两种商品经营模式即经销和代销经销是按照那个正常的进.docx

两种商品经营模式即经销和代销经销是按照那个正常的进退货来做，但是代销是按其当月的销售扣点得出应计的应付账款、计提折旧、人员工资、水电费、房租、长期摊销费用、财务费用，另外就是计提各项税金。一些主要经销汽车、家电和大型连锁超市在接受税务局检查时，可能会遇到进场费、进店费等平销返利的认定问题。一旦被认定，则企业不但要补缴税款，今后也会源源不断地发生税金损失。所以企业在应对主管税务机关增值税检查时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，引经据典，据理力争，并注意以下几个问题：一、何为进场费进场费作为公开的商业秘密和合作条件，是指大型连锁超市等的销售商利用自身的销售网络优势，采取多种多样的方式，主动向生产厂家或供货商收取的商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作费、店庆费、节日促销费及其他大型促销（含临时促销费、临时推广费）费用等。二、国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号），指的平销行为涉及的问题，是针对购货方（即从销售方取的各种形式的返还资金的一方）企业相应进项税额冲减问题，不是针对销售方。三、要注意进场费的定性问题，企业从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为“平销返利”。四、进场费的账务处理连锁经营企业增值税的会计处理连锁经营是通过若干零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，实现规模经营经济效益的一种现代流通方式。实行统一采购、统一配送、统一标识、统一经营方针、统一销售价格等是其基本规范和内在要求。连锁经营已成为当今商品流通业中最具活力的经营方式，目前在我国零售定、餐饮业等服务行业中普遍应用。按照国务院体改办、国家经贸委关于促进连锁经营发展的若干意见（国办发200249号）的规定，实行统一纳税，促进连锁经营企业跨区域发展。对省内跨区域经营的直营连锁企业，经省（自治区、直辖市、计划单列市）税务部门会同同级财政部门审核同意后，可由总部向其所在地主管税务机关在省（自治区、直辖市、计划单列市）内统一申报缴纳增值税。对市（地）、县内跨区域经营的直营连锁企业，经市（地）、县税务部门会同同级财政部门审核同意后，可由总部向其所在地主管税务机关在市（地）、县内统一申报缴纳增值税。连锁经营企业的增值税会计处理可按照上述要求分为以下情况：1、总机构和分支机构在同一县（市、区）的，经过审核批准后实行“总部-分店”管理模式。总部对分店的商品配送，作为内部移库处理，统一核算，统一申报缴纳增值税。连锁经营企业商品配送会计处理财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点的通知（财税字199797号）规定：对省内跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按国内贸易部连锁店经营管理规范意见的要求，采取微机联网，实行统一采购商品、统一核算，统一规范管理和经营，报经省级国税机关会同省级财政厅审批，可由总店向其所在地主管税务机关申报缴纳增值税；对自愿连锁企业、即连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。同时财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知（财税字20031号）中对连锁经营企业实行统一缴纳增值税和所得税进行了明确：在省、自冶区、直辖市、计划单列市内跨区经营的统一核算的连锁企业，需要实行由总机构向所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税的，按（财税字199797号）的规定执行，同时对省内跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按国内贸易部连锁店经营管理规范意见的要求，并且不设银行结算账户，不编制财务报表和账簿，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税（包括对外资企业）。