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增值税纳税申报培训二 杜敏 作废及红字发票 1 作废发票处理同时具有下列情形的 符合作废条件 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 销售方未抄税并且未记账 购买方未认证或者认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 2 专用发票红字发票处理 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后 发生销货退回 销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的 销售方需要凭税务机关开具的 开具红字增值税专用发票通知单 以下简称通知单 开具红字专用发票 通知单的开具分购方申请和销方申请两种情况处理 因专用发票抵扣联 发票联均无法认证的 由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关税源管理科审核后出具通知单 购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围 取得的专用发票未经认证的 由购买方填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关审核后出具通知单 因开票有误购买方拒收专用发票的 销售方须在专用发票认证期限内 180日 向主管税务机关税源管理科填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由购买方出具的写明拒收理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 备注 2010年1月1日起开具的发票 认证期限为180日 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由销售方出具的写明具体理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 一般纳税人取得专用发票后 发生销货全部退回 开票有误等情形但不符合作废条件的 或因销货部分退回及销售折让的 购买方应向主管税务机关填报申请单 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 主管税务机关审核确认后出具通知单 发生销货退回 或者因销货部分退回及发生销售折让的 销售方凭通知单开具红字专用发票的同时 还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案 对属于购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围 但已认证的增值税专用发票 按需要作进项税额转出的规定填开 申请单 一窗式 比对时 视为特殊情况 核实后予以比对通过 红字发票暂不需认证 使用网上认证的 应将网上认证软件升级到最新版本 新版本系统自动监控 不允许红字发票认证 流程简介 提交申请单 企业在开票系统中开具申请单并提交税务机关 税务机关审核申请单并在税务端开具通知单 企业根据所取得的通知单开具红字专用发票 开具通知单 开具红字发票 红字专用发票开具流程 购方申请开具流程销方申请开具流程 购方申请开具流程 以下情况需由购方申请开具通知单 1 专用发票已抵扣 购方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣 之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出 购方申请开具流程 1 抵扣联 发票联均无法认证 2 认证结果为纳税人识别号认证不符 3 认证结果为发票代码 号码认证不符 4 购方所购货物不属于增值税扣税项目范围 取得的专用发票未经认证 2 专用发票未抵扣 且未抵扣的原因为以下四种 购方申请开具的流程 购方申请开具流程 购方开具并提交 申请单 购方税务机关审核后开具 通知单 购方提交纸质 通知单 给销方 销方开具红字专用发票 购方申请开具流程销方申请开具流程 销方申请开具流程 以下两种情况需由销方申请开具通知单 1 因开票有误购方拒收专用发票 此种情况 销售方必须在专用发票认证期限内向主管税务机关提出申请 2 因开票有误等原因尚未将专用发票交付给购方 此种情况 销售方必须在开具蓝字专用发票的次月内向主管税务机关提出申请 销方申请开具的流程 销方申请开具流程 销方开具并提交 申请单 销方税务机关审核后开具 通知单 销方获取纸质或电子 通知单 销方开具红字专用发票 小结 1 开具红字专用发票前 须先在开票系统中开具 申请单 再从税局获得 通知单 后才能开具 2 企业开票子系统必须V6 13 3 理解购方申请开具与销方申请开具的几种情况 以及开具流程 普通发票红字发票处理 购货方和销货方均未作帐务处理的 销货方必须收回原发票并注明 作废 字样 与存根联及其他联次一起粘贴以备核查 购货方未作帐务处理 销货方已作帐务处理的 销货方必须收回原发票后开具蓝字退货进仓单 方可开具等额的红字发票 同时 必须把红字发票记帐联撕下作为冲帐凭证 其余联次不得撕下 并把收回的原发票粘贴在红字发票存根联背面以备核查 普通发票红字发票处理 购货方已作帐务处理的 不论销货方是否已作帐务处理 销货方须取得购货方出具的有效书面证明 填制蓝字退货进仓单后 方可开具等额的红字发票 购货方的有效书面证明 必须记载与发票和销货清单内容一致的事项 包括原发票联的复印件和银行收款进帐单 原已付款的 以及退货的原因并加盖购货方单位印章或财务专用章 返回 丢失专用发票 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关办税服务厅出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 购买方提供相关资料 报主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 丢失普通发票 纳税人丢失已开具的其他普通发票 向主管税务机关发票供售部门提供购货方证明 以及加盖财务专用章或发票专用章的存根联复印件 