面粉加工行业纳税评估案例.doc

面粉加工行业纳税评估案例 面粉加工行业纳税评估案例 内蒙古巴彦淖尔市国家税务局一、内容提要内蒙古巴彦淖尔市属于种植农作物比较集中的地区，河套地区的小麦非常适合加工优质面粉，质优价廉地原料成就了一大批面粉加工企业，部分企业的产品在国内市场上具有很高的知名度，一些龙头企业带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的发展。每年的面粉销售量非常大，但是绝大部分面粉加工企业的税负较低，基于这种异常现象，2006年3月21日，由巴彦淖尔市国税局征管科牵头成立专项评估小组，开展了面粉行业的纳税评估。通过在基层局选择2户具有代表性的企业作为评估对象，实地了解面粉加工企业的工艺流程，从中找出了关键电耗和物耗指标，以电耗、面粉的出成率为基础、依据二者之间的关联关系展开分析评估。至4月5日，利用半个月的时间对这两户企业实施了纳税评估，通过评估，制定了面粉加工行业的关键性指标预警值，并且在全市推广了面粉加工行业指标的参照标准。全市各征管局根据这一标准，对所有的面粉加工企业展开纳税评估，在一个月的时间内共评估入库税款400万元，面粉行业的税负率由过去0.6提高到现在的1.2，提高了0.6个百分点。二、案例介绍 （一）分析选案1、选案背景。由于本地生产的面粉在国内市场占据了不少的份额，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趋增大，税负率却普遍偏低，针对这种异常情况，决定在面粉行业选择2户具有代表的企业作为纳税评估的对象。2、对象筛选。在面粉加工行业内根据企业的技术设备、规模大小、资金实力、日处理能力等选取两户具有代表性的企业，确定为评估对象。主要运用行业税负对比法进行分析，进一步确定评估对象。3、案头分析基础熟悉掌握工艺流程在此之前，我们对面粉加工业的工艺流程一无所知，这是我们在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺流程，我们首先与当地工艺最先进的一户面粉厂取得联系，与厂方的财务负责人、技术负责人一起召开了小型的座谈会，厂方的技术负责人领我们实地参观了加工面粉的生产线。经过融洽的交流和沟通，结合实地的参观，我们熟悉了面粉的生产流程、面粉加工行业的核算流程、主要技术指标等方面的情况。面粉的生产流程。目前都是自动化流水作业，首先将小麦源源不断地送入储藏罐中，再由输送管道输入清理设备；经过风力设备的粗清、二清甚至三次以上清理，进入磨粉机组；磨粉机组中磨的数量各有不同，复式气压磨最先进，磨的数量多，产出的面粉精细程度越高，可以从质量等级上分出十几种不同等级的面粉；不同质量等级的面粉从磨粉机组的出面口自动流出，然后进行包装入库。（2）核算流程。由于小麦是不断地流入生产设备的，安装精确的计量装置比较昂贵，所以五原的面粉加工厂都没有计量装置。为了解决小麦的出库核算问题，采用面粉+麸面+麸皮=小麦出库量的方法核算小麦出库量。目前，每个面粉加工企业都采用这种办法。（3）主要技术指标。面粉加工行业普遍以加工每百斤小麦耗电3.5度、投入人工费用1.5元作为投入成本标准；以出粉率74%为标准，衡量小麦质量，最高的不超过76%，最低的也有71%。（二）指标选择与分析1.对企业产品出成率的测算分析，推测企业实际应纳税款。在熟悉了工艺流程后，我们在评估中选择了处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率。针对我们能够采集到数据的可能性，对个体户和企业采用了不同的评估指标组合办法。个体户产量评估。由于只能采集到用电量，且电量数据真实程度相当高，因此我们以处理每百斤小麦的耗电量3.5度,出粉率72%为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值（斤）=实际耗电量（度）3.5（度）100（斤），面粉产量估算值=小麦投入量估算值出粉率。企业产量评估。将处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比，找出偏离标准的月份，对偏离标准的月份进行产品数量结构分析和成本价值构成分析，查找投入产出不符合正常结构比例的实际比例关系，为指标的异常表现寻找更有力的分析性证据，经过证实后，重新按标准估算产量。2.确定数据采集方式为了满足对企业进行完整、系统评估的要求，以及避免实行实地检查，打扰纳税人。