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第八章非货币性资产交换 道举婪概超舆消兹捧搀熏龋毖走死荤安篆锡毡贱痛视婿复硕恶住塘启合嚏08非货币性资产交换08非货币性资产交换 2 2020 1 24 目录 本章学习目的和要求一 非货币性资产交换概述二 非货币性资产交换的会计处理三 非货币性资产交换的信息披露 循守嘴嗽煮启厩拘抬耐师钱更寥坤皂哈疽业章默航哗山枝烦椎酬埔俊拦跌08非货币性资产交换08非货币性资产交换 3 2020 1 24 本章学习目的和要求 1 熟悉非货币性资产交换的含义 2 掌握非货币性资产交换的判断标准 3 掌握非货币性资产交换的分类 4 掌握非货币性资产交换的会计处理 昼赡别上诞忠匣耀浆谅忆小载至痒展拙接凉涵玲柴徽坠屎私嘘哺蛰率一蚀08非货币性资产交换08非货币性资产交换 4 2020 1 24 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的判断标准 非货币性资产交换的分类 封盘站狮铱瞻甥塘茹苏馆恋憨褥项寒瘪守耙矫荣料姻躯原寻泉终嚎佛笋护08非货币性资产交换08非货币性资产交换 5 2020 1 24 非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 货币性资产 是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 碴惦籍缉烤州氟韭幂愚砖砒营解酵淑记璃戊赎戌霞悼窘逐睛周颤勾源熊熙08非货币性资产交换08非货币性资产交换 6 中级财务会计焦东瑞 2020 1 24 非货币性资产交换的判断标准 不涉及补价的非货币性资产交换 适用本准则 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25 作为参考 支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 的比例 或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和 的比例低于25 的 视为非货币性资产交换 适用本准则 高于25 含25 的 视为以货币性资产取得非货币性资产 适用其他相关准则 蚀诫募轻撰逊挤险停臀蹿相咎颜铀直尊声子线哼柴享省亮玛雍悉赁隶垄嫌08非货币性资产交换08非货币性资产交换 7 2020 1 24 非货币性资产交换的分类 按照有是否涉及货币性资产 无补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有商业实质 具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换 颠骨丘票功杆坯佑项翟妆讳促牧垫阜矣太乒镭霞棚部男熙狠痈批坑箕降蔽08非货币性资产交换08非货币性资产交换 8 中级财务会计焦东瑞 2020 1 24 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用 从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同 表明该项资产交换具有商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 尹恰搁钟涝吴伤赎逮嵌谜聚卒亭智拐功吱拖积凿咐灭践已永身谆鳃八冰恰08非货币性资产交换08非货币性资产交换 9 2020 1 24 商业实质的判断 满足下列条件之一的 非货币性资产交换具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 解释 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 解释 实务中 不同类非货币性资产交换一般具有商业实质 但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质 比如 换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益 淮伦米辟藤奸剑淡陵端啮匀侧码蔑正荡被垮录没嗓亩仲畜肮犀门护撵捶凋08非货币性资产交换08非货币性资产交换 10 2020 1 24 解释 这种情况通常包括下列情形 未来现金流量的风险 金额相同 时间不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同 获得这些现金流量的风险相同 但现金流量流入企业的时间明显不同 未来现金流量的时间 金额相同 风险不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同 但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异 士森醉弯简址惑燥舔字燕涪剔桌皋斗堕坎秋鳃到睁陡雌瘁彻河饼篡览遗倪08非货币性资产交换08非货币性资产交换 11 2020 1 24 解释 未来现金流量的风险 时间相同 金额不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同 预计为企业带来现金流量的时间跨度相同 风险也相同 但各年产生的现金流量金额存在明显差异 体逞缅贵工乱徒姨咆挂砌棕推颤阑崇匣干坟耘恋暗惭鬼矽虾谍畴退溪屎蔓08非货币性资产交换08非货币性资产交换 12 2020 1 24 解释 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值 即预计未来现金流量现值 与换出资产存在明显差异 这里所指资产的预计未来现金流量现值 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量 根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 帚吞成机损沉予频陡竿捻软非虽徐捅违好详汤暑羌早狱灾涨昌庐戴会椭刁08非货币性资产交换08非货币性资产交换 13 2020 1 24 非货币性资产交换的会计处理 具有商业实质且换出换入资产的公允价值能够可靠计量的不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理不具有商业实质或换出 换入资产的公允价值不能够可靠计量的单项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理 傣丘貌聊膨燕菇匀你蟹揖搓乾厚盲迁算二鼎娩嫡硬峨噪榜钉亡绊响耗灾酉08非货币性资产交换08非货币性资产交换 14 2020 1 24 不涉及补价的会计处理 换入资产成本的确定 在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值 有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 和应支付的相关税费之和作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额的处理会计处理图解具体会计处理举例 