会计学原理(完全版).ppt

1 1 会计学原理 主讲 刘江电话Q 1270863404 2 2 什么是会计 你印象中的会计是什么 3 3 会计实务联系框图 会计凭证 会计账簿 会计报表 导学 4 4 一 课程概况 会计学原理 是财务会计专业的专业基础课 是学习中级财务会计 成本会计和管理会计等课程的基础 对于其他专业来讲 本课程是学习会计基本理论和基本方法的初级课程 有助于完善学生的专业知识结构 扩大学生的知识面 参考资料 企业会计准则 2006年2月15日颁布中华人民共和国财政部 企业会计准则讲解2008 人民出版社 2008企业会计准则解释公告第1 2 3 4号 5 5 二 教学安排 以课堂讲授为主 48学时 会计学原理课程实践为辅 16学时 课外自主学习时间以授课学时的3倍为好 自主学习形式包括 课后练习 熟悉教材 阅读参考资料 观看相关视频资料 思考讨论等 6 6 三 课程学习要求 1 熟悉教材的总体结构 准确理解会计基本概念 掌握会计基本原理和原则 理论联系实际 加强会计实务操作 2 完成课后作业 3 合理安排复习进度 4 保证自学的时间 7 7 四 关于考试 考试形式 闭卷总成绩构成 期末考核卷面成绩占70 平时成绩占30 主要题型 单项选择题 多项选择题 判断改错题 计算题 会计核算实务题 根据业务编制会计分录 登记账表等 8 8 五 本课程学习内容及框架结构第一部分 章节 前言 第一章 总论内容 会计的基本概念 基本理论学习特点 较为抽象第二部分 章节 第二 三 四章内容 会计科目 账户 复式记账原理及运用学习特点 重点 难点 理解与运用 考试重点 讲解内容 9 9 第三部分 章节 第六 七 九章内容 会计信息载体介绍 凭证 账簿 报表学习特点 基本技能 较为容易 但内容繁琐另外书中第五章和第八章融入上述内容讲解第十一章 第十二章会计人员 机构 法规及职业道德等内容 自学内容 10 10 教学目的与要求 本章主要介绍会计学的一些最基本的概念和知识 这些内容是学习会计学的基础 本章要求了解会计历史发展过程 对会计学科形成一个总体的印象 理解并掌握会计的定义 会计的对象 会计的职能和目标 会计的基本假设与一般原则 会计的基本程序和方法 第一章总论 11 11 12 12 第一节会计的内容和特点 一 会计的内容通常指会计所要核算 监督和分析的内容 在会计学原理课程中指的是会计核算的内容 不同的行业会计核算的内容有所不同 会计核算是以货币为主要计量单位 对生产经营活动或者预算执行过程进行连续 系统 全面 综合地记录 计算 定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程 13 13 企业会计核算的主要内容企业单位经营资金的运动 行政 事业单位会计核算的主要内容预算拨款和预算支出等行政事业单位预算资金的运动 14 14 产品资金 工业企业经济活动图示 投入资本 购置设备原材料等 借入款项 制造产品 形成商品 换回货币 纳税 返还利润 货币资金 储备资金 生产资金 货币资金 固定资产 工资及其他成本费用 固定资金 15 15 资金进入 退出 循环周转示意图0 进入 G货币资金 W储备资金 P生产资金 W 产品资金 G 货币资金 退出 会计事项 经济业务 开业投入股本400 借款100 购置固定资产300 买进材料120 领用材料100 支付人工费用50 折旧费用30 产品完工140 出售产品130收回190 交纳所得税20 股本400借款100 500 300 固定资产300 120 材料120 100 料100 50 工50 30 费30 140 产品140 出售130 19020 20 所得税 开业 资产 货币 500 负债 借款 100 权益 股本 400 本期收入190 费用 130 20 利润 未分配 40期末 资产540 负债100 权益 400 40 其中 期末资产 货币 500 190 300 120 50 20 200固定资产 300 30 270材料 120 100 20在产品 100 50 30 140 40产成品 140 130 10 16 16 二 商业企业的经济活动 货币资金 固定资金 货币资金 17 17 三 行政事业单位的经济活动 18 18 行政 事业单位会计的主要内容 其费用开支主要依靠国家财政预算拨款 核算内容 按预算支付的各项费用 经常性支出 专项支出 预算资金的收入 19 19 二 会计的特点 1 以货币为主要计量尺度 具有综合性 2 会计核算具有完整性 连续性和系统性 完整 对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录 不得遗漏其中的任何一项 连续 对各项经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录和核算 系统 对各种经济活动 要分门别类的进行核算 并对会计资料进行加工整理 以取得系统的会计信息 3 会计核算以凭证为依据 并严格遵循会计规范 20 20 第二节会计的职能和会计目标 一 会计的职能会计在经济管理中所具有的功能 会计的基本职能是核算和监督 21 21 会计核算职能的特点 利用货币计量 从数量方面反映经济活动 反映具有连续性 系统性和完整性的特点 会计监督职能的特点 对经济活动进行事前 事中和事后的监督 合法性监督 合规性监督 22 22 随着经济的发展 会计的职能在不断地扩展 在反映和监督职能的基础上 会计还具有分析经济情况 预测经济前景和参与经济决策等职能 23 23 二 会计的目标 向哪些人提供会计信息 使用者需要哪些会计信息 如何提供这些会计信息 会计的目标需要解决三个方面的问题 为会计信息使用者提供会计信息 24 24 向哪些人提供会计信息 投资人 企业当局 企业职工 债权人 政府部门 会计信息 客户 供应商 25 25 