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第十章 财务会计报告 一、本章的教学目的与要求本章阐述在日常的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法。通过本章的学习，要能初步掌握编制和阅读主要会计报表所具备的基础知识。二、授课主要内容第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表及其附表第四节 现金流量表三、重点、难点及对学生的要求四、主要外语词汇1、资产负债表 balance sheet2、利润表 income statement3、财务情况说明书 explanatory statements on financial condition4、月报monthly report五、辅助教学（板书、多媒体课件）六、复习参考题 1资产负债表的概念及作用是什么？2资产负债表的项目是如何排列的？举例说明。3利润表的格式有哪两种？有何优缺点？七、参考教材、初级会计学中国人民大学出版社 2、会计原理中国财政经济出版社 3、会计学原理复旦大学出版社、会计学中国时代经济出版社 5、基础会计上海三联书店 6、基础会计学中国财政经济出版社 第十章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 财务会计报告是指企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量情况的书面文件。企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分内容组成。 会计报表是财务会计报告的主干部分，它是用表格的形式简明扼要地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果。包括资产负债表、利润表、现金流量表及其相关的附表。 会计报表附注是为了帮助使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。 财务情况说明书是以文字来补充说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况以及企业的财产物资发生重大变动的情况。 这些内容是相互联系的一个整体文件，而财务会计报告的中心内容就是会计报表。企业对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、所有者权益（股东权益）增减变动表、分部报表和其他有关报表。这些会计报表分别从不同的角度说明企业的财务状况和经营成果。各种报表的内容既相互区别，又相互补充，指标相互衔接。构成了一个完整的指标体系，从而更充分地反映企业的财务状况和经营成果。一、 财务会计报告的作用和种类 （一） 财务会计报告的作用 财务会计报告的重要作用有以下几点： 1.向投资者、潜在投资者提供经济信息，使之能做出正确的投资决策。 2.向政府机关（财政、税务、工商等部门）提供企业完成社会义务和责任的情况。主要是企业是否执行财经法规，是否及时足额交纳税金，企业发展方向是否符合产业政策等，以便加强政府对经济发展的宏观控制和管理。 3.向债权人提供企业偿债履约情况和偿债能力情况。特别是银行等金融机构，可以根据企业提供的财务会计报告，检查企业各种借款的使用情况及物资保证，通过对企业偿债能力的分析和履约情况的分析，决定是否对企业发放贷款。 4.能够向企业管理当局和其他管理部门提供企业的经营和获利情况，以便企业管理当局进行科学决策。 5.向企业经营管理提供决策信息，指导企业的生产经营活动。 （二）财务会计报告的种类 作为财务会计报告的核心内容的会计报表按不同的标志划分有不同的分类。 1、 按其反映的经济内容分类，可分为反映企业财务状况的报表和反映企业经营成果的报表。 反映企业财务状况的报表主要有：资产负债表、现金流量表及资产负债表附表，如资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表等；反映企业经营成果的报表主要有：利润表、利润表的有关附表，如利润分配表、分布报表。 2、按其编制时间分，可分为月报、季报、半年报（又称中期报告）和年报。 月报是指月份终了编制的会计报表，月报通常有：资产负债表、利润表和应交增值税明细表；月报要求简明扼要、及时； 季报是指季度终了编制的会计报表； 半年报是指每个度的前6的月结束后对外编制的会计报表；年报是指年度终了按年编制的会计报表。年报除以上的月报、中期报告外还有现金流量表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等。年报要求揭示完整、反映全面。 3、按其反映经营活动的方式不同分，可分为静态会计报表和动态会计报表。 静态会计报表是指反映企业一定时点的资产、负债和所有者权益清款的会计报表。如资产负债表； 动态会计报表是指反映企业一定时期内的经营成果和财务状况变动情况的会计报表。如利润表和现金流量表。 4、按其报送的对象不同，可分为对外报表和对内报表。 对外报表是指专门为投资者、债权人等企业外部报表使用者报送的报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等；对内报表是指专门以企业内部职能部门和决策认为报告对象的报表。如成本报表和有关的附表等。 5、按其编制单位划分，可分为基层报表和汇总报表。 基层报表是由独立核算的基层企业编制的反映本企业情况的报表；汇总报表是由上级主管部门根据所属企业编制的基层报表加上本身报表而综合编制的会计报表。汇总报表一般是按上下级的所属关系逐级进行汇总。 6、按其编制的范围不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。 个别会计报表是指独立核算的企业用来反映其本身的经营成果和财务状况的会计报表；合并会计报表则是指由母公司编制的，包括所有控股子公司会计报表的有关数字，反映整个企业集团的经营成果和财务状况的会计报表。 二、财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应遵循以下几项要求： （一） 数字真实 财务会计报告必须如实反映财务状况和经营成果，不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报，以保证财务会计报告的真实性。企业必须做到按期结账，认真对账和进行财产清查，在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总账试算平衡表验证账目有无错漏，为正确编制财务会计报告体哦供可靠的数据。在编报后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。 （二） 内容完整 财务会计报告必须全面反映会计主体的财务状况和经营成果情况。为满足这一要求，应做到以下两点：一是应按规定的财务会计报告的构成内容编报包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及财务情况说明书等全部内容，对已有的经济活动及与报告对象决策有关的各种信息都在财务会计报告中提供；二是对统一财务会计报告中规定的各项指标都应填写完整，为会计信息使用者提供尽可能充分的的决策信息。 （三） 说明清楚 财务会计报告需要加以说明的问题，应付有简要的文字说明；对财务会计报告中主要指标的构成和计算方法，本报告其发生的特殊情况，如经营范围的变化、经营结构更变以及对本报告期经济销已影响较大的各种因素等，都必须加以说明。 （四） 报送及时 根据及时性原则，为了便于报表使用者及时利用会计报表资料，会计报表必须按照规定的期限和程序及时编制与报送。根据企业会计制度的规定，月度报表应于月度终了6天内报出（节假日顺延，下同）；季度报表应于季度终了后15天内报出；半年度会计报表应于年度中期结束后60天内报出；年度会计报表应于年度终了后4个月内报出。 （五） 手续齐全对于报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并有企业领导、总会计师和会计主管人员的签章。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它总括地反映企业资产、负债和所有者权益的基本情况，是企业按月编报的一张主要会计报表。 二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的结构和格式 1、结构 资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项目的排列规则。从形式结构上看，资产负债表包括表首、基本内容和补充资料三大部分。其中，表首又包括报表的名称、企业的名称、报表所反映的日期（不是填列项目）、报表的计量单位。资产负债表的表身（即基本内容）是该表的主体部分，具体反映资产、负债和所有者权益个项目的内容。补充资料也称报表附注，主要揭示一些重要的但在资产负债表中不便或不能反映的资料。 2、基本格式 资产负债表各类项目在表中的排列结构形成了各种各样的资产负债表格式。资产负债表一般有两种格式：账户式和报告式。 （1）账户式资产负债表 账户式资产负债表又称为横式资产负债表，是依据“资产=负债+ 所有者权益”的会计等式，利用账户形式（左右对照式）来编制的。资产负债表的左方填列资产类的全部项目，资产负债表的右方填列负债和所有者权益的全部项目，资产负债表的左右两方总额相等。 （2）报告式资产负债表 报告式资产负债表也是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的。它将资产、负债和所有者权益三大要素的项目采用垂直分列的形式编制的报表。它又有两种形式：一是依据“资产=权益”的等式；二是依据“资产-负债+所有者权益”的等式。我国企业会计准则规定，企业应编制账户式资产负债表。 三、资产负债表的编制方法 资产负债表的年初数，根据上年资产负债表个项目的年末数填列。如本年资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和年末数做相应的调整之后，填入本年初数栏。 资产负债表各项目的期末数，应根据各有关总账科目及所属明细账科目的期末余额填列。但归纳起来主要有以下几种方法： 1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款” 总账科目余额直接填列。 2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额的合计填列。 3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于已年内到期的长期借款部分分析计算填列。 5、根据科目余额减去其备抵账项目后的净额填列。如“长期股权投资”项目，由“长期股权投资”科目的期末余额减去其“长期股权投资跌价准备“科目余额后的净额填列。 四、资产负债表附表 按照我国企业会计制度规定，企业在编制资产负债表的同时，还应编制资产负债表附表。资产负债表附表主要有资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表等。 第三节 利润表及其附表 一、利润表的概念 利润表是反映企业一定时期的经营成果的报表，是企业最基本的报表之一。由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表是根据“收入费用=利润”的会计等式，依照一定的顺序，将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成的。 二、利润表的格式及内容 （一）利润表的格式 利润表的基本格式有两种，即单步式和多步式。 1、 单步式利润表 单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。 2、多单步式利润表 多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，产生出一些中间信息，表中的净利润（或亏损总额）是通过多步式计算出来的。由于从销售收入到本期净利润，是经过若干步骤计算出来的，故称其为多步式利润表。 目前我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。我国会计制度还要求企业以“补充资料”的形式列示一些特殊项目的利润（或亏损）情况。利润表要求同时列示“本月数”和“本年累计数”。编制年度利润表需同时列示“上年数”和“本年累计数”。 二、利润表的编制方法 （一）利润表项目数据来源 利润表中的“本月数”栏目反映各项目的本月实际发生数，该栏目应根据有关的损益表类账户的本期发生额填列。年度利润表中此栏应改为“上年数”，根据上年利润表中的“本年累计数”栏相应数额填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定调整之后，再填入“上年数”栏中。 利润表中的“本年累计数”栏反映企业各项目自年初起至编表月份止的累计发生额，该栏应根据上月份利润表的各项目“本年累计数”栏与本月份利润表相对应项目的“本月数”栏目的合计数填列。 （二）利润表项目的填列方法 1、“营业收入”项目，反映企业经营日常业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”的发生额分析填列。 2、“营业成本”项目，反映企业经营日常业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”的发生额分析填列。 3、“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加的等。本项目应根据“主营业务税金及附加”账户的发生额分析填列。 4、“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”账户的发生额分析填列。 5、“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。 6、“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。 7、“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。 8、“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”账户的发生额分析填列。 9、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”“营业外支出”账户的发生额分析填列。 10、“利润总额” 项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。 11、“所得税” 项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”账户的发生额分析填列。 12、“净利润” 项目，反映企业实现的净利润。如为亏损总额，以“-”号填列。 四、利润分配表及其编制 利润分配表是反映公司