一、对采取微机联网，实行统一采购商品、统一核算，统一规范管理和经营，并经有权国税机关审批实行汇总纳税连锁经营企业，无论是跨地区经营还是同一地区或城市经营的，还是实行“总部-地区总部-分店”或“总部-分店”管理模式，其总部对地区总部或地区总部对分店的商品配送，作为内部移库处理，不按视同销售处理，由总部统一核算，统一申报缴纳增值税，其税款实行就地预缴、总部清算缴纳办法，即地区总部或分店按省级国税机关规定的预征率向当地主管税务机关申报预缴增值税，其预缴的税款可从总机构应缴增值税税金中来抵减，各年度终了由省级国税机关组织对企业所属连锁店增值税清算，其增值税进项税额由总部统一申报抵扣。其中：地区总部、分店与经营活动有关的水电费、运费和办公用品进项税额可以总部名义取得抵扣凭证，以地区总部、分店单位进行归集，由总部统一申报抵扣，地区总部、分店不得直接抵扣进项税额，同时各分店在向税务机关预缴税款时要加报连锁店增值税月份预缴情况报告表，连同预缴增值税税款的税票复印件报总公司来抵顶应入库的税款。其会计处理应为总部向地区分部或分店发出商品时不确认收入，作移库处理，待月末分店上报销售收入时再确认收入。会计分录为：连锁超市配送中心营业税如何筹划连锁零售企业的配送业务，是指运用交通工具和人力，将货物从供应商的仓库或者零售企业的配送仓库，分配、运输至零售企业的各个分店，验收、录入系统并整理上货架的过程。广义的配送，既包括货物从供应商仓库到零售企业的配送中心周转仓库，再从配送中心周转仓库分配运至各门店的物流方式（即狭义的“配送”），也包括货物从供应商直达各门店的物流方式（简称“直送”）。随着零售企业配送中心物流功能的扩展，有的还可以开展第三方物流服务（即货物从供应商到本配送中心周转仓再到供应商指定的第三方零售企业）。一、配送业务相关税收政策与税收实践介绍零售企业的配送物流服务，从流转税的角度，可以分解为：货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。按现行流转税政策，均属于营业税税种的课税范围。按税目划分，则涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目，法定税率为3%，仓储属于服务业税目，法定税率为5%.分开适用不同税率的前提条件是要分开核算。二、连锁零售企业配送中心业务收入的纳税与开票现状大多数连锁零售企业的配送中心没有申请取得交通管理局颁发的公路货运许可证，不能在地税局登记“交通运输业”营业税目，因而不能办理“运输业自开票纳税人资格认定”，不许领购货运发票。实践中多数零售企业是外包（委托其他货运公司运输），或者购入若干车辆并办理车辆的营运许可证，自行完成配送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”交纳5%的营业税并开具“其他服务收入发票”。供应商不能抵扣增值税。一、收入种类繁多，避重就轻混淆税种交纳连锁超市经营方式一般分为专柜经营和自营。专柜经营采取引进手工作坊或者特色商品销售，由超市统一收款。超市与专柜供应商签定合同，规定供应商每期应达到的最低销售额，如达不到则由该供应商补足或者撤场。月末结算供应商开具进项票时增大扣点，即供应商按实际销售额少开金额。因此一些供应商为能继续在超市经营，在没有达到最低销售额的情况下，按照最低销售额开具增值税专用发票，造成虚假的销售，无形中增加了超市的当期进项税额，降低了税负。自营收入主要来源超市的商品销售收入和其他业务收入。其中其他业务收入种类繁多，包括：进场费、广告促销费、上架费、展示费、平销返利等等。国税发（2004）136号文件规定1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。由于上述文件对不属于平销返利的收入没有明确的解释和划分，如上架费、展示费实际操作中均和商品销售量、销售额高低有联系，因此各类超市极容易将各类其他业务收入交纳营业税，甚至将属于平销返利收入以上架费、展示费、管理费的名义交纳营业税。针对以上问题我们认为收入管理是连锁超市税务征管和稽查的基本点。加强对专柜经营供应商监管，将专柜经营纳入税务登记管理范围，要求其向超市主管税务机关报送各类财务资料，接受超市主管税务机关的监管。加强超市其他业务收入的评估审核，进一步明确各类收入的内涵和外延，要求超市提供和供应商的供销合同进行备案管理，明确收入标准，对恶意混淆收入的纳税人比照征管法第三十五条第六款、增值税暂行条例实施细则第三十条的规定征收增值税。二、发票管理不规范，“富余票”现象制肘增值税专用发票管理目前连锁超市使用的发票主要有三种：收银机开出的卷式发票、大额普通发票、增值税专用发票。