发票供售部门核对其与原件一致无误 可在其复印件上注明 与存根联原件一致 字样并加盖 局发票业务专用章 交购货方作为会计核算凭证 丢失专用发票申报抵扣须提供的资料 增值税一般纳税人丢失防伪税控增值税专用发票申报抵扣审批表 丢失增值税专用发票已报税证明单 丢失抵扣发票的记账联复印件 重新加盖销货方发票专用章 丢失抵扣发票认证结果通知书及认证清单 纳税申报表及相关附表 丢失抵扣发票开具日至申请抵扣期间纳税资料 返回 辅导期一般纳税人转正 管理科受理纳税人递交转正申请的 按原流程办理 税务机关系统自动生成 辅导期一般纳税人资格转正审批表 的 走电子审批流程 纳税人不需附报纸质资料 即不需要纳税人再手工填写纸质的 申请认定一般纳税人核查情况表 税务机关审核方式以案头审核为主 可根据需要进行实地核查 审核未发现纳税人存在偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的 应同意其从辅导期满的次月起 解除辅导期 按增值税一般纳税人管理 审核发现纳税人存在偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的 从辅导期满的次月起 重新实行期限为6个月纳税辅导期管理 返回 新旧增值税纳税申报表对比分析 一 申报表整体表格体系变化 一 删除了原增值税纳税申报表附列资料 表三 表四 调整后的新表包括5个 即增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 增值税纳税申报表附列资料 表一 增值税纳税申报表附列资料 表二 固定资产进项税额抵扣情况表 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 纳税人在2009年1月征期仍使用现行增值税纳税申报资料 调整后的增值税纳税申报资料自2009年2月1日启用 二 新增了 固定资产进项税额抵扣情况表 增值税转型的核心是允许固定资产抵扣进项税 调整后的新表增加了 固定资产进项税额抵扣情况表 用于统计纳税人购进固定资产抵扣进项税的情况 增值税纳税申报表附列资料 表二 所称的 本期进项税额明细 均包括固定资产进项税额 二 申报时间变化根据 增值税暂行条例实施细则 第二十三条规定 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 表内栏目及填写说明的变化 一 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 配合申报时间的变化 文件将 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 主表表头说明由 十日内 向当地税务机关申报 调整为 十五日内 向当地税务机关申报 二 增值税纳税申报表附列资料 表一 1 根据 关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知 国税发 2008 117号 规定 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人从事机动车 应征消费税的机动车和旧机动车除外 零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票 因此 在 增值税纳税申报表附列资料 表一 即销售情况明细表中第1 8 15栏 防伪税控系统开具的增值税专用发票 栏 应包含机动车销售统一发票数据 增值税纳税申报表附列资料 表二 1 第6 29栏项目名称由 13 税率及扣除率 调整为 农产品收购发票或者销售发票 2 第7栏项目名称由 10 扣除率 调整为 废旧物资发票 自2009年5月1日起 该栏不再填写 3 第8 31栏项目名称由 7 扣除率 调整为 运输费用结算单据 辅导期纳税人第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符运输费用结算单据 核查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数 金额 税额 辅导期纳税人第31栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据 第15栏项目名称由 非应税项目用 调整为 非应税项目 集体福利 个人消费用 填写用于非增值税应税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出的进项税额 2 不再填写的项目 1 根据 增值税暂行条例 第十二条规定 小规模纳税人增值税征收率为3 因此 此表第9栏 6 征收率 及第10栏 4 征收率 不再填写 第32栏 6 征收率 及第33栏 4 征收率 不再填写 生产企业出口货物退 免 税 一 生产企业出口货物免 抵 退税相关政策规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物 除另有规定者外 增值税一律实行免 抵 退税管理办法 生产企业是指独立核算 经主管国税机关认定为增值税一般纳税人 并且具有实际生产能力的企业和企业集团 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法 生产企业出口货物免 抵 退税的计算 适用免抵退方法的生产企业外购材料等用于生产产品 外购的材料等产生进项税 生产的产品一部分产品用于出口 一部分产品用于内销 出口产品是免税的 内销的产生销项税 内销的销项税减去购进材料等的进项税如果大于零 需要交税 内销的销项税减去购进材料等的进项税如果小于零 需要退税 计算免抵退的步骤 第一步为剔税 计算不得免抵税额 出口价 征税率 退税率 第二步为抵税 计算应纳税额 内销销项税 进项税 不得免抵税额 上期留抵税额 如果应纳税额大于零 需要交税 也就不用计算退税 如果应纳税额小于零 需要退税 第三步 计算退税尺度 免抵退税额 出口价 退税率 第四步 计算应退税额 比较应纳税额与免抵退税额 谁小按谁退 第五步 倒挤免抵税额 举例 自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2002年3月购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税款34