中美两国个人所得税差异研究.pdf

免责声明 免责声明 本文档是基于本公司认为可靠的已公开信息 但本公司不保证该等信息的准确性或完整性 在任何情况 下 本公司不对任何人因使用本报告中的任何内容所引致的任何损失负任何责任 中美两国个人所得税差异探究 Wind 资讯金融情报所 2012011 1 年年 8 8 月月 9 9 日 日 上海万得信息技术股份有限公司上海万得信息技术股份有限公司 Shanghai Wind Information Co Ltd 地 址 上海市浦东新区福山路 33 号建工大厦 9 楼 邮编 Zip 200120 电话 Tel 8621 6888 2280 传真 Fax 8621 6888 2281 Email sales 第 2 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 摘要 摘要 中美两国如今是全球的头两号大国 而偏偏中美两国之间差异巨大 于是对中美两国的各个方面进中美两国如今是全球的头两号大国 而偏偏中美两国之间差异巨大 于是对中美两国的各个方面进 行比较成了最时髦的事情 借着最近人大将个人所得税起征点上调到行比较成了最时髦的事情 借着最近人大将个人所得税起征点上调到 3500 元而引起的热议 本文试图较为元而引起的热议 本文试图较为 深入的探讨一下中美两国在个人所得税各方面的差异 深入的探讨一下中美两国在个人所得税各方面的差异 通过通过比较比较分析可以看出 中美两国在个人所得税方面如他们在其他分析可以看出 中美两国在个人所得税方面如他们在其他的的方面一样差异巨大 美国在个人所得税方面一样差异巨大 美国在个人所得税 方面积累了很多好的实践经验是值得我们学习的方面积累了很多好的实践经验是值得我们学习的 我国这次对个人所得税我国这次对个人所得税 20 年来最大的调整是税收立法和年来最大的调整是税收立法和 实践的进步 未来 我国的个人所得税制度预计将会更加贴近社会实际 也会更快的适应社会的发展变化 实践的进步 未来 我国的个人所得税制度预计将会更加贴近社会实际 也会更快的适应社会的发展变化 一 一 中美两国中美两国国家结构形式国家结构形式不同造成所得税体系差异巨大不同造成所得税体系差异巨大 中国从国家结构形式看是单一制国家 在适用税法上是由人代会制定统一的个人所得税法 虽然在分税制以 后 个人所得税的征收由地方税务局征收 但是所收税额由中央和地方按比例统一分配 也就是说中国只有 一套全国统一的所得税体制 而美国却是联邦制国家 国家按照联邦和州政府两级纵向分权 所以形成了联邦和州两级的税收权 分别征 收个人所得税 同时 在州以下建立了县等为单位的州分治区 各分治区按照州立法对辖区征收个人所得税 所以 在美国形成了以联邦所得税 全国统一 每年制定标准 州所得税 全美有七个州不征 和地方所 得税 一般为大城市 如纽约 三级个人所得税体制 二 二 个人所得税在中美两国税收中的地位不同个人所得税在中美两国税收中的地位不同 个人所得税一直是美国联邦收入的第一大来源 从 2000 年至 2009 年 联邦政府收取的个人所得税每年不低 于 7000 亿美元 最高时达到 1 1 万亿美元 联邦政府收取的个人所得税 2001 年占联邦政府收入的 49 9 比例最低的 2004 年也为 43 可以说 个人所得税是美国联邦政府收入的支柱 没有个人所得税 联邦政 府就难以运作 表 1 2000 2009 年美国联邦政府征收的个人所得税金额及占联邦收入比例 年年份份 个人所得税 亿美元 个人所得税 亿美元 占联邦收入比例占联邦收入比例 2000 10044 49 6 2001 9943 49 9 2002 8583 46 3 2003 7936 44 5 2004 8089 43 0 2005 9272 43 1 2006 10439 43 4 2007 11634 45 3 2008 11457 45 4 2009 9153 43 5 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 第 3 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 而在中国 2010 年税收收入前三位的分别是国内增值税 21092 亿元 企业所得税 12843 亿元 及营业 税 11158 亿元 个人所得税只排在第六位 由表 2 可以看出 虽然十年来个人所个税税额从绝对值来说增 长迅速 但是仍然不是中国的主要税种 表 2 2001 年 2010 年中国个税收入及占总税收的比例 年年份份 个人所得税 亿元 个人所得税 亿元 占总税收比例占总税收比例 2001 995 亿 6 90 2002 1211 亿 7 12 2003 1417 亿 6 93 2004 1737 亿 6 75 2005 2093 亿 6 78 2006 2452 亿 6 52 2007 3184 亿 6 44 2008 3722 亿 6 86 2009 3949 亿 6 63 2010 4837 亿 6 61 数据来源 中国国家税务总局 