察考生解决注册会计师实务问题的能力，很多试题由现实生活中的会计业务改编而来。除了实务性强，试题还体现出很强的综合性。从2008年的试题开始，单选题和多选题均以一个题干、多个问题的形式出现，客观题也出现了综合化的倾向。因此试题难度较大。2备考方法（1）全面速度历年试题“考核全面”的特点，要求考生在打基础时应按照考试大纲全面学习，做到考点无遗漏、教材全过关。历年试题“题量大、难度大”，20页的试题册，其厚度就跟一本杂志差不多，这就要求考生要训练自己的答题速度，速度就是分数，没有速度就不可能及格。从以往的考试情况来看，尽管会计科目考试时间长达3个小时，但很多考生还是没能在规定时间答完试卷，更谈不上留出时间检查。因此，考生要天天做习题，提高答题速度，保持答题感觉，即使到了考试前几天，也还要坚持天天做题。有的考生在考试前几天不再做题，而是把时间花在通读教材上，所谓查缺补漏。这种做法是不可取的，只要一天不做题，第二天便会手生，就会找不到答题的感觉，答题速度就会上不去。（2）抓住重点历年试题都“重点突出”，考生抓住这些重点，往往能起到事半功倍的效果。通过对历年试题命题规律的研究，可以发现有些内容是每年必考的，掌握这些考点就一定可以得分。另一方面，新颁布的企业会计准则解释第3号，其规定的新内容必定是考试的热点。第一方面，注意历年反复考试的考点。第二方面，注意新增内容。主要应关注5个新增考点：（1）第十二章财务报告。分部报告发生重大变化，取消了业务分部和地区分布，改为经营分部。（2）第五章固定资产。修改：高危行业提取的安全生产费用。（3）第十一章收入、费用和利润，新增：奖励积分的处理。（4）第二十四章企业合并。新增：增加了反向购买的处理；增加了不丧失控制权情况下处置对子公司投资的处理。（5）第四章长期股权投资。新增：合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。前3个考点即分部报告、安全生产费用和奖励积分，以单选题或多选题考试的可能性较大；后2个考点即反向购买、处置子公司投资和向合营企业投出非货币性资产，则很可能与合并报表相结合，成为综合题的一部分。（二）身体心理准备1考前一周要注意休息和饮食。调整好生物钟，将兴奋点调整到考试时间段，保证充沛的体力和旺盛的精力。2不受前一天考试的影响。会计科目的考试安排在9月12日的上午，有些考生可能在前一天参加了审计、财务成本管理或经济法科目的考试，尽量不要让第一天考试的结果影响了会计科目考试的心情。所以在自己报考的最后一个科目考完之前，不要上网对答案，不要与他人谈论考试的结果。其实，自我感觉良好的考生，未必实际就比感觉悲观的考生考得好，因为注会考试难度大，很多试题命题者都设计了陷阱，有些考生感觉良好，往往是掉进了陷阱的错觉，而考后感觉悲观的考生，往往是意识到了问题的所在，体会到题目的难度。3进考场之前要保持良好的状态。在进考场之前，不要嬉笑打闹、保持头脑冷静、心情淡定。另外，在进考场之前，也不要和其他考生讨论考试相关的知识内容，以免因为突然发现自己哪个知识点未能掌握而出现恐慌。因此，在考场外侯考期间，最好的办法是把自己封闭起来，安安静静地闭目养神。心情比较紧张的考生，可以听听轻音乐，平缓心情。（三）考试条件准备1预定休息宾馆。考试前一天应先去考场踩点，熟悉考场的具体位置和路情路况。如果考场距离住所的路程超过一个小时，那就有必要考虑在考场附近预定一个宾馆，考试前一晚入住宾馆，第二天早上不用起得太早，有利于保证充分的睡眠时间。另外，对于一天内需要考两科或者三科的考生，可以在宾馆进行中场休息，对于下午的考试来说，考前若能睡着半个小时，对于缓解疲劳、恢复脑力也有很好的效果。2准备考试用品。考试必用品准备：身份证，准考证，不带文字存储功能的计算器（平时自己用习惯的就可以），2B的铅笔，削笔刀，橡皮，签字笔，以及其他必要的个人物品，如纸巾、防暑药品、擦汗毛巾等。考试时天气比较炎热，考生可以带一瓶矿泉水，由于会计科目的考试时间较长，体力和脑力消耗较大，考生可以考虑携带一瓶功能饮料，或者具有提神醒目效果的浓茶、咖啡饮料，不管选择哪种饮料，都必须是自己以前喝过没有不良反应的。知识点2：考试技巧二、考试技巧（一）往年试题分析1往年试题题型题量统计2分析（1）题型分析连续多年试题为4种题型：单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题、综合题。2006年以前的题型题量，与2007年大体相似。2010年的题型题量，根据注协公布的样题，应与2009年新制度的试题一致。各类题型的答题要求也多年保持稳定，应注意答题的三点要求：一是保留两位小数，二是金额为万元，三是要求明细科目（09新没有指定哪些科目在答题时需要写明细科目，因此，任何科目只要有明细科目的，都必须写上）。