使用者需要什么样的会计信息 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者的需要 我国统一会计制度规定 26 26 如何提供这些会计信息 一般使用者 财务报告 包含 通用 信息的会计报表 特殊使用者 如税务机关 特殊报告 如按税法规定编制的特别报表及报告 27 27 第三节会计的含义 什么是会计 会计的产生和发展 什么是会计 会计学分支 会计学科由自成体系的独立分支学科组成 28 28 会计的产生和发展 会计是社会生产发展到一定阶段的产物 随着社会生产的发展而发展 古代会计阶段 产生 复式记账运用以前 近代会计阶段 复式记账运用以后 20世纪50年代 现代会计阶段 20世纪50年代以后 至今 会计发展三个阶段 29 29 一 会计的产生和发展 会计是在社会生产实践中由于管理经济的需要而产生并发展的 会计发展的历史 可以分为 古代会计 30 30 古代会计 产生 复式记账运用以前 时间大约从旧石器时代的中 晚期到封建社会的末期 标志为产生了专职的会计人员和会计机构 夏代 会计 出现周朝 司会 人员出现 进行 月计岁会 工作唐宋 四柱清册 旧管 新收 开除 实在 明末清初 计算盈亏的 龙门账 四脚账 古代会计 31 31 近代会计 15世纪开始 20世纪50年代 标志是产生了复式记账法 1494年 意大利卢卡 巴其阿勒 算术 几何 比及比例概要 系统介绍了簿记和借贷记账法 近代会计之父 会计发展史上第一里程碑之后 荷兰西蒙 斯蒂文 数学惯例法 王子簿记1853年英国 爱丁堡会计师协会 世界上第一个专业团体1854年被授予皇家特许证 允许其会计师冠以 特许会计师 标志 会计发展史上第二里程碑中国1905年从日本引入 近代会计 32 32 现代会计 20世纪50年代 至今 标志是会计分化为两个领域 即管理会计和财务会计 1952年世界会计学会批准使用 管理会计 一词 会计发展史上第三里程碑财务会计 服务于企业外部信息利用者管理会计 服务于企业内部管理 现代会计 33 33 二 什么是会计 传统会计的定义 会 加总计算 岁会 计 零星计算 日计 现代会计的定义 是经济管理活动的重要组成部分 是以货币为主要计量尺度 对经济活动进行连续 完整 系统和综合的核算和监督 提供以财务信息为主的经济信息 为外部有关各方的投资 信贷决策服务 为内部强化管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统 34 34 三 会计学分支 财务会计管理会计成本会计税务会计审计学会计制度设计财务会计报告分析特殊行业会计预算会计 35 35 财务会计 定期对外提供通用财务会计报告的经济信息系统 主要为外界信息使用者呈报企业获利能力 财务状况及其变动等有关信息 主要服务对象 企业外部的投资人 债权人和政府机构等 主要内容 建账 记账 算账和报账 核算资金费用和损益 36 36 管理会计 是指为企业管理人作出正确的经营决策和发展决策提供信息 包括预测经济前景 判断经营环境 确定最优的经营和投资方案 分析差异 控制成本 挖掘潜力 消除浪费 划清企业内部经济责任 对其业绩进行考核评价 主要服务对象 为企业内部各级管理人员服务 主要内容 经济预测 决策分析 全面预算 责任会计和成本控制 37 37 成本会计 通过对成本资料的搜集 整理及分析 以协助管理者达到预先目标的会计系统 主要服务对象 为企业内部各级管理人员服务 又称内部报告会计 主要内容 实际成本的计算 成本计划的编制 成本预测 决策 目标成本的确定和分析等 38 38 税务会计 主要目的 按税法要求调整会计利润成应税利润 并据此申报和交纳税款 在不违反税法的前提下 进行税务筹划 降低企业税负 39 39 审计学 研究如何审查企业的财务会计报告 会计记录以及这些记录所依据的会计凭证 并如何对审核的结果发表专业性意见的学科 工作重点 评价企业内部控制制度和内部经营管理责任及其履行情况 主要目的 差错纠弊 改善管理 以提高经营管理的能力和资源利用效率 提高经济效益 40 40 会计制度设计 研究主要内容 按照实际需要设计会计工作的处理程序 包括企业所使用的凭证 表单 账册 报表的格式 数量 传递程序及记录方法等 财务会计报表分析 对已完成的财务会计报表进行分析和解释 41 41 特殊行业会计 业务性质比较特殊的行业 如金融企业 租赁企业 石油天然气开采企业等 特殊行业会计 研究与其业务特性相适应的会计处理原则和方法的学科 如银行会计 证券公司会计 租赁会计等 42 42 预算会计 专门为适应政府行政机关和事业单位等非营利性组织的业务而设计的会计记录和报告方法的会计系统 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 预算会计 除政府预算拨款外 还有一定创收收入 分类 43 43 第五节会计核算的基本前提和一般原则 也称会计假设 是指面对会计核算中遇到的不确定性因素以及未被确切认识的事物 为了进行客观的会计核算而事先作出的必不可少的合乎逻辑的推理 判断或假定 会计假设 持续经营 会计主体 会计分期 货币计量 一 会计核算的基本前提 44 44 一 会计主体 定义 会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织 它规范了会计工作的空间范围 意义 明确会计主体 才能划定会计所要处理的经济业务事项范围 明确会计主体 才能把握会计处理的立场 明确会计主体 才能将会计主体与会计主体所有者的经济活动区分开 45 45 法律主体 以能够独立承担法律责任为确定依据 可以是自然人 也可以是法人 会计主体 以是否进行独立会计核算为确定依据 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 例 会计主体 