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1Z102020成本与费用【本章考情分析】本章每年必考、题量（比重）较大，大致3-4分的题量；通常是2-3个单选题，1个左右的多选题。其中，在2011年的考试中，本部分出现了3个单选题。【前言】本章的主要内容包括：成本与费用的关系；工程成本的确认和计算方法；工程成本的核算；期间费用的核算。本章的重点主要在于：成本费用的确认与计量；工程成本核算的内容、对象与程序；难点主要在于费用与成本的关系、工程成本核算的基本要求。【系统讲解】1Z102021 成本与费用的关系一、费用的特点1.费用的概念 企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特点基于费用的概念，可以细化出其如下4个特点（P90）：日常活动；会导致企业资产的减少或负债的增加；会减少企业的所有者权益，与向所有者分配利润无关；经济利益的总流出。二、费用和成本的区别与联系（一）生产费用和期间费用的划分（按经济用途）1.生产费用 含义：与产品生产直接相关的费用。它与生产成本（产品成本）既有联系，又有区别。 联系：过程相关-生产费用是构成生产成本的基础，即生产费用按用途归集后，分配到一定成品中，形成了生产成本。 区别：生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系。 由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，或一种产品涉及几个时期待摊费用、预提费用），一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生产成本。2.期间费用 期间费用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用通常包括营业费用、管理费用和财务费用（一般企业）。由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。 对比生产成本，期间费用具有以下3个特点（P91）：提供正常的条件和管理，与产品生产没有直接关系；只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本（生产成本，则视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。（二）成本与费用的联系1.均为支出2.均为经济资源的耗费3.生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。（三）成本与费用的区别1.成本与对象有关2.费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除）。 费用与成本的关系图（P92）：图1Z102021（本期完工销售的“生产成本”列入“产品成本”）。三、工程成本和费用1.工程成本 含义：构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。 施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。它可以分为直接费用和间接费用。2.期间费用 含义：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。 施工企业的期间费用，主要包括管理费用和财务费用。1Z102022 工程成本的确认与计算方法一、成本费用的确认我国企业会计准则规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。1.费用与支出的关系 支出的范围比费用大，费用与收入相联系、相匹配。 在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配等四项支出中，只有收益性支出（某项收益仅及于本会计年度）才属于费用。2.营业费用与非营业费用的关系与营业收入有无因果关系3.本期费用与跨期费用的关系支付与负担的时间是否一致4.生产费用与期间费用的关系 构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直接计入产品成本；期间费用计入当期损益。5.生产费用与产品成本的关系 生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系6.生产成本与销售成本的关系生产成本（构成产品成本的生产费用）在产品未售出前，属于存货；产品售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。二、费用的计量 费用计量的通行标准是实际成本。必要时，可以采用其他方式。而且，应考虑按受益对象、若干会计期间，进行资产的分摊。（一）间接费用的分摊 一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的间接费。 分摊公式（4个）：P94-分配（分摊）率相应的直接费用（或人工费用）。例如，某工程间接费用的分摊率为20%，相应的直接费用为600万元，则其分摊的间接费用为120万元（以直接费用为基础）。（二）固定资产折旧 实物形态：使用过程中逐渐损耗 价值形态：计提折旧补偿1.固定资产折旧的影响因素固定资产原价 外购与自行建造的固定资产预计净残值 处置收益扣除预计处置费用后的余额使用寿命（考虑P95的三个因素）2.固定资产折旧的计算方法（1）平均年限法其计算公式如下：固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额年折旧额12【补例1】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%。求该设备的折旧额。答疑编号505398202101正确答案预计净残值1000005%5000元固定资产年折旧额（1000005000）519000元固定资产月折旧额19000121583元参见教材P95。（2）工作量法其计算方法如下（不考虑减值准备）：某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 行驶里程法（汽车） 工作台班法（搅拌机）【补例2】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。该设备原始价值150000元，预计净残值率5%，预计可工作20000个台时。该设备投入使用后，假定各年的实际工作台时为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。求该施工机械第二年的折旧额。答疑编号505398202102正确答案施工机械单位台时的折旧额=7.125元/台时。于是，第一年施工机械年折旧额72007.12551300元第二年施工机械年折旧额68007.12548450元参见教材P95。 