（2）变化趋势2007年及2007年之前的很长一段时间里，单项选择题和多项选择题都是一个题干对应一个问题的传统形式，比如，单选题为20个题干对应20个问题，共20小题；多选题为12个题干对应12个问题，共12小题。从2008年以后，改成了一个题干对应多个问题的形式。2008年改完之后，尽管选择题的问题总数基本保持不变，单选题还是20小题，但题干数量却骤减5个；多选题10小题，但题干数量只有3个。一个题干需要回答多个问题，这实质上是提高了选择题的综合性，把选择题变成了小综合题，加强了对考生分析复杂业务能力的考察，提高了试题的难度。另外，多项选择题被综合化之后，原来对会计基本理念、基本方法等进行考察的题目消失了，再也看不见纯汉字的选择题了，继而变成了类似于业务处理题的形式，必须经过分析计算、会计处理，才能做出选择，而提问方法出现了一个鲜明的特点，即出现大量的判断对错的问法：下列各项中正确的有（）？或者，下列各项中错误的有（）？2009年新制度的试题，与2008年、2009年原制度的试题相比，又发生了显著的变化：一是单项选择题每小题的分值由以前的1分提高到1.5分，单选题的总分由原来的20分提高到30分，分值的提高实际上意味着题量的降低；二是选择题题干的数量明显增加，并且单选题和多选题都各自出现了两道1个题干对1个问题的传统题型，这实际上是在降低选择题的综合性，进而降低试题难度；三是计算及会计处理题由原来的3小题增加到4小题，平均每小题的分值由原来的8分增加到9分，而综合题由原来的2个小题减少至1个小题，每小题分值由原来的18分降低至14分，这些变化的共同特征是：题量减少、难度降低。这样，2009年新制度的试题中，客观题（30分20分）和主观题（36分14分）的分值各占50分，答好选择题是能否及格的关键。（3）英文题型2007年、2008年和2009年原制度的试题中，都有一个英文附加题，共10分，试卷总分为110分。2009年新制度的试题，没有再设英文附加题，但计算及会计处理题第1小题用中文答题的满分为9分，用英文答题的满分为14分，即该试卷的满分为105分，无论考生有没有选择用英文解答该题，及格分数都是60分。这对英文好的考生有利。（二）答题方法1整体方法进入考场拿到卷子后，不要提笔就开始答题，按照要求填好答题卡及考生信息，然后用两三分钟的时间浏览一遍试卷，对于所有考题做到心中有数。然后按照试题的顺序进行答题，无论是单选、多选、计算还是综合题，绝大部分的题目都需要先进行分析计算，才能做出答案。这种情况下，考生必须注意认真读题，看清题目条件，分析适用的情况，思考有无陷阱，整理解题思路，分析解题方法，然后再下笔演算解答。千万不要一上来连题目条件都没有看清楚，就开始演算，这样的结果往往是算到最后发现进入了死胡同，前功尽弃重新算过，或者干脆就掉进了陷阱，还沾沾自喜。一定要认识到，读题比计算重要、读题比解答重要，绝大部分的错误不是算错了，而是分析错误、条件遗漏等。另外，不要把试题的演算过程在草稿纸上到处乱写，草稿纸也要有顺序的书写，标上试题的序号，以便于检查。对于试题的难度要有充分的心理准备，遇到难题不要乱了阵脚。每一道题都要努力去做，不要轻易跳过任何一道题目，不能浅尝辄止，稍微遇到阻力就想跳到下一道题，因为你一旦跳过的题目太多，心里就会发虚、没有底气，影响你的考试状态。当然，如果把一道题目一步一步地演算，把全部程序走完，发现根本得不到正确答案，那么，对这样的难题不必反复纠缠，做好标记后先跳到下一道题。可以告诉自己，一份卷子遇到几个不会做的题目是很正常的，对你来说难对别人一样也很难，注协不能让所有考生都不及格。再说，一份试卷中高难度的题目一般只占20%左右，而中低难度的基础题目大概占80%，能否考及格，不是取决于难题是否会做，而是取决于基础题目是否把握好。总之，不要被难题绊倒。2单项选择题单选题是四类考题中最容易得分的题型，即使不看题目，蒙对的概率也有四分之一。它不像主观题经常一步算错，全题不得分。考试中必须先稳当地答完单选题，力争在30分的单选题中多拿分。经验与教训都表明，能够及格的人单选题的得分都比较高。做单选题时，第一遍先一目十行粗看一遍题干，然后仔细看问题，最后仔细阅读题干。带着问题去阅读题干，寻找信息点，整理解题思路，想清楚方法步骤之后，再动笔演算。每做完一道单选题，先在试卷的正确选项上面直接打条，同时填涂答题卡，每做完一小题立即填涂答题卡。不要等到试卷全部做完之后，临近考试结束时，再来填涂答题卡，这样做一方面浪费时间，另一方面很可能遗忘，或者最后一题还做完考试结束的铃声已经响起，最后没有时间再填涂答题卡了。遇到个别单选题做的答案不是很有把握的，就在试卷上做一下标记，同时也要在答题卡上涂上你认为正确的答案，以防止漏涂答题卡，最后有时间再进行检查。