消费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发票换开普通发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳依据是实际的销售额，不是开具发票的金额。申报数额往往大于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，而目前的“票、表稽核”只是针对纳税人开具发票是否申报纳税进行核查，不能杜绝“富余票”。“富余票”现象的出现为连锁超市代开发票提供了空间，也为增值税专用发票的管理提出了问题。为此，连锁超市增值税专用发票的管理应该成为发票管理工作的重点之一。我们认为首先应当加强连锁超市增值税专用发票使用数量的管理，严格控制超市专用发票使用数量和限额，超过规定数量的一律不预批准。其次，在发票开具上要求连锁超市收银机开票必须打印客户名称以便换开时核对，可以采取企、事业单位专机开票形式。在换开增值税专用发票时，严格要求换票方提供盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本）原件并复印留存备查，在换开时还要提供销售柜台的购货证明（可用卷式发票代替），并将其购货证明附在开具的增值税专用发票存根联后面。最后，在换开内容上严禁开具用于个人消费和福利用品如：食品、烟、酒等等。三、会计电算的实行和核算资料的高度集中管理，给税收征管加大了难度。在会计核算管理上，当前连锁超市采取购买或自行开发企业管理信息系统、财务管理系统来加强对企业经营过程的系统控制。根据征管法第二十条规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。而这一规定在实际执行中存在三个问题：一是企业使用的财务软件以及各系统管理软件种类多样，各种财务数据归集及生成方法不一致，各类明细帐格式也不统一，给日常税务管理和税务稽查带来难度；二是会计核算软件报送备案规定执行不到位。在使用计算机记账的纳税人中，很少有企业向税务机关报送备案，而税务机关对此的管理也比较薄弱；三是目前多数财务软件都允许设置多个“帐套”，分别进行加密，各“帐套”之间的会计资料（如记帐凭证）可相互传递、取舍。而且对各帐套文件的存储无任何限制，既可存储在本机硬盘中，也可通过网络存储在其它硬盘、磁带、光盘等存储介质中，并可在已知密码的前提下，实行信息共享。这就为企业设置多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。在财务账册数据管理上，目前连锁超市实行高度集中化管理，以好又多和欧倍德为例，其原始财务资料和会计核算均在总店上海，连锁门店只负责货款结算和财务资料的传递，只有进入其网络才能查询或处理数据（如输出会计报表等）。因此，税务机关进行日常的稽核时不能及时掌握纳税人的资料，需要企业提供的统计数据和财务数据，可能须事先通知他们准备或者临时生成。这样，企业提供的数据的真实性、全面性则取决于企业。除此之外，税务机关在进行纳税检查时，需要到核算地开展工作，增加了税收成本。有鉴于此，我们认为要重视企业会计软件的报送备案制度，对未按规定报送的，应严格按照征管法规定进行处罚。进一步规范并细化财务核算软件备案制度。明确企业报送财务软件的资料必须包括财务软件的名称、功能、整个系统的操作程序、各环节数据来源等具体内容；企业必须每年将各门店的财务帐册打印成纸式的帐簿并由各门店保存，以备税务机关审计或检查；企业财务软件升级或主要功能改变，应及时向税务机关备案。加强税务人员对企业财务软件和企业管理信息系统的学习和认识，熟悉并掌握财务软件的操作和审阅方法。现行征管法对纳税人帐簿、凭证的设置和保管期限提出了明确的要求，但对保管地点没有做明确规定，建议税务机关对纳税人帐簿保管地点做明确规定。四、地方政府的行为影响税收政策的执行随着国外的各个跨国商业巨头的涌入，他们的经营方式主要采取在不同行政区域，建立多个门店开展连锁经营活动。如：好有多在南京秦淮、鼓楼、栖霞设立了三个门店、欧倍德在雨花、栖霞有两个门店，这些门店都由其在中国地区某一个总店管理，实行统一采购配送商品，核算地集中在总店，统一规范化管理和经营。财政部、国家税务总局1997年发出了关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知（财税字199797号）。该通知规定跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算、统一规范化管理和