论税务筹划的局限性.doc

论税务筹划的局限性论税务筹划的局限性 论税务筹划的局限性 2008-12-20 15:15:40 摘要：企业进行税务筹划是我国市场经济发展的结果。税务筹划作为一项事前的筹划活动，可以提高企业的经营效果。但是在实践中，税务筹划的运用却受到企业内外许多因素的制约，从而影响了税务筹划在企业的运用和运用取得的效果。从税务筹划的局限性角度，分析并提出企业在进行税务筹划时应该考虑的问题和应该遵守的原则。 关键词：企业;税务筹划;局限性;原则 一、企业进行税务筹划的意义 税务筹划是指纳税人在法律规定和许可的范围内，根据政府税收政策的导向，通过对经营活动的事先筹划和安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得正当收益的行为。税务筹划不同于逃税、漏税和抗税，它是一种合法的行为。企业进行税务筹划是我国市场经济体制逐步发展和完善的结果。企业通过事先税务筹划使企业的经营活动在适当的时间和地点发生，能给企业带来很多的好处，具体表现在能减少企业的税费开支，增加企业的利润;有利于提高企业的纳税意识;有利于提高企业的财务管理水平;企业能更好地利用政府的优惠政策等方面。但是，由于企业内外因素的制约，许多理论上行得通的方法在实践中却行不通。比如，利息是可以在交纳企业所得税前抵减利润的，抵减得越多则企业的税基就越小，这样企业的赋税也越小。按照这个想法企业应该尽可能的负债经营，这样经营的成本最低。但实际上考虑到企业经营的风险、企业的形象，企业不可能过多地进行负债经营，这使企业进行税务筹划的效果大打折扣。因此有必要对税务筹划的局限性进行分析，使企业能够正确地开展好税务筹划活动，取得满意的节税效果。 二、税务筹划的局限性分析 （一）法律、法规的约束 税务筹划的一个基本的前提是依法进行筹划，失去了遵守法律这个前提，税务筹划就可能变为偷税、漏税的行为。关于税收的征管，我国中央和地方制定了很多的法规条例，如有针对全国所有企业的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则等法规;有针对某些行业的规定如财政部关于国家税务总局关于对香皂暂时给予减征消费税照顾的通知）;还有各个地方经济开发区、高新技术区规定的优惠税收政策。因此，企业进行税务筹划的空间只能限定在法律、法规允许的范畴内。法律、法规对税务筹划有影响的因素主要有规定了纳税人的基本条件、优惠税率、税项的扣除、税收的减免等条件。 例如，在加速折旧方面，一般来说对于不享受“两减三免”的企业，总希望尽量的缩短折旧的年限，这就要加速固定资产的折旧，从而推迟所得税的缴纳，以获取资金的时间价值。但税法规定，固定资产的折旧年限按照财政部制定的分行业制度执行。比如工业企业财务制度规定生产用房折旧年限为30一40年，企业可在规定范围内任意选择，但不能超过该范围。经批准可以缩短折旧年限的企业，按税法规定：房屋，建筑物为20年;机器、机械等其它设备为10年。由此可见，企业不能随心所欲地提取折旧，只能在税法规定的范围内进行节税，从而限制了税务筹划的效果。另外，在税项扣除方面，在业务招待费的计提上税法规定了相应的制度。比如全年营业收入在1500万以下的业务招待费不得超过营业收入的5.;在1500万以上不足5000万的部分，不得超过3.;营业收入在5000万以上但不超过1亿的部分不得超过2.;l亿以上的不得超过营业收入的1这使企业的费用计提不能任意地抵减收入，以达到少缴税的目的。 （二）人员的约束 税务筹划是一项技术性很强的高智力型的财务管理活动，它需要企业相关人员的配合才能很好地进行。 1.企业领导层要有税务筹划的意识。我国的市场经济是建立在对原来计划经济改革的基础上，企业的很多领导人受过去传统计划经济观念的影响，缺乏税收筹划的意识。加上税务筹划在我国开展的时间还比较短，它的一些理论方法的应用有一个被企业管理者逐步接受的过程。领导人往往鉴于自己的政绩、考核激励等因素的影响，考虑大都是企业利润的最大化，而不是税后利润的最大化。只有领导者转变了观念，树立了税务筹划的意识才能在企业中开展和推广税务筹划这种活动。如果没有领导者的支持，税务筹划是很难被运用到企业的财务管理的活动中去的。 2.税务筹划人员的专业知识。由于税务筹划有高智力、高技术的特点，它要求进行税务筹划的人员具备税收会计、财务等专业知识，并全面地了解、熟悉企业整个筹资、投资、经营的活动过程，从而能够进行事前的筹划，制定出相关的税务筹划方案，并进行比较选出最有利于企业的方案。税务筹划人员要具备以上的知识技能不是一件容易的事情。我国的许多中小企业财务管理的水平相对比较低，不具备相关的财务管理的人才。因此，一些企业虽然有税收筹划这个想法，但鉴于企业相关人员能力不足等原因，也是心有余而力不足。 （三）企业战略的约束 企业制定决策时必须要符合其战略发展的要求，企业进行税务筹划也要站在战略的高度加以通盘考虑，以企业的全局战略为指导。如果只从税务筹划的角度去考虑，有可能在局部获得了收益，而在整体上损害了企业利益，这样企业就得不偿失了。 税收的优惠政策规定了相关享有优惠政策的税收主体，例如国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知规定，国务院批准的高新区技术产业开发区的高新技术企业，按减15的税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年。如果企业现在从事的行业与高新技术产业关联性低，不具备进入高新技术产业的能力，就不可能进行这方面的税务筹划。