对比中美两国所得税在两国税收地位上的差距 可以看到 美国与中国完全不同 美国没有增值税也没有营 业税 也就是说 美国并不对经营活动中的流转额进行征税 而只对经营的最终成果及经营财产进行征税 而个人所得税可以看作是对经济在整个社会进行经营之后的分配给个人的最终成果进行征税 而中国税收目 前的重点还是以增值税和营业税为核心的流转税 也就是经济在运行过程中已经征收了一道税 而流转税不 管你经营的最终结果而只注重经营的过程 只要你经营就要征税 由于在经营中已经征收了税收 相当于税 收已经提前分配了经营成果 自然最终的经营成果会减少 同时 由于中国一直以来的分配体制问题 最终 成果中分配给个人的比例一直偏低 这直接导致了中国的个人所得税税源远远少于美国 加之由于中国在税 率方面也低于美国 所以 造成中美两国在个人所得税在各自国家的地位差异巨大 由于中美两国处于经济发展的不同时期 导致国民收入分配也存在巨大差异 从表 3 中可以看出 中国居民 收入在可支配收入中的比重低于美国约 10 个百分点 而最近五年来 政府财政收入的涨幅明显快于居民可 支配收入的增长幅度 居民收入在国民收入中的比重进一步下降 而美国居民收入在国民收入中的占比基本 稳定 这进一步区分了中美两国个人所得税在两国税收中的地位 表 3 中国和美国各部门可支配收入占 GDP 的比重 年份年份 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 中中 国国 居民居民 69 4 68 0 67 3 67 2 68 4 67 3 67 3 66 2 64 3 63 2 65 1 63 1 政府政府 19 3 19 4 18 7 17 2 16 9 17 3 17 3 18 3 19 4 20 9 20 5 22 0 企业企业 11 6 13 0 14 7 14 5 13 4 14 2 14 1 14 1 15 5 15 0 14 3 15 6 美美 国国 居民居民 75 0 73 8 72 8 73 1 72 8 72 1 73 1 72 2 73 3 73 9 74 8 74 5 74 1 72 5 政府政府 11 9 12 0 12 8 12 9 13 5 14 4 15 4 16 1 16 9 15 3 12 7 12 3 12 5 13 4 企业企业 13 2 14 2 14 4 14 0 13 7 13 4 11 5 11 7 9 8 10 7 12 5 13 3 13 4 14 1 数据来源 国务院发展研究中心 下面以中美两国各自具有代表性的一家上市公司的报表来对比两国在收入分配体制方面的差别 从而进一步 说明两国个人所得税的差别 美国公司选取飞机制造业龙头波音公司 中国公司选取家电制造业龙头青岛海 尔 选取这两家公司的主要理由有 1 两家都是典型制造业企业 由于美国服务业在经济中占主导地位 而服务业的收入分配往往与所谓业绩大幅挂钩 由于经济变化等原因 其收入变化幅度较大 而制造业企业 第 4 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 变化相对较少 尤其是一线制造工人具有相当的工资黏性 而对于中国来所 制造业是目前经济的支柱 重 要性不言而喻 2 两家公司都是本地制造为主 目前经济全球化浪潮汹涌 同一家公司在世界不同地区雇 员的收入差距较大 数据容易失真 而波音公司虽然有部分制造在国外 但生产地点大都处于与之经济发展 水平相近的欧洲 尤其因为政治的原因 波音公司的所有军用设备制造都在国内 所以 波音作为研究美国 收入分配的微观典型十分合适 而青岛海尔上市公司所有资产都处于国内 所以也是研究中国收入分配的典 型目标 表 4 青岛海尔和波音收入分配比较 青岛海尔青岛海尔 波音波音 青岛海尔营业收入青岛海尔营业收入 单位 元 单位 元 60 588 248 130 00 Boeing Total revenues million dollar 64 306 00 本年提取工资 奖金 本年提取工资 奖金 津贴和补贴津贴和补贴 2 281 065 080 01 3 76 比例 Employee salaries and wages 15 709 00 24 43 Ratio 本年提取应付职工薪酬本年提取应付职工薪酬 4 141 948 992 23 6 84 比例 数据来源 Wind 资讯据 2010 年公司年报整理 从表 4 可见 在 2010 年度 青岛海尔职工工资 奖金 津贴和补贴等直接发给职工的收入占青岛海尔营业 收入的 3 76 即使加上公积金 养老保险等所有非现金福利 占比为 6 84 而同年波音公司仅发给职工 的工资加奖金占同年营业收入的 24 43 两个数据的巨大反差也说明了中美两国在初次分配中 居民收入 占比的巨大差距 而这也最终导致了两国个人所得税的反差 三 中美两国具体的个人所得税制度三 中美两国具体的个人所得税制度 1 中国个人所得税基本制度中国个人所得税基本制度 中国所得税发展历史很短 从 1981 年正式征税至今只有 30 年 期间虽然经过几次免征额的调整 