第十二章 债务重组.doc

第十二章 债务重组一、单项选择题1.甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2010年9月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年12月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年12月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年12月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。A.2010年9月30日B.2010年12月15日 C.2010年12月20日D.2010年12月22日2.以下方式中，不属于债务重组方式的是（ ）A.以固定资产清偿债务 B.将债务转为资本C.以固定资产换取对方的原材料 D.以交易性金融资产清偿债务3.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入（ ）。A.营业外支出 B.管理费用 C.营业外收入 D.资本公积4.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入（ ）。A.盈余公积 B.资本公积 C.其他业务支出 D.营业外支出 5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。A.90.5 B.150 C.100 D.40.56.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元（含税价）。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为（ ）万元。A.41.5B.6.4 C.20 D.507.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔货款。该固定资产在B公司的原价为200万元，已计提折旧80万元，计提减值准备20万元。在债务重组日的公允价值为100万元，A公司为该项债权计提了坏账准备5万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费，A公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。A.30B.25 C.0 D.15 8.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为（ ）万元。A.30 B.20 C.50 D.259.甲公司欠乙公司货款300万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。该项交易性金融资产的账面价值为200万元，其中成本为180万元，公允价值变动为20万元。债务重组日该项交易性金融资产的公允价值为240万元。乙公司将受让的股票作为可供出售金融资产进行核算，乙公司对该项债权计提了20万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。A.100B.60 C.40 D.010.2009年11月15日，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。2010年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意将该项债权转为对B公司的投资，所转换的股数为3万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。A.10 B.3 C.1 D.011.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出C.冲减销售费用 D.冲减管理费用12.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元；其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.213.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元(含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。A.10 B.85 C.75 D.0 14.2010年5月31日，甲公司向某银行的一笔借款到期，该笔借款在到期日的本息和为200万元。因甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔借款。当日，甲公司与该银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的30%，其余部分延期两年支付，借款延期期间年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。A.10 B.12 C.16 D.6015.甲公司应收乙公司货款1 500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：乙公司以银行存款偿付甲公司货款230万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为260万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为800万元。甲公司对该项债权计提了50万元的减值准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司应计入当期损益的金额为（ ）。A.220 B.210 C.170 D.160二、多项选择题1.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（ ）。A.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项B.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D.债务重组中，债务人一定确认债务重组利得2.下列各项中属于债务重组方式的有（ ）。A.以现金清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式D.以企业生产的产品清偿债务3.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有（ ）。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出4.下列关于债务人的相关会计处理中，正确的有（ ）。A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益5.关于债务重组准则中修改其他债务条件的会计处理，下列说法中错误的有（ ）。A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入为资本公积B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益6.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有（ ）。A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值7.关于债务重组，下列说法中正确的有（ ）。A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债8.下列关于债务重组的说法中，正确的有（ ）。A.债务重组中债权人必须做出让步B.债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和三种方式的组合C.债务人以可供出售金融资产进行债务清偿时，债务人应当将可供出售金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益D.债权人应当对或有应收金额进行确认，计入其他应收款三、判断题1.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于会计准则所规定的债务重组。 （ ）2.债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式的组合。 （ ）3.以现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；若冲减后减值准备仍有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失。（ ）4.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。（ ）5.债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。（ ）6.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照原账面价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的入账价值之间的差额，计入当期损益。（ ）7.如果债务人以持有的长期股权投资偿还债务，应当将长期股权投资的账面价值与其公允价值的差额计入投资收益。（）8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果涉及或有应付金额，不论该或有应付金额是否符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，根据谨慎性原则，债务人均应当确认预计负债。（ ）9.以修改其他债务条件进行债务重组的，若涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值和或有应付金额之和作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（）10.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。（）11.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。（ ）12.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（）四、计算分析题1.甲公司与华云公司均为增值税一般纳税人。2010年5月，甲公司销售一批商品给华云公司，价税合计为585万元。销售协议约定，华云公司应当在2010年的11月30日付清全部货款。由于华云公司发生财务困难，无法偿付到期债务。2010年12月10日，双方协商进行债务重组，华云公司以其持有的对丙公司的长期股权投资清偿全部债务，股权划转手续于2010年12月31日办理完毕。华云公司的长期股权投资的账面价值为400万元，采用成本法进行核算，未计提相关的资产减值准备，在2010年12月31日的公允价值为430万元。甲公司将对丙公司的长期股权投资作为可供出售金融资产进行核算，甲公司对该项债权计提了30万元的坏账准备。假定不考虑相关税费。 要求：（1）做出甲公司的会计处理，并计算债务重组损失；（2）做出华云公司的会计处理，并计算其债务重组利得。 2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款300万元（含税价）进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为160万元（其中成本为130万元，公允价值变动为30万元），债务重组日的公允价值为180万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。 要求：（1）计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。 （2）计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 五、综合题长江股份有限公司（以下简称长江公司）2010年发生以下经济业务： （1）应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元；小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。（2）2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。（3）2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。（4）不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）确定债务重组日；（2）分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录；（3）编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录；（4）分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D 【解析】对于债务重组，以相关的债务解除手续办理完毕的日期为债务重组日。2.【答案】C 【解析】债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。3.【答案】C【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。4.【答案】D 【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。5.【答案】B 【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150（万元）。6.【答案】B 【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80（1+17%）=6.4（万元）。7.【答案】B 【解析】A公司应确认的债务重组损失=（130-5）-100=25（万元）。8.【答案】C 【解析】债务重组收益=130-100=30（万元）；固定资产转让收益=100-（240-150-10）=20（万元）；当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50（万元）。9.【答案】C【解析】乙公司应当确认的债务重组损失=（300-20）-240=40（万元）。10.【答案】C 【解析】A公司应确认的债务重组损失=（15-2）-34=1（万元）。11.【答案】A 【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。12.【答案】B 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（20+3.4-0.4）-10=13（万元）。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。13.【答案】B 【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85（万元）。14.【答案】D 【解析】重组后债务的入账价值为200（1-30%）=140（万元），甲公司应确认的债务重组利得=200-140=60（万元）。15.【答案】D 【解析】计入当期损益的金额=（1 500-50）-（230+260+800）=160（万元）。二、多项选择题1.【答案】ABD 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组利得。2.【答案】ABCD 3.【答案】ABCD 4.【答案】BC【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。5.【答案】AD 【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项A和选项D不正确。6.【答案】AC 【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。7.【答案】ABC 【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。8.【答案】ABC 【解析】债权人不应当对或有应收金额进行确认，应当在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。三、判断题1.【答案】错【解析】债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，即债务人发生了财务困难，无法偿付到期的债务。2.【答案】错 【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。3.【答案】对 4.【答案】对 5.【答案】错【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。6.【答案】错 【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。7.【答案】对 8.【答案】错【解析】或有应付金额应当在符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债的确认条件的情况下，才能确认为预计负债。9.【答案】错 【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。10.【答案】错 【解析】债务重组中，债务人的或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应当在结算时计入当期损益，计入营业外收入。11.【答案】错 【解析】债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。12.【答案】对 四、计算分析题1.【答案】 （1）甲公