对于选择正确或错误的单选题，不能只看完某一个选项、其他选项不细看就确定答案了，必须把四个选项全部看完，再比较分析，逐个排除，最终确定答案。因为对与错常常是相对的，正确的答案往往是比较“正确”或比较“错误”的，没有绝对的正确与错误。一般来说，命题中含有绝对概念的词，这个选项很可能是错误的；命题中含有相对概念的词，这个选项很可能是正确的。如果遇到个别难题确实无法作答，那就从ABCD中蒙一个答案。一般来说，20个小题的标准答案，应该是选A选B选C和选D的各占5个左右，因为命题人为了防止考生各个小题全部蒙某一个选项而获得高分，所以会把各个选项的答案平均化。因此，咱们在蒙答案的时候，可以先统计一下选ABCD的各有几个，个数最少的一个，蒙对的概率是最大的。3多项选择题多项选择题的难度比较大，分值也比较高。如果不能全面掌握相关知识，准确地运用解题方法，则很难得分。多选题的答题方法与单选题相似，第一遍先粗看题目，然后看问题，最后细看题干，边做答案边填涂答题卡，遇到没有把握的题目，做好标记，以便检查。多选题存在大量的选择“正确”或“错误”的题目，对于这一类题目的检查有一个诀窍：就是只需对认为“正确”的选项进行检查，对于认为“错误”的选项不需要进行检查。因为该选项考生之所以认为“错误”，一定是找到该题“错误”的依据了。所以考生只对认为“正确”的选项进行检查即可。4计算及会计处理题、综合题（1）首先快速阅读题目的全文，在重要的条件（如数字等）下面画上横线，然后再仔细阅读题目的要求，对该题目的要求进行解读，在题目的要求与对应的题干之间标上对应的符号，以方便信息的查找，最后，再带着题目的要求仔细阅读相应的题干，寻找题目的重要条件、整理解题思路、思考解题方法，思考成熟之后再动手演算。不要认为仔细读题会浪费时间，其实，多花点时间去读题，有利于考生准确理解题意，不致于忙中出错，而且还可能从试题中获取解题信息。（2）演算过程不要在草稿纸上到处乱写，草稿纸也要有顺序的书写，标上试题的序号，以便于检查。（3）计算及会计处理题、综合题，都要求列出解题步骤，要求计算的，都要列出计算过程。就是说，这两类题型按照解题步骤的采分点来给分的。一道14分的综合题，采分点很可能超过14个，也就是说，有些采分点也许只有不足1分。一个步骤的采分点做对了，就有了这个采分点相应的分数。所以，即使考生认为难以做出最终的答案，也不要因此就放弃整道题目，应该尽可能地把自己会做的步骤往答题纸上写，比如可以把公式之类的搬上去，以争取尽可能多的步骤分。另外，在答题纸上书写时，行间距不宜过窄，尽量为后面进行修改留出余地。（4）在检查的时候，主要检查该题的条件是否考虑周全，适应的方法是否正确，是否有遗漏、偏差，有些考生喜欢反复检查计算过程是否错误，这实际是本末倒置。对于一些题目的要求层层递进，后一个要求的解答以前一个要求的答案为基础的，在做后一个步骤的要求之前，应先对前一个步骤的答案检查复核，无误之后再进行下一步的解答。考生必须做到会做的题目一题不错，该得的分一分不丢，对不会做的题目尽最大可能争取步骤分。所以，绝不能交空白卷，因为写字了就有得分的可能；绝不能提前交卷，因为只要继续答题就有得分的希望。总之，考生一定要有百折不挠的意志品质，对考试过程的辛苦和煎熬做好充分的心理准备，只要有百分之一的希望，就要付出百分之百的努力。有此强大的意志力为后盾，相信考生一定能考出好成绩。一、长期股权投资+企业合并+合并报表在这段时间，一定要把教材的这三章作为一个整体来把握。1.长期股权投资的初始计量（需要结合企业合并章节进行把握）：区分同一控制企业合并、非同一控制企业合并、合并以外方式取得投资。2.长期股权投资的后续计量：熟练掌握成本法和权益法的核算方法，在后续计量中关注成本法和权益法的转换；在权益法的后续计量中，特别关注取得投资时被投资方账面价值和公允价值的差额对后续投资收益确认的影响，关注未实现内部交易损益对投资收益确认的影响、合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理（10年新增，着重注意），后面两个知识点在如果需要编制合并报表的情形下，还需要在合并工作底稿中对未实现内部交易损益进行调整。3.合并报表中的调整分录：关注非同一控制下，分次交易实现合并在购买日的调整分录；非同一控制下，关注根据购买日子公司公允价值持续计算的调整分录；熟练掌握将个别报表上的成本法调整为权益法（注：这个权益法是要考虑未实现内部交易损益的权益法）的调整分录。4.合并报表中的抵销分录：长期股权投资和被投资方所有者权益的抵销（关注非同一控制企业合并多次交易实现合并时商誉的计算；注意同一控制企业合并这笔抵销分录必然没有借贷方差额）；母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益项目；内部债权债务的抵销；内部商品销售业务的抵销；内部固定资产（无形资产）交易的抵销；合并财务报表中因抵销而产生的递延所得税。