但基本原 则就是两点 一 稳定 从 1981 年征税至今 个人所得税重大调整只有 4 次 二 全国一致 以起征点这 一最为受关注的指标为例 名义上个税的起征点全国统一 虽然在 05 年之前 经济较发达的地区如上海 江苏 广东等地都根据实际情况将各自地区的起征点提高至当时的全国起征点 800 元以上 但是在 06 年个 税起征点提高至1600元之后 全国各地的起征点一直统一 即将于2011年9月1日施行的新版个人所得税 主要内容包括 1 以工资 薪金所得纳税 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用三千五百元后的余额 为应纳税所得 额 表 5 中国以工资 薪金所得纳税的税率 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率 税率 1 不超过 1500 元的 3 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 7 超过 80000 元的部分 45 数据来源 中国国家税务总局 2 以个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总 额减除成本 费用以及损失后的余额 第 5 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 表 6 中国以个体工商户的生产 经营所得等纳税的税率 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率 税率 1 不超过 15000 元的 5 2 超过 15000 元至 30000 元的部分 10 3 超过 30000 元至 60000 元的部分 20 4 超过 60000 元至 100000 元的部分 30 数据来源 中国国家税务总局 3 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过四千元的 减除费用八 百元 四千元以上的 减除百分之二十的费用 表 7 中国以劳务报酬所得等纳税的税率 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率 税率 1 不超过 20 000 元的 20 2 超过 20 000 元到 50 000 元的部分 30 3 超过 50 000 元的部分 40 数据来源 中国国家税务总局 2 美国 美国个人所得税基本制度个人所得税基本制度及中美差异及中美差异 与中国的个人所得税相比 美国的个人所得税已经经历了一百多年的税收实践 而税收立法也近百年 美国 个人所得税是美国在 1861 年为筹措南北战争的经费而设置开征的一种税 1862 年 美国又修改了个人所得 税法 使个人所得税具有了累进的性质 1872 年到 1892 年 个人所得税停征 直到 1913 年 第 16 次宪 法修正案通过了国会有权对所得征税的条款 并通过了修正宪法之后的第一个个人所得税法 从美国 1913 年所得税法建立以来 又经过了若干次修订改革 以 2010 年联邦所得税为例 美国个人所得税与中国最大的不同有如下几点 1 免征额 起征点 按照分类各不相同 免征额 起征点 按照分类各不相同 表 8 美国 2010 年个税起征点 资料来源 美国国内税务局 Internal revenue service 第 6 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 从表 8 中可以看到 美国联邦个人所得税的免征额分为五个大类十个小类 第一类第一小类 单身 65 岁以下 免征额年收入 9350 美元 第一类第二小类 单身 65 岁以上 免征额年收入 10750 美元 第二大类第三小类 夫妻联合申报且双方 65 岁以下 免征额年收入 18700 美元 第二大类第四小类 夫妻联合申报且一方 65 岁以上 免征额年收入 19800 美元 第二大类第五小类 夫妻联合申报且双方 65 岁以上 免征额年收入 20900 美元 第三大类第六小类 夫妻单独申报 免征额年收入 3650 美元 第四大类第七小类 一家之主申报且 65 岁以下 免征额年收入 12050 美元 第四大类第八小类 一家之主申报且 65 岁以上 免征额年收入 13450 美元 第五大类第九小类 丧偶抚养未成年孩子且 65 岁以下 免征额年收入 15050 美元 第五大类第十小类 丧偶抚养未成年孩子且 65 岁以上 免征额年收入 16150 美元 这种分类方式考虑到不同人群不同的基本生活负担 在税收实践中更强调公平性 2 征税的同时也是税收返还征税的同时也是税收返还 联邦政府会将一部分税收直接返还给一部分低收入者 对于未达到免征额的纳税人 这意味者不仅不用缴纳 个人所得税 而且会从政府中得到税收补贴 按照美国国内税务局 Internal revenue service 2010 年的标 准 以下人员可以得到税收返还 单独申报且有 3 个以上孩子年收入低于 