如果撇开战略只从税收减免出发盲目行动就可能会掉入多元化陷阱。又比如国家为了鼓励企业参与西部大开发制定了很多的税收优惠政策，企业是否能得到这些好处，还要从市场因素、成本因素、地理因素等多方面全面的考虑，才能决定是否到西部建厂投资，而不能只考虑税收高低这一个因素。 （四）风险的制约 税务筹划是一种事前的行为，具有长期性和预见性的特点。因此脱务筹划和许多其他经营活动一样都要面临一个市场风险的问题。风险的存在可能会抵减税务筹划给企业带来的收益。税务筹划的风险分两种： 1.来自企业外部的风险。主要是国家政策、税收法规变动所带来的风险。例如在2000年到期文件中国家税务总局关于继续对废旧物资回收经营企业等实行增值税优惠政策的通知，终止了这项优惠政策。企业如果再进行这方面的税务筹划可能就会失去法律的依据。还有就是市场变化带来的风险，比如在存货记价时可以采用先进先出、后进先出、平均折算等方法。采用那种方法有利于企业的税务筹划关键是要看能否准确预测当期存货的市场价格。市场价格的不确定性给企业的税务筹划带来了一定的困难，会影响税务筹划的效果。 2.来自企业内部的风险。主要是税务筹划可能会带来投资扭曲的风险。在没有考虑税收的情况下，纳各人可能准备投资于他所认为效果最优的经济项目，但政府对这种经济行为或结果进行征税时，该纳税人往往被迫放弃“最优”而将资金投向次优的经济项目。由于课税而使企业放弃“最优”而选择“次优”这种扭曲的投资活动必然给企业带来某种机会损失的风险。 （五）道德的制约 我国的市场经济是社会主义的市场经济，它强调企业的利润（税前利润）分配要兼顾国家、集体和个人三方的利益。对于有限的税收收入的分配有此消彼涨的关系。因此，企业进行税务筹划在少交税增加自己收益的同时，也减少了对国家和社会的税收贡献。对于一些地方上利税上缴大户的明星企业来说，为了搞好与政府的关系，获得地方政府的支持，碍于企业经营者的道德因素，经营者主观上不愿意进行税务筹划。 市场经济是法制的经济也是信用的经济，企业的信用是一项重要的无形资产，能大大提高企业的竞争力。企业进行税务筹划其本质是为了节约费用，增加收益。但可能由于税收筹划技术上的失误给企业造成难以挽回的信誉损失。让我们看下面一个案例，某公司下属三个分公司a、b公司为内资公司，c为中外合资公司，产品外销。三个公司都从事棉纱、棉布及针织内衣的生产。该公司的总公司统一收购a、b分公司的产品，并以低于成本20的价格卖给c公司。这样a、b分公司所缴的所得税就减少了，而c公司因为产品出口可免征所得税，这样企业就减少了税务的负担。但后来在税务局的税务审查中，根据中华人民共和国税收征管管理法实施细则第38条，纳税人与关联企业之间，不按照独立企业之间业务往来作价的，税务机关可以核定其应纳税额。税务局认定该公司的行为构成了偷税，要求补缴不缴的税款，并处以2倍的罚款。从以上案例可以看出，因为技术上的失误，导致该公司不仅经济上有损失，而且被认定为是有偷税行为的企业，这非常不利于企业自身的信用形象，这种形象的损失很多时候对企业来说是灭顶之灾。 三、税务筹划应该遵循的原则 （一）守法原则 根据税务筹划的定义，税务筹划是在遵守法律的前提下进行的筹划活动。筹划行为所采用的会计方法、所取得会计凭证都要以法律的条文为依据。离开了法律，税务筹划的行为就可能会变为偷税、漏税的违法行为。企业进行税务筹划时要熟悉各种相关的法律条文，深刻理解税法的精神，使企业的税务筹划具有合法性。 （二）系统原则 企业的经营是一个系统的过程，包括许多相关联的环节，经营者应该从全局的角度去考虑问题，以求得企业整体效益的最大化。税务筹划是财务管理的一项内容，进行税务筹划要考虑对其他财务活动的影响，避免与其他财务活动的目标出现冲突;税务筹划还要着眼于降低企业整体的税负，而非仅仅减少某一环节的、某一税种的税负。 （三）成本一收益原则 企业的基本目的在于实现最佳的经济效益，税务筹划的目的是为了增加企业的经济收益。因此，企业在进行税务筹划时应该进行成本收益的分析，以判断筹划的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本时，其经济上才是可行的。所考虑的成本不仅要包括进行税务筹划所花费的人、财、物等显性成本;还要包含由于进行税收筹划而损失的机会成本。 （四）风险和收益均衡原则 企业进行税务筹划时还必须考虑其风险性。因为企业周围的环境不是静止的，而是不断变化的，国家宏观的经济环境、税收政策、企业的自身条件都在变化。所以可能造成原来筹划好的方案因为这些因素的变动而影响筹划的效果，甚至给企业带来意想不到的损失。企业在考虑收益的同时也要将风险因素考虑进去，采取适当的措施，趋利避害，争取最大的收益。 （五）交流的原则 企业进行税务筹划要和税收征管部门打交道，在实践过程中很多税务筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因是企业和税收部门由于所处的角度不同，对税务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，企业有必要加强和税收征管部门之间的联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，这样在税收筹划时可避免不必要的分歧。通过联系和沟通还能了解国家对相关税收政策的调查和新政策出台的信息，以加强税务筹划预测的准确性，帮助企业获得更大的利益。 企业进行税务筹划是企业财务管理水平提高的表现，是管理者用市场理念管理经营企业的表现。这些都是值得肯定的。企业在进行税务筹划的同时，如果能多考虑