5.反向购买，为2010年企业合并中新增的知识点，判断是否为反向购买、个别报表处理、合并报表处理。6.合并报表的编制，要采用完全权益法进行处理二、日后事项财务报表审计作为注册会计师的主要业务之一，日后事项一直是作为注册会计师考试会计科目考试的重点。日后调整事项和非调整事项的判断，调整事项的具体会计处理，是考试中必考的考点。（注意：结合所得税考点）三、政策变更+差错更正+会计估计变更政策变更比较单纯，教材中最具有代表性的政策变更就是投资性房地产由成本模式转为公允价值模式；差错更正是一个大杂烩，考的就是会计的基本功，只有靠平时的积累，掌握每一个基础知识；估计变更无非就考察固定资产（无形资产）折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限的改变对后续折旧（摊销）额的影响。（注意：结合所得税考点）四、借款费用1判断开始资本化的时点(同时满足三个条件)2借款费用资本化金额的计算：首先是要区分专门借款和一般借款。专门借款的资本化金额不和资产支出平均数挂钩，关键是未动用存款利息收入的计算问题。一般借款关注的是超过专门借款而占用一般借款的时间，占用的金额。若与固定资产结合，则会涉及到固定资产的入账金额的计算以及固定资产的后续计量等。五、收入该知识点可能考查销售商品和提供劳务收入的确认。本知识点也可能结合日后调整事项、会计差错更正、所得税的处理以及利润表填列等进行考查。有关收入的知识点主要包括：现金折扣的处理、收取手续费方式委托代销、视同买断方式委托代销、分期收款销售商品、销售退回、售后回购、售后租回、存在销售退回条件的商品销售等等。提供劳务中掌握完工百分比法的应用，建造合同有可能单独出题。六、所得税可单独出题1所得税的核算流程：(1)计算资产或负债的账面价值(2)计算资产或负债的计税基础(3)根据上述两者差额计算可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异(4)根据暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债2注意事项(1)研究开发形成无形资产的处理产生暂时性差异，但不确认递延所得税。(2) 可供金融资产公允价值变动计入资本公积，所以不作为纳税调整；其公允价值变动确认的递延所得税的对应科目是资本公积，不影响所得税费用的金额。该知识点可以结合固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供金融资产、国债利息收入等进行考查。七、外币折算可能和借款费用结合。八、持有至到期投资和可供金融资产关注债券类的可供金融资产。九、资产减值单项资产、资产组、资产组组合、商誉等减值要着重注意，注意计算分析题。十、注意小章节考点1.股份支付、政府补助页面虽少但考点可能穿插于其他题目，要明确细节处理；2.每股收益：计算公式多，但涉及面较广，涉及报表的题目都可以结合出题，本身属于生冷章节但最近考分比较多，要熟悉基本每股收益、稀释每股收益、每股收益列报等处理知识点1：总论第一章 总论1.会计信息质量要求谨慎性（资产减值）、实质重于形式（售后回购、融资租赁）2.会计基本假设、会计基础权责发生制、收付实现制3.会计要素区分：收入费用、利得损失第二章 金融资产新会计准则将金融资产根据性质划分为以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。这4类金融资产划分条件各不相同，会计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要点包括：首先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直 接计入当期的“投资收益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，应计入“当期损益公允价值变动损益”。 持有至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率法，按摊余成本计量，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；再次，持有至到期投资的交易费用应当计入初始确认金额，资产负债表日有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。 