43652 美元 共同申报年收入低于 48362 美元 单独申报且有 2 个孩子年收入低于 40363 美元 共同申报年收入低于 45373 美元 单独申报且有 1 个孩子年收入低于 35535 美元 共同申报年收入低于 40545 美元 单独申报且无孩子年收入低于 13460 美元 共同申报年收入低于 18470 美元 表 9 美国各级别税收返还金额 部分 资料来源 美国国内税务局 Internal revenue service 从表 9 可以看出 符合制度的美国纳税人可以得到 2 5666 美元不等的税收返还 这一制度与中国的所得税制度有明显差别 是在规定免税额的基础上对低收入所得税二次倾斜分配 进一步 降低了低收入者的所得税税负 对于低于免征额的纳税人 通过税收的直接补贴提高其收入水平 而目前中 国的所得税制度依然只是征免税制度而不存在退税及返还制度 也就是不能通过个人所得税制度直接对低收 入者进行补贴 目前 我国的低收入者救助制度主要通过民政系统的低保救助 而这一制度目前并不能与税 务系统直接联系 这直接导致了我国的低收入救助体系效率较低 而且往往信息不完全 导致救助对象的不 准确 所以 美国的纳税同时税收返还的制度无论从资金的保证上 还是救助的准确性上都有巨大的优势 是值得我们借鉴的 第 7 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 3 中美两国个人所得税税率差异巨大中美两国个人所得税税率差异巨大 表 10 2010 年美国联邦所得税 tax table 资料来源 美国国内税务局 Internal revenue service 表 10 所示为部分 2010 年美国联邦所得税 tax table 由于美国所得税纳税按照 tax table 纳税 税率表格极 为复杂 我们简化 划分成相应的税率表 在扣除各自的免征额以后 纳税人按照各自的组别和税率征税 表 11 2010 年美国个人收入所得税的税率情况 单位 美元 税率税率 单身单身 夫妻联合报税夫妻联合报税 夫妻单独申报夫妻单独申报 一家之主报税一家之主报税 10 8375 以下 16750 以下 8375 以下 11950 以下 15 8375 34000 16750 68000 8375 34000 119550 45500 25 34000 82400 68000 137300 34000 68650 45500 117650 28 82400 171850 137300 209250 68650 104625 117650 190550 33 171850 373650 209250 373650 104625 186825 190550 373650 35 373650 以上 373650 以上 186825 以上 373650 以上 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 对比中美两国的个人可支配收入可以发现中美两国所适用的所得税税率差异巨大 中国 2010 年城镇居民人 均可支配收入为 19010 元 也就是月均 1600 元 尚达不到原来的 2000 元起征点标准 更不用提提高后的 3500 元 而美国 2010 年人均可支配收入为 35000 元左右 也就是达到了税率表中的 25 的档次 可见 多数美国人的个人所得税纳税税率是在 25 这一档次 这一点也反映了美国个人所得税在美国的地位 表 12 美国各收入级别缴税情况 1999 年年 2008 年年 收入人群 年收入 美元 年收入 美元 缴税占联邦所收个人所得税比例缴税占联邦所收个人所得税比例 年收入 美元 年收入 美元 缴税占联邦所收个人所得税比例缴税占联邦所收个人所得税比例 收入最高的收入最高的 1 293415 以上 36 18 380354 以上 38 02 收入最高的收入最高的 5 120846 以上 55 45 159619 以上 58 72 收入最高的收入最高的 10 87682 以上 66 45 113799 以上 69 94 收入最高的收入最高的 25 52965 以上 83 54 67280 以上 86 34 收入最高的收入最高的 50 26415 以上 96 00 33048 以上 97 30 余下的余下的 50 26415 以下 4 00 33048 以下 2 70 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 从表 12 可以看出 美国收入最高的 1 人群缴纳的个人所得税占全部个人所得税的 35 40 左右 也就是 占了联邦税收的 20 左右 而收入前 50 的人群缴纳的个人所得税占全部个人所得税的 95 以上 加上其 他缴纳的税收 全美前 50 的人群缴纳的税收占到了联邦总税收的 85 以上 这体现了美国税收 尤其是所 得税体系良好的收入再分配作用 而目前中国在这方面仅仅是起了个头 第 8 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 4 