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亿诚财经培训中心2013年初级会计实务课堂笔记第二章 负债本章主要知识点和考点负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节 短期借款1、 概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款概念中应把握两点：向金融机构取得的；之所以叫短期，偿还期在一年以内，包括一年。2、账户设置： “短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。3、账务处理：企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款企业一般按月预提短期借款利息费用：借：财务费用贷：应付利息 注意：贷的不是短期借款，贷的是应付利息。旧准则下有“预提费用”，新准则已经取消了，由“应付利息”替代它。实际支付利息时（一般于每个季末支付）：一般都是在季末的时候支付一次。一个季度三个月，前两个月都计提了，计入“应付利息”了，第三个月支付的时候就可以不预提了，直接计入财务费用就可以了。所以把前两个月已经计提的利息，借记“应付利息”，然后把没有计提的借记“财务费用”，然后那整个季度的利息贷记“银行存款”。借：应付利息 （根据已计提的利息）财务费用 （根据未计提的利息）贷：银行存款企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款短期借款中主要考点就是利息，不管是计提还是归还，都不通过短期借款，因为短期借款账户只登记本金。第二节 应付和预收款项一、 应付账款1、概念：应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。赊购2、应付账款的入账价值，包括：购货的价款；要支付的增值税；对方代垫的各种费用。以及由购货方来承担的，都要计入到“应付账款”中。3、账务处理（1）发生应付账款企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：借：材料采购（或库存商品、原材料等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：借：原材料 贷：应付账款下月初，做相反的分录，原账冲回：借：应付账款 贷：原材料企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款（2）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款、应付票据等注意：企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应作为理财收益，冲减当期的财务费用。借：应付账款贷：银行存款财务费用（3）转销应付账款注意：企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入”：借：应付账款贷：营业外收入 二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。销货方收到商业汇票，叫做“应收票据”；购货方开出、承兑的商业汇票叫做“应付票据”；应收票据是站在债权人角度，应付票据是站在债务人的角度；商业承兑汇票是付款人承兑的，银行承兑汇票是交由银行承兑的。企业应设置“应付票据”账户。该账户的贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；带息票据预提的利息；借方登记：支付票据的金额。（二）账务处理： 购入货物： 借：材料采购（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 抵偿账款时： 借：应付账款 贷：应付票据如果票据属于带息的，计提利息时：应收票据增加的典型情况（面值票面利率期限） 借：财务费用 贷：应付票据支付手续费银行承兑汇票的手续费计入财务费用 借：财务费用贷：银行存款支付票据本息 借：应付票据贷：银行存款商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款时： 借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款时： 借：应付票据贷：短期借款三、应付利息企业应设置“应付利息”账户。用来核算包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券（债券也是指分期付息一次还本的债券）等应支付的利息。如果是到期一次还本付息的债券，应通过“应付债券应计利息”明细账。按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：借：财务费用等 贷：应付利息实际支付利息费用时：借：应付利息 贷：银行存款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，应付账款是与企业购货业务有关，以货币偿付；预收账款是与企业购货业务有关，是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收款项时：借：银行存款贷：预收账款提供货物确认收入时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）对方补付货款时： 借：银行存款 贷：预收账款退回预收款时： 借：预收账款 贷：银行存款第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的概念：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。只要是付给职工的（除报销差旅费）。职工薪酬包括八项内容： （历年考试中最容易出题）1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。（五险一金）注意：也包括“补充养老保险费”、“商业养老保险费”。4、住房公积金5、工会经费，职工教育经费。两费6、非货币性福利包括：企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务、向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称“辞退福利”）8、其他与获得职工提供的服务相关的支出从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利等。二、应付职工薪酬的账务处理企业应当通过“应付职工薪酬”科目。1、货币性职工薪酬确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象（通俗点说，就是根据职工所在的岗位不同），将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。（那就是说，借谁呀，就看一看职工所在的岗位）分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）：借：生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（专设销售机构人员的薪酬）在建工程（由在建工程负担的薪酬）研发支出（由研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利费 工会经费 职工教育经费社会保险费住房公积金计量应付职工薪酬时：国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（如“五险一金”、工会经费、职工教育经费）。国家没有规定计提基础和计提比例的，典型的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 向职工支付工资、奖金、津贴等：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款、应交税费应交个人所得税企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬职工福利费 工会经费 职工教育经费社会保险费住房公积金 贷：银行存款、库存现金2、非货币性薪酬难点重点企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（一定注意包含增值税销项税额），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。第一步：决定发放时：借：生产成本（发放给生产工人）制造费用（发放给车间管理人员）管理费用（发放给行政管理人员）贷：应付职工薪酬非货币性福利 一定要注意非货币性福利的金额，是含税的公允价值。