法律主体 不同于 A企业是法人 A企业内部分厂 车间 进行会计核算 是法律主体 也是会计主体 进行会计核算 是会计主体 不是法律主体 46 46 二 持续经营 持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下 持续经营假设规定了会计的时间范围 定义 持续经营是假设会计主体的经营活动 在可以预见的未来 按照现在的规模和状态 无限期地继续下去 不会进行破产清算 47 47 明确持续经营假设的意义 使会计原则建立在非清算基础之上 解决了会计上资产的分类 计价 收入 费用的确认等问题 如果企业破产 持续经营假设便不存在 48 48 三 会计分期假设 定义 会计分期是将将企业持续不断的经营过程 人为地划分为一个个连续的 长短相同的时间段落 以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果 会计期间分为年度 半年度 季度 月度 均按公历起讫日期确定 半年度 季度 月度均称为会计中期 我国以公历每年1月1日起至12月31日止作为会计年度 49 49 月份 半年 年度 1月1日 12月31日 50 50 确立会计分期前提的意义 界定了会计信息的时间长度 可以分期结算账目 编制财务会计报告 有了会计分期假定 产生了本期和非本期的概念 有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础 产生了收入和费用相配比 划分收益性支出与资本性支出等会计原则 51 51 四 货币计量假设 货币计量假设是指在会计核算中 要以货币作为统一的尺度 计量 记录和报告企业的经营活动及其结果 在货币计量假设中 以币值不变作为前提 52 52 确立货币计量假设的意义 货币是一般等价物 能用来计量所有会计要素 也便于综合 使历史成本原则 可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为可能 53 53 二 会计核算的一般原则 1 可靠性包括三方面 内容真实 数字准确 资料可靠真实性会计核算应当如实反映企业的财务状况和经营成果 可靠性对经济业务的计量 记录和报告 以客观事实为依据 可验证性是指有反映经济业务的客观凭证 以复查会计数据的来源及信息的生成和提供过程 54 54 相关性原则是指财务会计报告所提供的会计信息 应满足会计信息使用者的需要 如 政府 股东 银行等金融机构 供应商 职工等 2 相关性 55 55 可理解性原则是指会计记录 会计信息应当简明 清晰 便于理解和使用 3 可理解性 SOFTBYTEAnnualReport 56 56 4 可比性可比性是指 1 不同企业之间 特别是同一行业的不同企业之间 会计处理方法和会计指标应当相互可比 2 同一企业在不同会计期间所采用的会计处理方法应当一致 不得随意变更 可比性原则是以客观性原则为基础 57 57 本企业内部不同会计期间可比 不同地区 不同行业同一会计期间可比 可比性原则 横向可比 纵向可比 58 58 5 实质重于形式 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 如 融资租赁 59 59 6 重要性原则 重要性原则是指对经济业务的处理和提供会计信息要突出重点 分清主次 对于会计信息的使用者相对重要的会计事项 必须充分反映 在财务会计报告中作重点的说明 对于次要的会计事项 可以采用简化的核算方法进行处理 1 从性质来说 当某一事项可能对决策产生一定影响时 就属于重要事项 2 从数量来说 当某一事项的数量达到一定规模时 就可能对决策产生影响 60 60 又称稳健性原则 指在会计核算中遇到有不确定性因素的情况时 对某些会计事项有不同处理方法可供选择时 应尽量选择不虚增企业利润和不夸大所有者权益的程序和方法 合理核算企业可能发生的损失和费用 不多计资产或收益 不少计负债或费用 具体应用时 对可能发生的费用或损失 应及时 充分 合理地加以估计 列示 对可能发生的收益 应在实际实现时再予以确认 7 谨慎性原则 61 61 8 及时性 及时性原则指会计核算工作要有时效性 及时处理会计业务 及时对外报送会计信息 及时性体现在以下三个方面 SOFTBYTEAnnualReport 一要及时收集会计信息 二要及时进行会计处理 编制出财务会计报告 三要及时将财务会计报告报送出去 以便于使用 62 62 第四节会计方法 会计方法 是指用何种方式去实现和发挥会计核算和监督的职能 一般认为包括会计核算 会计分析 会计考核 会计预测及会计决策等方面的内容 63 63 会计核算方法是最基本 最主要的方法 会计核算是一个连续 系统和完整的过程 包括确认 计量 记录和报告四个环节 会计确认 计量 记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤 也是组织会计核算过程中的基本方法 会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程 64 64 会计记录要运用一系列专门方法 具体包括 设置会计科目及账户 复式记账 填制与审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务会计报表 65 65 设置会计科目和账户 编制财务报告 登记账簿 填制 审核会计凭证 成本计算 会计记录方法联系框图 复式记账 财产清查 66 66 课堂练习 复习思考题P20页6个 1 简述企业的会计内容 2 会计职能 会计基本职能的内容 3 会计信息的外部使用者及其关心的首要问题 4 理解会计的含义 5 会计核算方法体系的内容 6 会计核算的基本前提及含义 练习 67 67 主要概念 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计恒等式 