可供出售金融资产核算的难点是在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积”（其他资本公积）；而处置可供出售金融资产时，在将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入“投资损益”的同时，还要将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资损益”。1.重分类交易性金融资产与其他三类金融资产不得重分类持有至到期投资（摊余成本）重分类为可供出售金融资产（公允价值）差额资本公积2.初始计量交易费用、应收利息、应收股利3.资产负债表日第一、四类公允价值第二、三类摊余成本3.金融资产减值（不涉及交易性金融资产） 对于可供出售金融资产，需要区分公允价值的暂时性变动和减值、减值转回的处理（债务工具、权益工具）。4.金融资产转移终止确认（整体、部分）、继续涉入第三章存货材料的减值产品的减值即：材料的成本材料的可变现净值产品的成本产品的可变现净值（1）若产品不减值，则原材料也不减值。（2）若产品减值，原材料也必定减值，且材料减值的金额等于产品减值的金额。通过计算产品的减值，来确定材料的减值，这样简便得多。第四章 长期股权投资1.四类长期股权投资控制、共同控制、重大影响、无重大影响、报价、公允价值（“三无”）2.初始计量合并同一控制：所有者权益账面价值的份额、不确认损益，差额走资本公积 非同一控制：付出对价的公允价值非合并：公允价值3.后续计量成本法被投资企业分派现金股利或利润，投资方确认投资收益权益法被投资企业所有者权益变动，投资方长期股权投资也随之变动（对被投资方净利润的调整） 4.核算方法的转换成本法转换为权益法增资：追溯调整 减资：追溯调整（参考教材92页例4-17,该例题不涉及资本公积的调整）权益法转换为成本法增资：追溯调整 减资：不追溯5.处置注意权益法核算形成资本公积的转销第五章 固定资产1.外购固定资产增值税、具有融资性质的分期付款购买固定资产2.自建固定资产借款费用3.后续计量折旧、减值、后续支出4.处置“固定资产清理”科目5.持有待售知识点6：无形资产第六章 无形资产无形资产核算的难点主要是自行研发的无形资产中研发支出的处理和后续计量中减值额的确定。在研发阶段需要严格区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已计入损益的支出不能进行调整。后续核算的难点在于大部分无形资产的可比性比较差，因此减值额的确定也较难。1.自行研发无形资产研究阶段（费用化）和开发阶段（有条件资本化）2.后续计量使用寿命不确定的无形资产不摊销，每期进行减值测试使用寿命有限的无形资产残值3.处置转让使用权、转让所有权知识点7：投资性房地产第七章 投资性房地产核算的难度首先是计量方面。在对投资性房地产进行初始计量时，都是按照成本模式核算，在后续计量中可以根据情况选择是按成本模式还是公允价值模式核算，而一旦选用公允价值模式就不能改用成本模式。另一个核算难点是转换。转换包括成本模式向公允价值模式的转换和投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换两个方面。投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换中，计量模式的选择及转换价值的确定需要分不同的情况进行处理。如将投资性房地产转换为非投资性房地产时，原先采用成本模式的计量，可以直接将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的，需要以其转换当日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时按该房地产的累计公允价值变动贷记“投资性房地产（公允价值变动）”，差额借或贷记入“公允价值变动损益”。将非投资性房地产转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入“当期损益公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入“所有者权益资本公积（其他资本公积）”。1.投资性房地产的范围与存货、固定资产、无形资产相区分2.后续计量成本模式公允价值模式不折旧（摊销）3.处置注意“公允价值变动损益”的结转4.成本模式转换为公允价值模式政策变更（追溯调整）5.转换成本模式下的转换公允价值模式下的转换投资转为非投资（差额：公允价值变动损益） 非投资转为投资（差额：贷方资本公积，借方公允价值变动损益）知识点8：资产减值第八章 资产减值资产减值核算的难点是资产可收回金额和资产预计未来现金流量的现值金额的确定。其中资产可收回金额确定的难点在于资产公允价值的取得，需要在若干方法中选择 最佳方法；资产预计未来现金流量的现值确定的难点是如何综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，前两者需要综合各种情况进行估计，后者又需要从各种可能中进行选择，包含较大的不确定性和核算人员的判断。