第二步：发放给职工时：做两个分录借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入（公允价格） 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（按成本价） 贷：库存商品【扩展】如果是外购的商品发给职工呢？第一步：决定发放还没有购买的时候：首先看发给谁，另外金额为含进项税的购买价款。你想你买的商品发给职工，目的很明确，这个进项税当然不允许你抵扣。借:生产成本、制造费用、 管理费用等 贷:应付职工薪酬非货币性福利第二步：实际购买的时候： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利（金额为应提的折旧）同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧注意：上述会计分录不得合并编制。必须通过“应付职工薪酬”。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租赁住房租金： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款注意：1、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。比如说租进来的房子供职工无偿使用，屋里里面可能住着管理人员，可能住着生产人员，分不清。你不可能按床位去分啊，那就直接计入管理费用和应付职工薪酬。2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。 借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬第四节 应交税费一、应交税费概述企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。这些税种都是一次性缴纳，不存在与税务局之间应缴未缴，多退少补等问题，所以就不通过“应交税费”，虽然是税。二、应交增值税（一）增值税概述（了解，属于经济法的内容）增值税是一种价外税，一种代收代付性质的。比如购入商品100万，进项税额17万，把它反映到“应交税费应交增值税”借方。也就是说你真正得到的货物200万，增值税34万，共收人家234万。如果把货物卖了，售价为200万，增值税就是34万，共收人家234万。那么你自己这块，买的是100万，卖的是200万，赚了100万，没问题！那再看看增值税，卖东西收人家的增值税34万，而买的时候付给人家17万，有差额17，这个差额交给税务机关，因为增值了。也就是说，增值税你给人家钱是17万，人家给你34万，凭什么多给你17万呢，得给国家交上去。因为它是价外税，代收代付性质的。（二）一般纳税企业的账务处理1、一般纳税人科目设置：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内借方设置“进项税额”、“已交税金”；贷方设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。借方：进项税额购买货物能抵扣的增值税额，如买材料、买生产经营的固定资产的进项税额。已交税金给税务机关缴纳的当月的增值税。借记“应交税费应缴增值税（已交税金）；贷记“银行存款”。贷方：销项税额将产品销售或把固定资产卖掉，按照一定方式有销项税额。进项税额转出原来作为进项税抵扣了，现在改变了用途，应把它转出去。出口退税把货物出口了，会从政府得到出口退税。借记“其他应收款”，贷记“应交税费应缴增值税（出口退税）2、 一般纳税人企业账务处理（1）进项税额采购商品或接受应税劳务借：材料采购（或在途物资、原材料、库存商品或生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据、银行存款）购入货物发生的退货，作相反的会计分录。企业购入免税农产品：特殊情况借：材料采购（或在途物资、原材料） （按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额） 应交税费应交增值税（进项税额）（按买价和规定的扣除率计算进项税额） 贷：应付账款（或银行存款） （按应付或实际支付的价款）注意：购进的货物用于非增值税应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。比如说购买的工程物资用于建造不动产，所买工程物资的增值税当然就不能抵扣了，要计入工程物资成本。2、进项税额转出（1）企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），需进项税额转出。(2)何种情况需进项税额转出 非常原因造成的损失，但注意不包括自然灾害 货物改变用途。如货物没经加工，改变用途，原来用于生产的 ，现在用于建造不动产了，进项税转出。 用于集体福利。原来买材料是为了生产经营，进项税已经抵扣了，现在改变用途了，用于集体福利，进项税转出。（3）账务处理:应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目：借：待处理财产损溢（或在建工程、应付职工薪酬等）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）注意：属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。（就是批准前一并转出来）3、 销项税额销售货物或者提供应税劳务借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录。4、视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。对内。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程 贷：库存商品（按成本，不确认收入） 应交税费应交增值税（销项税额）对外。企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。一般产品离开企业，只要是承认公允的，都要确认收入结转已售成本。除非不认公允的除外，中级会计实务的内容。借：长期股权投资/营业外支出/应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）5、出口退税按照应收的出口退税额： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）6、交纳增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）小规模纳税企业的账务处理1、小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。3%2、小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。3、一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。借：材料采购/在途物资 贷：应交税费应交增值税三、应交消费税（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人、按其流转额交纳的一种税。对于消费税，原则上它的计征是一次性的，一般在生产环节征收，到了流通环节就没有了。所以有的一些单位在2009年以前，在消费税逃税逃的很厉害。现在不能叫逃税，叫税收筹划。一些生产烟酒的厂子，自己都搞了个销售公司，以比较低的价格卖给销售公司，交消费税价格低，然后销售公司不交消费税的时候，价格就提上去了，上有政策下有对策。后来准则又做了规范，重新修改了政策。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。消费税处理四种情况需掌握1、企业销售应税消费品（因消费税为价内税要把它计入利润表中）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2、自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程时：借：在建工程（在建工程里记录的产品成本、应交增值税、应交消费税）贷：库存商品（在企业内部改变用途，不能确认收入，按成本转）应交税费应交增值税（销项税额）（用于不动产。