第二章会计要素与会计等式 68 68 理论要求 掌握主要概念的定义 熟悉相关分类和各类别的典型举例 掌握会计恒等式及其变化 实务要求 熟练划分六大会计要素 熟练掌握简单经济业务对六大会计要素及会计恒等式的影响 69 69 第一节会计要素 会计要素是指会计对象的内容按照其经济特征的不同 所做的基本分类 是会计工作赖以开展的必要因素 作为会计要素的资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 与人们对它们的一般认识不同 它们有着特定的涵义 70 70 动态会计要素 静态会计要素 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 反映企业在一定时期终了的财务状况 反映企业在一定时期内的经营成果 71 71 会计要素一 资产 资产的特征 1 资产是由过去的交易或事项所形成的 资产必须是现实的 而非预期的 准备购买的设备 即将取得的货币等 不是企业的资产 2 资产是企业拥有或控制的 资产能够为企业所支配 简单租借的设备 他人存放的物品等 不是企业的资产 72 72 3 资产预期会给企业带来经济利益 资产的本质 库存的已过时或已失效的存货 技术上已被淘汰的流水线等 不是企业的资产 4 是能够用货币价值单位进行计量的经济资源 资产的分类 流动资产非流动资产 73 73 流动资产包括 库存现金银行存款交易性金融资产应收账款及应收票据存货 非流动资产包括 长期股权投资固定资产无形资产 74 74 1 由过去的交易 事项形成的现时义务 2 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 3 是企业承担的现实义务 由企业在未来的某个时日加以清偿 注意 负债不会由尚在筹化中的未来交易或事项产生 交涉中的借款 应当在将来交纳的税款等 不是企业的负债 会计要素二 负债 负债的特征 75 75 所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 投资者原始投入企业经营中形成 原始投入的增值 所有者权益的金额表示 资产 负债 会计要素三 所有者权益 所有者权益 76 76 特征 1 不需要偿还 除非发生符合条件的撤资 清算 2 企业清算时 优先清偿负债 只有清偿完所有债务之后 才能返还所有者权益 3 能够参与分享企业的利润 77 77 分类 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 78 78 三大会计要素总结 资产 反映资源的分布 构成 占用情况 负债 从债权债务关系反映资源的来源情况 是企业作为债务人与债权人的关系 形成企业的债务资本 所有者权益 从产权关系反映资源的来源情况 即企业净资产归谁所有 形成企业的永久性资本 资产 负债 所有者权益要素构成资产负债表 故又称为资产负债表要素 79 79 收入 指在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征 收入从企业日常的经营活动中产生 而不是从偶发的活动中产生 狭义的收入 企业处置固定资产等活动收回的资金 不是收入 会计要素四 收入 80 80 3 收入要能够引起经济利益的流入 收入的本质 企业代国家收取的税款 旅行社代客户购买门票 飞机票等临时收取的款项 不是企业的收入 4 收入能引起所有者权益的增加 81 81 提供给他人使用本企业资产取得的收入 按日常生活在企业所处地位不同 其他业务收入 产品销售收入 劳务收入 按收入性质不同 分类 主营业务收入 82 82 定义 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 本质是企业资产的耗费 特点 是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的 非日常经营活动的经济利益的流出为损失 可以表现为资产下降 负债增加等 将引起所有者权益的减少 分类 以是否计入产品成本 间接费用 管理费用 会计要素五 费用 83 83 会计要素六 利润 利润 收入 费用和利润三要素构成利润表 故又称为利润表要素 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动净收益 投资净收益 净利润 利润总额 所得税费用 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 定义 指企业在一定会计期间的经营成果 84 84 利润 负债 所有者权益 收入 资产 费用 工业 企业经济活动与会计要素图式 85 85 会计恒等式 会计恒等式又称会计方程式 会计平衡公式 是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系 一 会计恒等式的含义 86 86 二 会计恒等式所表述的数量关系 同一资金可以从两个不同侧面进行解释 资金 资金存在形态 资产 资金来源渠道 负债和所有者权益 两个不同侧面 87 87 资金250000 资金来源渠道 资金存在形态 现金 银行存款 原材料 固定资产 资产合计250000 负债和所有者权益合计250000 借款50000 资本200000 例2 1 20000 50000 20000 160000 88 88 资产 负债 所有者权益资产 债权人权益 所有者权益资产 权益 1 资产 负债 所有者权益之间的数量关系 2 收入 费用 利润之间的数量关系 收入 费用 利润 89 89 资产 负债 所有者权益 在某一时点 一定会计期间 资产 负债 所有者权益 收入 费用 某一会计期间结束 资产 负债 所有者权益 3 六大会计要素之间的数量关系 90 