我们拟订了数据采集方案，确定数据采集的项目、范围，并制成固定的表格，由采集人员到企业说明情况，以财务人员填列为主的方式收集数据。3.具体估算分析工作小组的人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产出总量计算三项关键指标值进行对比；分品种产品产量、主要产品单位成本与毛利；月份之间小麦投入增减量与面粉产出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减量的结构变动；同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分析。4.现场检测与验证通过与纳税人的访谈和沟通，结合具体的估算分析，我们认识到：最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性。我们选择1户设备较先进的企业纳税人和1户规模较小的个体户，进行这两项指标的现场检测。设备较先进的企业是户一般纳税人企业,有一条生产线,设计能力是日处理小麦50吨，工艺技术水平较先进。对其耗电测试情况是：在正常生产情况下，于2006年3月22日第一次测试实际生产工时20小时20分，耗电量3034度，处理小麦43吨，每百斤小麦耗电3.5度。2006年3月23日第二次测试实际生产工时23小时20分，耗电量3460度，处理小麦50吨，每百斤小麦耗电3.5度。规模较小的个体面粉厂在1993年开业，使用的是巴盟面机厂1993年出产的磨粉设备，技术比较落后。对其耗电和出粉率的测试情况是：现场测试1小时，在正常生产情况下，耗电80度，处理小麦2475斤，生产出面粉1875斤、麸面和麸皮600斤。用测试数据计算得出，处理每百斤小麦耗电3.2度，出粉率75.8%。通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知，处理小麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值不会有很大的变动。只不过是先进的技术设备能生产更多得优质面粉，但不会改变面粉总产量。具体见小麦处理量测算明细表。小麦处理量测算明细表月份 电量（度） 每斤小麦的耗电标准 小麦处理量一月 31600 0.035 902857二月 0 0三月 6000 0.035 171429四月 6320 0.035 180571五月 3240 0.035 92573六月 3040 0.035 86857七月 2520 0.035 72000八月 2800 0.035 80000九月 6040 0.035 172571十月 0.035 0十一月 720 0.035 20571十二月 2400 0.035 68571合计 64680 0.035 1848000面粉产量测算明细表月份 小麦处理量 出粉率 面粉产量 麸面和麸皮一月 902857 0.72 650057 252800二月 0 0 0 0三月 171429 0.72 123429 48000四月 180571 0.72 130011 50560五月 92573 0.72 66653 25920六月 86857 0.72 62537 24320七月 72000 0.72 51840 20160八月 80000 0.72 57600 22400九月 172571 0.72 124251 48320十月 0 0.72 0 0十一月 20571 0.72 14811 5760十二月 68571 0.72 49371 19200合计 1848000 0.72 1330560 517440（二）约谈举证我们用以上的估算结果与业主进行了约谈。在约谈过程中，我们首先向业主讲明约谈的目的：一是了解去年面粉加工的情况，销售情况；二是通过约谈解释纳税上存在的问题，以督促自查自纠。所以，业主以自述为主，评估人员在业主自述的基础上，解释估算过程。通过约谈，业主对以电耗测算的小麦处理估计量作了两个方面的说明：一是个体面粉厂存在给农户换面的代农加工业务和部分客户委托加工业务，这部分在1月份至少有50%的量，不完全是自购粮加工，每加工100斤收2元加工费；二是面粉质量不合格时，还要重新回机加工，每月回机2-3次，一次回机数量小，一般是一两千斤，但需要消耗电。业主对评估人员测算的处理小麦的电耗标准、出粉率标准表示认可，同时讲到这两个指标在面粉加工行业是大家公认的指标。根据约谈的情况，我们对该户个体面粉厂的收入情况进行了评估。