美国个人所得税变化成为常态美国个人所得税变化成为常态 美国个人所得税与中国个人所得税另一个主要区别就是 美国个人所得税年年会有调整 美国目前的所得税 体系是在里根政府时期奠定 在他的任期把所得税最高和最低的边际税率分别由70 以上和16 压缩到28 和 15 克林顿时期由于为了应对严重的财政赤字 美国政府将最高边际税率提高到 38 6 小布什政府上 台后强调自由经济 缩小政府规模 任内推行减税措施 将最低和最高的所得税边际税率分别降低到 10 和 35 奥巴马上台后目前执行的是小布什政府 2006 年通过的税收法案 这一法案将一直执行到 2013 财政年 度 我们列出 2002 年 2009 年及 2010 年美国个人所得税税率表可以发现 表 13 美国 2002 年所得税税率 单位 美元 税率税率 单身单身 夫妻联合报税夫妻联合报税 夫妻单独申报夫妻单独申报 一家之主报税一家之主报税 10 6000 以下 12000 以下 6000 以下 10000 以下 15 6000 27950 12000 46700 6000 23350 10000 23350 27 27950 67700 46700 112850 23350 56425 23350 56425 30 67700 141250 112850 171950 56425 85975 56425 85975 35 141250 307050 171950 307050 85975 153525 85975 153525 38 6 307050 以上 307050 以上 153525 以上 153525 以上 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 表 14 美国 2009 年所得税税率 单位 美元 税率税率 单身单身 夫妻联合报税夫妻联合报税 夫妻单独申报夫妻单独申报 一家之主报税一家之主报税 10 8350 以下 16700 以下 8350 以下 11950 以下 15 8350 33950 16700 67900 8350 33950 119550 45500 25 33950 82250 67900 137050 33950 68525 45500 117450 28 82250 171550 137050 208850 68252 104425 117450 190200 33 171550 372950 208850 372950 104425 186425 190200 372950 35 372950 以上 372950 以上 186425 以上 372950 以上 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 表 15 美国 2010 年所得税税率 单位 美元 税率税率 单身单身 夫妻联合报税夫妻联合报税 夫妻单独申报夫妻单独申报 一家之主报税一家之主报税 10 8375 以下 16750 以下 8375 以下 11950 以下 15 8375 34000 16750 68000 8375 34000 119550 45500 25 34000 82400 68000 137300 34000 68650 45500 117650 28 82400 171850 137300 209250 68650 104625 117650 190550 33 171850 373650 209250 373650 104625 186825 190550 373650 35 373650 以上 373650 以上 186825 以上 373650 以上 35 372950 以上 372950 以上 186425 以上 372950 以上 数据来源 美国国内税务局 Internal revenue service 02 年税率与 09 年及 10 年相比有明显不同 这说明 02 年个人所得税所使用的法案与后两个所使用的法案不 同 事实上 02 年使用的是克林顿时期所通过的法案 而 09 年及 10 年使用的是 06 年小布什时期所通过的法 案 税率已经确定是不能变动的 除非通过其他修正法案 对比 09 年和 10 年个人所得税税率可以发现 2010 年在各档所得税起征点上都有一定提高 这也就是美国会根据每年经济发展状况 尤其是上一年度的居民收 第 9 页 金融就是数据 中美两国个人所得税差异探究 入调整个人所得税的起征点用以应对 CPI 等经济发展要素的变化 从这一点上来说 美国的个人所得税比中 国的个人所得税更能反映经济发展现状 并根据经济发展的变化自动调节收入分配机制 5 各州按照各州自己的发展状况征收州所得税各州按照各州自己的发展状况征收州所得税 前述已经说过由于美国是联邦制政府 所以州政府也是独立的政府体系 在州宪法范围内对本州事务负责 所以 州税收是州政府行政的源头 而州所得税是大多数州税收的主要来源 表 16 美国各州税收 资料来源 美国联邦税务局 the federation of tax administrator 从表 16 可以看到 美国共有 43