1.资产减值的范围本章规范的减值均不得转回2.使用寿命不确定的无形资产和商誉应每期进行减值测试3.可收回金额（孰高）公允价值减去处置费用后的净额教材154页未来现金流量的现值教材155至158页4.资产组减值损失分摊的顺序（教材165页）5.总部资产教材例8-126.商誉知识点9：负债第九章 负债1.职工薪酬非货币性福利、辞退福利2.增值税3.消费税和营业税4.可转换公司债券分拆 行使转换权知识点10：所有者权益第十章 所有者权益1.权益工具与金融负债的区分2.资本公积回购股份的会计处理、资本溢价/股本溢价、其他资本公积3.盈余公积提取盈余公积、弥补亏损知识点11：收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润1.销售商品收入确认的五个条件、商业折扣、现金折扣、折让、退回、委托代销、预收款销售、具有融资性质分期收款销售、附有销售退回条件、售后回购2.劳务收入完工百分比法、BOT、授予客户奖励积分3.建造合同收入工程施工合同成本 合同毛利知识点12：财务报告第十二章 财务报告第一节 财务报告财务报表项目金额间的相互抵销第二节 资产负债表1.金融资产和金融负债相互抵销的条件2.资产负债表的填列方法第三节 利润表利润表的结构（教材275页）第四节 现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金现金流量表补充资料注意：在净利润的基础上如何计算经营活动现金净流量。哪些项目加上，哪些项目减去。第五节 所有者权益变动表了解所有者权益变动表的基本结构。第六节 附注一、附注的主要内容二、分部报告今年教材重大变化，关注部分知识点。三、关联方披露1、关联方关系的认定2、关联交易的类型知识点13：或有事项第十三章 或有事项处理的主要难点来源于与之相依存的或有事项的不确定性。其涉及的企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等事项，普遍存在履行该项不确定性义务使企业经济利益流出的预计只是一个具有估计性质的可能性值，需要根据这个可能性估计一个最佳预计负债金额，而这个金额又在一定程度上依存于与之相关的或有事项的有关风险、不确定性和货币时间价值等因素的估计和确认，使得预计负债的数值确定困难。本章容易与后面资产负债表日后事项，所得税费用等章节结合出题。 本章重点内容：预计负债的确认和计量1、同时满足的三个条件2、预计负债的计量方法3、预期可获得补偿的处理：不能抵减预计负债注意：与日后事项，所得税结合。4、亏损合同的会计处理5、重组义务哪些要确认预计负债。知识点14：非货币性资产交换第十四章 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定25%计算二、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换按公允价值计量应当同时满足的两个条件。关键问题：如何确定换入非货币性资产的入账价值。1、以账面价值计量：不产生损益2、以公允价值计量：产生损益一般用换出资产的公允价值为基础确认换入资产的入账价值，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。特殊：有确凿证据表明换入资产公允价值比换出资产公允价值更可靠的，则用换入资产公允价值为基础计量。注意：税费的处理：看谁负担。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理本章容易在主观题目中作为其中的一部分出现。知识点15：债务重组第十五章 债务重组一、首先明确1、在债务重组的会计处理过程中，是站在哪个角度：债权人还是债务人；2、是采用何种方式进行重组的。二、债务重组的会计处理1、债权人：按收到资产的公允价值入账，同时转出应收账款的账面价值，差额计入营业外支出（借方）或资产减值损失（贷方）；2、债务人：确认两个损益（1）债务的账面价值与偿债资产的公允价值之间的差额，计入债务重组收益（营业外收入）。（2）偿债资产的公允价值和账面价值的差额，计入当期损益。本章容易在主观题目中作为其中的一部分出现。知识点16：政府补助第十六章 政府补助简单了解一、政府补助的形式注意特殊问题：增值税出口退税等二、政府补助的分类三、政府补助的会计处理1、与资产相关的政府补助：计入递延收益，以后摊销。2、与收益相关的政府补助：区别补偿的是以前的还是将来的。知识点17：借款费用第十七章 借款费用重点：借款费用资本化金额的计算。