具体估算情况如下：XX个体面粉厂2005年收入情况估算表 单位：度、斤、元月份 电耗 小麦处理量 面粉 麸皮 不含税收入 自购粮 代农加工 自购粮 代农加工1月 31600 451428 451429 325028 126400 221045 85172-12月 33080 945143 - 680502 264641 462228 -（三）评估处理经过测算分析、约谈举证，我们得出这样的结论：处理小麦的电耗标准、出粉率标准是面粉加工行业的公认指标。处理小麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值是不会有很大的变动,处理每斤小麦的人工费用会因为各自的情况不同有所变动。这两户典型户的三项指标的测算值同样证明了上述结论。具体测算情况如下表：典型户的三项指标的测算值纳税人名称 经济类型 设备先进程度 处理百斤小麦的电耗 出粉率 处理百斤小麦的直接人工XX面粉厂 私营企业 最先进 3.3-3.5 74-75% 1.3-1.5XX面粉厂 私营企业 较先进 3.3-3.5 74-75% 1.3-1.5XX面粉厂 个体 一般 3.3-3.5 73-75% XX面粉厂 个体 落后 3.3-3.5 73-75% （四）评估延伸通过评估，我们将纳税评估工作成果在全市面粉加工行业进行了推广、延伸。1.确定面粉加工行业税负参照值（1）小麦年末零库存条件下的税负水平。以一个年度内购进的小麦全部投入生产并实现销售为假设，以处理每斤小麦的耗电0.035度、出粉率73%、处理每斤小麦的直接人工0.015为标准计算的税负率是2.67%。具体测算过程如下：主要抵扣项目计算表单位：斤、度、元主要购进项目 购进数量 不含税单价 购进金额 抵扣税额小麦 100 0.55 55 7.15电力 3.5 0.439 1.54 0.26包装袋 2 0.73 1.45 0.25合计 - - - 7.66销售收入计算表单位:斤、元主要产品 销售数量 不含税单价 销售收入 销项税额面粉 73 0.90 65.7 8.54麸皮和麸面 27 0.31 8.37 1.10合计 - - 74.07 9.64处理百斤小麦评估参照值单位:斤、元应纳税额 税负率 电耗 电费 电量的单位税量 电费的单位税量1.98 2.67% 3.5 1.5 0.57 1.32（2）小麦年末10%库存条件下的税负水平。本年度实际投入小麦100斤，购进小麦110斤时，与零库存条件下的税负水平相比，进项税抵扣额增加0.72元,税负率是1.7%。处理百斤小麦评估参照值单位:斤、元应纳税额 税负率 电耗 电费 电量的单位税量 电费的单位税量1.27 1.7% 3.5 1.5 0.36 0.85经过以上分析，个体户一般是购、产、销基本平衡，按照一般纳税人理论税负水平核定应纳税额，适宜采用零库存小麦条件下的税负水平核定应纳税额。在估算应纳税额时，应用电量的单位税量或电费的单位税量。以XX个体面粉厂2005年耗电情况为例，该个体面粉厂2003年耗电64680度，按单位电量应负担0.57元税额测算,2005年应纳税额为36868元(646800.57)。这种核定方法既能平衡同行业税负,又能根据纳税人生产的淡、旺季及时调整定额。通过以上分析，面粉加工企业一般规模较大，应保持一定的小麦库存数量，以保证企业的持续生产经营，因此，面粉加工企业应适用小麦10%库存条件下，测算的税负水平作为面粉加工行业的税负参照标准。2.建立面粉加工行业投入产出结构模型经过对面粉加工行业的实地调查测算，处理每百斤小麦耗电3.3度3.5度电量,出粉率一般为73%-75%,可以确定投入100斤小麦，该面粉加工企业的产品结构为:面粉73斤75斤,麸皮、麸面27斤25斤，其他的杂质、水分约为0.08斤。投入产出产品结构模型 单位：斤小麦投入量 面粉产出量 麸子产出量 其他水分杂质1 0.73-0.75 0.27-0.25 0-0.08三、评估建议1、发挥行业关键指标的重要作用。通过此次纳税评估我们可以看出，对企业、行业生产工艺流程、财务核算过程全面深入的了解，抓住关键因素，将为作好纳税评估工作打下坚实基础。2、投入产出分析方法是深度纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的投入产出指标，结合约谈信息，使生产能力的分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问