90 三 明确会计恒等式的意义 会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系 是设置会计科目和账户 编制会计报表的理论依据 是复式记账的基础 SOFTBYTEAnnualReport 资产 负债 所有者权益 91 91 一 经济业务的含义 二 经济业务的类型从对会计等式影响的角度 可将企业发生的经济业务分为以下四类 四 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 1 等式双方同时增加一个等量2 等式双方同时减少一个等量3 等式左方同时一增一减一个等量4 等式右方同时一增一减一个等量 92 92 三 经济业务对会计恒等式影响的示意图 任何经济业务的发生均不影响会计等式的恒等 93 93 四 不同类型的经济业务对会计恒等式的影响 从数量关系上看 经济业务的发生不会影响会计恒等式的平衡关系 现举例说明 1 等式双方同时增加一个等量 例 收到A单位投资的设备一台 价值100000元 资产 负债 所有者权益 100000 100000 94 94 2 等式双方同时减少一个等量 例 用银行存款偿还所欠货款8000元 资产 负债 所有者权益 8000 8000 95 95 3 等式左方同时一增一减一个等量 例 用银行存款购进汽车一辆 价值120000元 资产 负债 所有者权益 120000 120000 96 96 4 等式右方同时一增一减一个等量 例 银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资 资产 负债 所有者权益 500000 500000 97 97 对四类经济业务进一步具体化 可分为9种类型 会计恒等式的9种类型 98 98 练习 课堂练习 主要概念抽问7个要素分类抽问6个课后练习 下一次课堂抽问3个Pg32 34练习题一 二 三要求 必须写在作业本上 99 99 第三章账户与复式记账 主要概念 会计科目 会计账户 复式记账 借贷记账法 会计分录 账户对应关系 对应账户 试算平衡 100 100 理论要求 掌握主要概念 熟悉常用会计科目及其含义牢记借贷记账法的基本内容 实务要求 能够完成简单的会计分录的书写 能够使用T字账户编制试算平衡表 101 101 问题 家庭是如何记录其收入与开支的 企业是如何记录其经济业务的 现代账房先生与古代账房先生有区别吗 要回答这些问题 需要关注以下几个方面 会计有哪些记录方法 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些 102 102 一 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 也就是对各项资产负债及所有者权益分类后所赋予的名称 第一节会计科目与账户 103 103 一 会计科目的意义 会计科目的设置 为全面 系统 分类地核算经济业务提供了条件 会计科目是组织核算的依据 会计科目是加强企业管理的手段 104 104 二 会计科目的设置原则 单个账户与全部账户 独立地说明会计要素中的某一方面系统 全面地反映会计要素以及整个财务会计对象满足决策与管理的需要考虑行业特点 统一性和灵活性相结合 105 105 三 会计科目的分类1 按经济内容的分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 106 106 资产类 库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备材料采购原材料材料成本差异库存商品固定资产累计折旧在建工程长期股权投资无形资产待处理财产损溢 常用的会计科目 107 107 负债类 应付职工薪酬 应付账款预收账款 其他应付款应付股利 应交税费应付债券 长期借款预提费用 短期借款应付票据 108 108 所有者权益类 盈余公积 实收资本 资本公积 本年利润 利润分配 109 109 成本类 生产成本制造费用 损益类 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用 110 110 2 按提供指标详细程度的分类 总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级科目 三级科目 会计科目 总分类科目 也称一级科目 是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目 是进行总分类核算的依据 明细分类科目 也称明细科目 是指在一级科目的基础上 对一级科目所反映的经济内容进行较详细分类的会计科目 明细分类科目按其提供指标的详细程度不同 可进一步分为二级明细科目和三级明细科目 三级科目 二级科目 111 111 会计科目的分类 112 112 二 会计账户 一 账户的含义1 定义 账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用来连续 系统地记载经济业务引起的各会计要素增减变动及结果的一种手段 113 113 2 会计科目和账户的关系 联系 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 两者都是对会计要素具体内容所作的分类 而且反映经济内容的口径一致 区别 会计科目只是对会计对象具体内容的分类 本身没有结构 只是分类的名称 而账户除了名称外 还有一定的格式和结构 以连续系统地反映会计要素具体内容的增减变动及结果 114 114 二 会计账户的基本结构1 账户的基本结构 1 实务中的帐户结构 账户名称 年凭证摘要左方右方余额月日号数 账户的基本结构 115 115 2 教学中的账户结构 T形账户 约定俗成 