计税价增值税税率）应交消费税企业将生产的应税消费品用于职工福利，如补贴职工食堂等个人消费时：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税借：主营业务成本 贷：库存商品3、需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税：受托方： 借：应收账款（或银行存款）贷：应交税费应交消费税委托方：区分两种情况：委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本：借：委托加工物资贷：应付账款（或银行存款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：借：应交税费应交消费税贷：应付账款（或银行存款）4、进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：借：材料采购（或固定资产）贷：银行存款注意：关于委托加工物资消费税的核算每年考试中都会出题。关键就在于消费税是否计入委托加工物资的成本，要注意审题，区分收回后用于继续生产还是直接用于销售。四、应交营业税（一）营业税概述营业税是对在外国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。（二）应交营业税账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。提供应税劳务 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税企业出售不动产时：只有销售不动产才有营业税，如果销售动产就涉及到增值税，相当于固定资产核算的内容。固定资产对外出售的核心账户是“固定资产清理”。借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款 转让无形资产注意A转让无形资产不属于日常活动，不能反映到“营业税金及附加”中，出售无形资产涉及到的营业税，影响营业外收支；B如果是把无形资产出租的营业税，算日常活动，仍然计入营业税金及附加。借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税借或贷：营业外收支五、其他应交税费1、应交资源税对外销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税自产自用借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税2、应交城市维护建设税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税公式：应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适应税率3、应交教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加4、应交土地增值税企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的。借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，最终影响“营业外收支”借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税 应交土地增值税借或贷：营业外收支5、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿税借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/土地使用税/车船税/矿产资源补偿税6、应交个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。注意：A.一定是“股东大会或类似机构”，而不是“董事会或类似机构”。企业董事会或类似机构宣告分派的现金股利或利润是不做账务处理的。它不具有法律效力。不作为“应付股利”，但应在附注中披露。 B现金股利和股票股利的区别： 股票股利与现金股利不同，股票股利宣告分派时，企业不做账务处理。股票股利实施时，也是所有者权益内部发生变化。借：利润分配转作股本的普通股股利 贷：股本 现金股利在“应付股利”科目核算。但一定是“股东大会或类似机构”审议批准的。借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款二、其他应付款其他应付款核算的范围包括：职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。企业应设置“其他应付款”科目。企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：管理费用等贷：其他应付款支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款贷：银行存款第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。二、长期借款的账务处理企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别“本金”、“ 利息调整”等明细科目核算。1、企业借入长期借款：借：银行存款贷：长期借款本金注意：如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。借：银行存款 长期借款利息调整贷：长期借款本金2、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：(1)属于筹建期间的，计入管理费用；(2)属于生产经营期间的，计入财务费用。（3）如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件资产的：在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；在资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息3、企业归还长期借款的本金时：借：长期借款本金应付利息财务费用贷：银行存款 第七节 应付债券及长期应付款一、应付债券1、应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。面值发行：企业债券按其面值出售的称为面值发行，理论上这种情况票面利率跟实际利率一样。溢价发行：就是收钱比面值多，当票面利率比实际利率高，就会出现溢价发行。因为以后付利息是按照票面利率支付，站在发行者的角度来看，溢价发行是对以后多付利息的一种提前补偿。例如，实际利率1%，票面利率5%，人家为了以后多得利息，现在多付点也愿意呀。面值100万元，人家给101万元，就会出现溢价发行。折价发行：低于面值发行。当票面利率比实际利率低，就会出现折价发行。例如：如果把钱存到银行里面去，年利率2%，发行债券票面利率1%，你100万债券还卖100万元谁买呀？所以票面利率比实际利率低，折价发行。初级实务只掌握面值发行。2、应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。1、企业发行债券时：借：银行存款 （应按实际收到的金额） 贷：应付债券面值 （按债券票面金额）注意：存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。2、发生债券利息A 对于分期付息，到期一次还本的债券计入“应付利息”。B 对于一次还本付息的债券计入“应付债券应计利息”。借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息（分期付息；面值票面利率） 应付债券应计利息（一次还本付息；面值票面利率）3、债券还本付息长期债券到期，企业支付债券本息时：借：应付债券面值应计利息（一次还本付息）应付利息 （分期付息）贷：银行存款二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产（或无形资产）发生的应付款项等。（一）应付融资租赁款1、融资租赁方式与经营租赁方式的区别采用融资租赁方式租入的资产，付款足够的多，时间足够的长，把它视同自己的资产管理和核算，所以要对这个资产提折旧。与经营租赁的主要差别就是风险报酬转移了，为融资租赁；风险报酬没转移，为经营租赁。2、融资租赁的账务处理会计分录为：借：（1）固定资产（或在建工程）本金+初始直接费用（3）未确认融资费用（利息） 贷：（2）长期应付款（本金+利息）（4）银行存款（初始直接费用）（1）融资租入固定资产成本的确定融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计入固定资产（如果租入的资产不需要安装）或计入在建工程（需要安装的）。租赁资产的公允价值：融资租入的固定资产是承租人看好的一项资产，不是出租人生产的，出租人将它买下来，买的时候就会有一个公允价值，这叫做租赁资产的公允价值。最低租赁付款额现值：（在初级实务中不想展开说明，因为更详细的内容会在中级会计实务里讲解）最低租赁付款额