若求月折旧额，就将当月机械工作的实际台时数（题干中并非给出）乘以单位台时的折旧额即可。（3）双倍余额递减法思路：账面价值（余额、净值）双倍折旧率其计算公式如下：固定资产年折旧率2固定资产预计使用年限100%固定资产月折旧率固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产年初账面余额月折旧率 采用双倍余额递减法计提折旧时，其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值（余额）平均摊销，即改用平均年限法计提折旧。（4）年数总和法 思路：“原值-净残值”“分数”（折旧率-逐年递减的数值） 其计算公式如下：固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率例如，假若某设备总共可以使用3年，则其第1年的折旧率为=50%。（三）无形资产的摊销 无形资产的含义：不具有实物形态，以某种权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产。但无形资产具有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。 无形资产摊销包括摊销期（使用寿命）、摊销方法和应摊销金额的确定。无形资产摊销存在多种具体方法，包括直线法、生产总量法等。例如，某企业获得土地使用权时发生的费用为4000万元，土地使用权的期限为40年。则用直线法计算出的无形资产摊销的年摊销金额为=100万元/年。三、工程成本的计算方法（工程价款的结算方式）（P240-241）1.竣工结算法 以合同工程（一般为单位工程）为对象，归集施工过程中发生的施工费用；在工程竣工后，按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。2.月份结算法 按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。3.分段结算法 计算原理，与上述月结成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。 当然，无论采用何种计算方法，当月发生的生产费用，必须在会计结算期（各月）按照成本核算对象和成本项目进行归集、分配。1Z102023 工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容1.工程成本的概念根据企业会计准则第15号建造合同，工程成本是指从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2.工程成本核算的内容 P164172（206号文）（1）直接费用 含义：为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。具体包括：耗用的人工费用耗用的材料费用（包括可多次使用的周转材料）耗用的机械使用费其他直接费用请注意：该规定与“206号文”的不同（思路、组成以及具体含义）。（2）间接费用 含义：企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。其下只有“间接费用”1项，并具体包括临时设施摊销费，施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，工程保修费等十几项内容（P98）。二、工程成本核算的对象1.含义 在成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的承担者。 要求：粗细得当单项施工承包合同+实际工程特点2.工程成本核算对象的确定P108（合同的分立与合并） 工程开工前确定：清楚；明细。（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象独立的预算。（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象独立的计划。（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象密切关联。三、工程成本核算的任务与基本要求（一）工程成本核算的任务 三项（P99-100）：执行规定；计算成本；反映情况。（二）施工项目成本核算的要求1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限 资本性支出（购置、建造固定资产）、营业外支出不得列入成本。 遵守成本、费用开支的范围2.正确划分各种成本、费用的界限（1）划清生产成本与期间费用之间的界限（2）划清本期工程成本与下期工程成本的界限（3）划清不同成本核算对象之间的界限（4）划清未完工程成本与已完工程成本的界限3.加强成本核算的各项基础工作 成本核算的基础工作，主要包括以下4项内容（P101）：原始记录和工作量统计；内部定额和内部结算指导价等。四、工程成本核算的程序1.确定成本核算对象，开设成本明细账 例如，设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等明细科目并建账。2.根据成本核算对象，汇总分配材料、工资及计提福利费等生产费用 人工费用（劳动工资部门-财务部门） 材料费用（物资管理部门-财务部门）3.机械使用费4.其他直接费5.间接费用核算 分配（已完工程与未完工程-已完工程与成本核算对象）6.计算月度施工费用 前5项核算内容的汇总7.计算年度施工费用 确定合同完工进度的三种方法（P103）：合同成本的占比；合同工作量的占比；已完合同工作量的测量。 合同费用确认的三种情况（P103）：合同预计总成本完工进度-累计确认；累计实际发生的合同成本-累计确认；合同成本发生的当期确认合同费用。建议：参照收入确认的对应内容（P110112）8.计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算1Z102024 期间费用的核算 期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。一、管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。企业的管理费用具体包括以下内容。 11项：P104二、财务费用（P169170：12项） 企业为筹集生产所需资金而发生的费用。包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费（融资租赁费用）等四大部分。【练习题单选题1】根据会计的有关规定，下列支出中，属于费用的是（）。A.购置固定资产的支出B.向所有者分红支出C.支付未按期纳税的滞纳金D.支付购置原材料的价款答疑编号505398202201正确答案D答案解析支出包括资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出等四种。只有其中的收益性支出（D），才属于费用。参见教材P192。 【练习题多选题1】根据企业会计准