左方账户名称右方在账户中用哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定 左方账户名称右方左方账户名称右方 期初余额期初余额增加额减少额减少额增加额 本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额 116 116 一 记账方法 一 单式记账法1 含义 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 2 对单式记账法的评价不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 单式记账 现金 100 经济业务用现金100元购买办公用纸 第三节复式记账 117 117 二 复式记账法 1 复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法 经济业务用现金100元购买办公用纸 现金100 管理费用100 118 118 借贷记账法 2 复式记账法的种类 复式记账法 我国法规规定的记账方法 增减记账法 收付记账法 119 119 3 复式记账法的特征 1 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录 2 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录 120 120 4 对复式记账法的评价能够全面地反映经济业务的过程和结果 对账户记录进行核对 是一种科学的记账方法 121 121 一 借贷记账法的记账符号 借 贷 二 借贷记账法的账户结构1 账户的基本结构 1 简明结构 二 借贷记账法 图2 4借贷记账法的账户结构 122 122 借贷记账法 记账符号及其涵义 借 贷 纯粹是记账符号 是会计上的专门术语 既不能按其本来的字义去理解 也不能直接当作增加或减少 借 和 贷 可以指明账户的对应关系 通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 借 和 贷 可以用来判别账户的性质余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户 123 123 2 实务格式账户名称 3 借贷记账法账户的内容及表达A 本期发生额B 余额 4 借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据是会计恒等式 124 124 2 不同类账户的结构 1 资产类账户结构 借方账户名称 资产类 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户结构 计量关系 125 125 2 负债及所有者权益类账户结构 借方账户名称 负债及所有者权益类 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债及所有者权益类账户结构 计量关系 126 126 借贷记账法 账户结构 续 从会计恒等式推导账户的结构 127 127 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同 128 128 3 成本类账户结构 计量关系 129 129 4 损益类账户结构A 损益类帐户及其种类B 费用类账户结构 130 130 C 收入类账户结构 D 损益类帐户的特点损益类帐户期末无余额 131 131 借贷记账法的核心 第一 借贷记账法中的借和贷 代表账户中的两个固定的部位 一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化 其中 左方一律称作借方 右方一律称为贷方 第二 借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合 分别表示增加或减少 借和贷本身不等于增或减 只有当其与具体类型的账户相结合以后 才可以表示增加和减少 第三 各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致 第四 在借贷记账法下 可以设置双重性的帐户 期末根据其余额方向判断其性质 132 132 借 贷 与增减 借与贷的对立统一 一个表示增加 另一个表示减少 会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一 133 133 1 内容 有借必有贷 借贷必相等2 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生 都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向 也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额 借方和贷方必须相等 三 借贷记账法的记账规则 134 134 例 用银行存款50000元归还所欠的货款 借方银行存款贷方50000 借方应付帐款贷方 50000 有借有贷 借贷相等 举例 135 135 经济业务 1 在哪些账户中登记 2 登在账户的借方还是贷方 3 在各账户中登记的金额是多少 用一定的形式表示即会计分录 四 账户对应关系和会计分录1 会计分录 1 概念 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 136 136 2 会计分录的编制方法 编制思路 1 正确分析经济业务涉及哪些会计要素 是增加 还是减少 2 根据第一步分析来确定应记账户的方向 应借还是应贷 3 根据会计科目表 确定记入哪个账户的借方或贷方 4 根据会计分录的格式要求 