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用核算中应注意的第一个问题是区分资本化和费用化，应该严格核定资本化条件。第二个问题是资本化期间的核定，在开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，但发生非正常中断且中断时间连续超过个月的，应当暂停借款费用的资本化。而如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。在确定停止点时，要注意部分停止资本化和全部停止资本化的条件。第三个问题是资本化率的确定，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。最后一个问题是借款存在折价或者溢价的，需要按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。同时，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内也应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一、借款费用的范围二、资本化期间的确定1、开始资本化的时点的确定2、暂停资本化的时间3、停止资本化的时点三、借款费用的计量1、借款利息资本化金额的确定（重点）（1）专门借款（2）一般借款2、借款辅助费用资本化金额的取得（简化）3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（简化）知识点18：股份支付第十八章 股份支付股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。企业对这两种结算方式的选择是第一个问题。后一种结算方式较第一种要难一些，以权益结算的股份支付是以授予职工权益工具的公允价值计量的。具体执行又分为两种，一种是授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；另一种是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。另外，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，还应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。一、股份支付的四个主要环节二、股份支付工具的主要类型三、权益结算股份支付和现金结算股份支付会计处理的区别1、后者形成的是负债，前者形成的是资本公积2、等待期每个资产负债表日，现金结算的股份支付按每个资产负债表日的公允价值计算；而权益结算股份支付以授予日的公允价值计量。知识点19：所得税费用第十九章 所得税费用重点章节，注意综合题所得税核算的第一个难点是资产和负债计税基础的确定。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第二个难点是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定和计算。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。第三个难点是资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，都应当根据税法规定处理。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。一、计算过程1、计算应交税费应交所得税；2、计算递延所得税；3、最后根据1、2计算所得税费用。二、注意1、计税基础的确定、暂时性差异的确定，递延所得税的计算2、教材中提到的特殊项目产生的暂时性差异的内容。3、递延所得税对应的不仅仅是所得税费用，还可能影响到资本公积，商誉等。4、教材新增内容：与子公司，联营企业，合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异。5、递延所得税是本期发生额，是期末余额减期初余额的差额6、所得税税率变动对递延所得税的影响。注意：与合并财务报表的结合。知识点20：外币折算第二十章 外币折算重点内容1、记账本位币的确定2、外币交易的会计处理：初始确认时：按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；期末调整或结算：区分货币性项目和非货币性项目。3、外币报表折算知识点21：租赁第二十一章 租赁重点内容：1、关于租赁的基本概念2、融资租赁中出租人和承租人如何进行账务处理特别注意：教材的变化P4483、售后租