编制完整的会计分录 5 检查分录中应借 应贷科目是否正确 借贷方金额是否相等 有无错误 137 137 例1 向银行借入两年期贷款10000元 款项已划入企业户头 例2 收到投资者追加投资60000元 例3 向银行借入6个月期限贷款5000元 直接归还前欠红光公司货款 例4 收到某公司归还的商品款4000元 存入银行 例5 用现金购买办公用品 共300元 练习 按照会计分录的编制方法写出正确的会计分录1 涉及的会计要素 是增是减 2 确定应借 应贷 3 确定是那些账户 4 编制分录 5 检查分录 138 练习 运用T字账户演示记账规则 3月2日 企业接受母公司投资款3000万 存入银行 3月20日 企业从银行借款50万用于周转 款项已经划入企业银行存款账户 4月11日 企业购入新设备一台 发票价格35万 不需安装 价款开出转账支票支付 5月5日 企业购入原材料一批 价值42万 材料已经运达并入库 价款尚未支付 6月28日 企业支付本期应纳税费11 2万 已通过银行转账 7月16日 企业销售产品取得收入62万 存入银行 8月9日 企业开出现金支票支付办公室租金2万 139 139 3 会计分录的内容 格式及书写要求 4 会计分录的种类简单会计分录和复合会计分录简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 多借一贷 内容 格式 借 固定资产300000贷 实收资本300000要求 先写借后写贷 借在上贷在下 借贷错开一空格 金额后不必写元字 帐户名称 登记金额 登记方向 140 140 简单分录的格式复合分录的格式 借 科目金额贷 科目金额 借 科目金额贷 科目金额 科目金额 借 科目金额 科目金额贷 科目金额 141 141 简单会计分录 借 固定资产100000贷 银行存款100000借 固定资产150000贷 应付账款150000 举例说明 例 购进汽车一辆 计250000元 其中100000元已用银行存款支付 其余尚欠 简单会计分录和复合会计分录的关系 一个复合的会计分录是由若干简单会计分录组成 复合会计分录 借 固定资产250000贷 银行存款100000贷 应付账款150000 142 142 2 账户对应关系 1 账户对应关系与对应账户的概念运用借贷记账法记账时 在有关账户之间都会形成应借 应贷的相互关系 这种关系叫做账户对应关系 发生对应关系的账户叫对应账户 2 账户对应关系的主要表现 143 143 五 试算平衡 功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类账户余额合计 全部资产类账户余额合计 144 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 年6月30日 145 145 试算平衡能够检验的错误1 会计分录中 借贷方金额不等2 过入账簿时 分录一方金额遗漏记载或重复记载3 过入账簿时 分录一方金额过错或一方方向过错4 账户借方或贷方发生额计算错误6 账户借方或贷方余额计算错误 146 146 试算平衡不能检验的错误1 会计分录中借贷双方全部漏记2 会计分录中借贷双方全部重复记录3 会计分录中借贷双方方向颠倒4 会计分录中借贷双方用错账户 147 六 借贷记账法举例 记账的一般步骤 1 根据会计主体上期期末资料开设各相关账户 并填入期初余额 2 根据会计主体本期发生的经济业务 编制会计分录 并过入相关账户 3 结出各相关账户的本期发生额和余额 4 编制试算平衡表检查账簿记录的正确性 148 148 引入会计循环 编制报表 149 149 引入简单会计报表 资产负债表 A企业资产负债表2011年12月31日 单位 百元 资产负债及所有者权益流动资产流动负债银行存款24000短期借款25000应收帐款15500应付账款2300存货 原材料 17800流动资产合计57300流动负债合计27300非流动资产所有者权益固定资产66000实收资本80000非流动资产合计66000留存收益 盈余公积 16000所有者权益合计96000资产总计123300负债及所有者权益总计123300 150 A企业2012年1月发生如下经济业务 1 3 采购原材料一批 价值22万元 材料已经验收入库 货款尚未支付 1 8 从银行提取现金16万元备用 1 13 用银行存款偿还前欠B企业货款23万元 1 20 生产产品耗用原材料50万元 1 24 收到投资者投入设备一台 价值40万元 1 26 销售产品一批 货款90万元已收存银行 151 要求 按照记账的一般步骤开设T字账户并填入期初余额 按照会计分录的编制方法编制经济业务的会计分录 将会计分录过账 结算出各T字账户的本期发生额和余额 编制本期发生额及余额试算平衡表 152 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日 153 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日 154 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日 155 1362万 1233万 129万元 资产总量增加129万元 原因如下 根据会计恒等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 1 3 资产 负债同增22万 总量增加22万1 8 资产内部一增一减 总量不变1 13 资产 负债同减23万 总量减少23万1 20 资产 费用一增一减 总量不变1 24 资产 所有者权益同增40万 总量增加40万1 26 资产 收入同增90万 总量增加90万22 23 40 90 129万元 156 复习第三章 课堂抽问 1 主要概念2 复习思考题课后练习 练习题1 5 157 第四章企业主要经济业务的核算 理论要求 掌握制造业企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构能够正确区分成本和费用实务要求 掌握主要经济业务会计分录的编制熟悉材料采购成本 产品生产成本的计算掌握利润总额的构成及其核算方法 158 第一节资金筹集业务的会计处理 企业筹集资金的渠道是多种多样的 主要有两种方式 一是吸收投资 二是借款 159 一 实收资本的会计处理 实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金 对于企业而言 称为实收资本 分类 按投资主体的不同 外商投入资本 个人投入资本 法人投入资本 国家投入资本 按投资资产的形态 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资 160 一 账户设置 实收资本 股本 性质 所有者权益账户作用 核算和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果 企业还应按照投入资金的形态分别设置 库存现金 银行存款 固定资产 无形资产 等账户 实收资本 贷 借 减少额 余 期末实有的资本数额 余 企业实际收到投入资本 161 二 会计处理 1 接受货币资金的投资 例4 1永安企业于 年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元 款项已存入银行 贷 实收资本 甲公司700000 借 银行存款1700000 乙公司1000000 162 2 接受实物的投资 例4 2永安公司于 年12月2日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台 确认的价值分别为800000元和200000元 共计1000000元 借 固定资产1000000贷 实收资本 丙公司1000000 3 接受无形资产的投资 例4 3永安公司于 年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权 确认的价值为300000元 借 无形资产300000贷 实收资本 甲公司300000 163 二 银行借款的会计处理 银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项 银行借款是企业负债的重要组成部分 利用银行借款是企业筹集资金的重要方式 补充 企业资本结构与财务杠杆效应 164 分类 按偿还期的不同分 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款 短期借款 长期借款 165 一 账户设置 短期借款 长期借款 性质 负债类账户 作用 反映企业借款的借入归还及结余情况 贷 借 归还的借款 余 期末尚未归还的借款本金 按照债权人及借款种类进行明细分类核算 余 借入的借款 短期借款 长期借款 166 二 会计处理 1 短期借款取得的会计处理 例4 4永安公司于 年12月10日向银行借入期限3个月 年利率为6 的借款100000元 所得款项存入银行存款户 借 银行存款100000贷 短期借款100000 167 2 长期借款取得的会计处理 例4 5永安公司于 年12月11日与银行签订的借款协议中规定 借款本金为800000元 期限为5年 年利率为10 按年支付利息 当日银行已将全部款项划为企业存款户 借 银行存款800000贷 长期借款800000课后练习 练习题一 168 一 固定资产购置的会计处理固定资产 一般是指使用年限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物形态的有形资产包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 一 账户设置 借 贷 余 增加的固定资产原值 减少的固定资产原值 余 期末固定资产账面原值 第二节生产准备业务的会计处理 固定资产 169 固定资产的原值 固定资产的原值即固定资产取得时的实际成本 是固定资产的入账价值 包括买价 进口关税 运输费 保险费 以及使固定资产达到预定可使用状态发生的必要支出 如 安装费 调试费 170 负债类账户 借 贷 余 企业应交而未交的增值税 余 企业本期尚未抵扣的增值税 增值税 是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 余 企业购入货物时向供应商支付的增值税 余 企业在销售商品时向购买单位收取的增值税 进项税额 销项税额 应交税费 应交增值税 171 小资料 增值税转型改革 生产转消费 2009年1月1日财政部 国家税务总局发布 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 以下简称 通知 按照 通知 规定 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 需要注意的是 这里的 购进 包括外购 接受捐赠及接受固定资产投资 自制 包括自行生产建造 改扩建及安装固定资产 172 二 会计处理 例4 6 年12月14日 永安公司购入一台不需要安装的设备 买价300000元 增值税额51000元 运杂费和包装费19000元 全部款项以转账支票支付 该设备已运达企业并投入使用 借 固定资产319000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款370000 2 购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用 且用银行存款支付的安装调试费为30000元