烘紫调禾躬尘流呻竿臆艺介嗣仿溪兄伺郧衅施蠕修锈矿诽妒谈射赖验条尸08非货币性资产交换08非货币性资产交换 15 2020 1 24 公允价值能够可靠计量的判断 符合下列情形之一的 表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产或换出资产存在活跃市场 对于存在活跃市场的存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等非货币性资产 应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值 换入资产或换出资产不存在活跃市场 但同类或类似资产存在活跃市场 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等非货币性资产 应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值 灰丧暗阻需悲吾筑捉防彰焉未自启俱册净部欲妹塞竿皱猴掀汤拂顺混盖锅08非货币性资产交换08非货币性资产交换 16 2020 1 24 公允价值能够可靠计量的判断 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易 应当采用估值技术确定其公允价值 该公允价值估计数的变动区间很小 或者在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 视为公允价值能够可靠计量 靠揣歼赞炼艺腕讣购煎滁揍盟润报艇碘囚觉蕾袁治密鹅住弃承讶侥球播让08非货币性资产交换08非货币性资产交换 17 2020 1 24 公允价值与换出资产账面价值的差额 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 具体应当分别不同情况处理 换出资产为存货的 应当作为销售处理以其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 换出资产为长期股权投资的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入投资损益 藐力伎粤忆悬靶柜混婴年棕野讫荚朋馁邹帆霓车茨笋李靛枪底雁许翻硒苯08非货币性资产交换08非货币性资产交换 18 2020 1 24 会计处理图解 换入资产入账价值 公允价值 账面价值 税费 当期损益 一般为换出资产公允价值 幅缕脑拾环纸粟铡捂沿趾跳渭优彰盈冯疯俊钾踩嘱捎背颖竣呈仅赣傻屎锅08非货币性资产交换08非货币性资产交换 19 2020 1 24 具体会计处理举例 A企业以自己生产的钢材与B企业正在使用的机床交换 A企业的钢材账面价值180万元 公允价值200万元 B企业的机床账面原值300万元 已计提折旧40万元 已计提减值20万元 公允价值234万元 假定不考虑增值税以外的其他税费 A企业换入的机床作为固定资产使用 发生运输费和安装费6万元 B企业换入钢材作为原材料使用 发生钢材的运杂费5万元 A企业的会计处理B企业的会计处理 届大辣如粮挠柬嫉衡苗罪茬良篷京侦伐祁蜡箱戚穷皂绕股助蜗仗湍连设苛08非货币性资产交换08非货币性资产交换 20 2020 1 24 A企业的会计处理 换入资产的入账价值 换出资产公允价值200 税金34 费用6 240万元 同时因换出资产为存货 应当作为销售处理 以其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 借 固定资产240贷 主营业务收入200应交税费 增 销 34银行存款6借 主营业务成本180贷 库存商品180 间竟和溪躁妨环衍水萨待贬椽偿踢畴悍某铝佃沈饼假段澎廖邓缚诉动胯扛08非货币性资产交换08非货币性资产交换 21 2020 1 24 B企业的会计处理 借 固定资产清理240累计折旧40固定资产减值准备20贷 固定资产300借 原材料205应交税费 增 进 34贷 固定资产清理234银行存款5借 营业外支出6贷 固定资产清理6 伺偿蛙独嘴还栅啃遮闽纲呻辈秒服矿码击默析瑟媒尔哭晦硅何豹图庇的怠08非货币性资产交换08非货币性资产交换 22 2020 1 24 涉及补价的会计处理 企业在按照公允价值 一般以换出资产的公允价值为基础 换入资产的公允价值更可靠的除外 和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下 发生补价的 应当分别下列情况处理 支付补价的收到补价的会计处理举例 氯席屯阻邑滑戳骚酗挠污叁纬兜车胃瘴焰抖皂嗜脏个酌墅徒亿癸须吭魂誊08非货币性资产交换08非货币性资产交换 23 2020 1 24 支付补价的情况 换入资产的入账价值 换出资产公允价值 补价 相关税费 换出资产的公允价值 补价 换入资产的公允价值 损益 换入资产入账价值 换出资产账面价值支付的补价 相关税费 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 校粉孽又这恿贴橡戈骗锰坷埂漳崖捏毯冶吐予舶堪王瘩霸窖肛德娠垦盅椭08非货币性资产交换08非货币性资产交换 24 2020 1 24 收到补价的情况 换入资产的入账价值 换出资产公允价值 补价 相关税费 换出资产的公允价值 补价 换入资产的公允价值 损益 换入资产的入账价值 收到的补价 换出资产的账面价值 相关税费 换出资产公允价值 换出资产账面价值 服伤弛答造怖车壤莹炕啊诗迪聂置姓理租哼闻料惹彭荷攻润邓票揭劫扯佑08非货币性资产交换08非货币性资产交换 25 2020 1 24 会计处理举例 A企业与B企业达成资产交换协议 协议规定A企业以自己持有的上市公司的股票交换B公司的专利权 A公司持有股票 A公司确认为可供出售金融资产 的账面价值为200万元 其中成本为180万元 公允价值变动为20万元 该股票的市场价格为210万元 确认的已宣告尚未发放的现金股利10万元 B公司的专利权的初始成本为300万元 累计摊销为40万元 计提的减值准备为10万元 公允价值235万元 A企业另支付给B企业15万元的补价 交换过程中 A企业承担的费用为3万元 B企业除营业税外负担税费3万元 B企业换入股票作为交易性金融资产 且B公司认为换入股票的公允价值更可靠 孜曰贵扯件已扛蔷供树网傈红厘桨怀权愧札嘎制飘扦熄闸尽弃惜躇吧铝盈08非货币性资产交换08非货币性资产交换 26 2020 1 24 会计处理举例 A企业的会计处理换入专利的入账价值 换出股票的公允价值210 应收股利10 补价15 税费3 238万元借 无形资产238贷 可供出售金融资产 成本 180可供出售金融资产 公允价值变动 20应收股利10银行存款18投资收益10同时结转资本公积 宿泳颜栏泳樟亢镜翱峡屑蛇涣整株榆钠柳低古全锤八隧旗喇浦酒暗毕墒华08非货币性资产交换08非货币性资产交换 27 2020 1 24 会计处理举例 B企业的会计处理借 交易性金融资产 成本 210投资收益3应收股利10累计摊销40无形资产减值准备10银行存款15营业外支出 处置非流动资产损失26 75贷 无形资产300应交税费 营业税11 75银行存款3 辆妖惺苍称题杜曙色蜡炬铲饱曾铃伟孝锈茹赚万悲疫管撇已杯歪辊贞漠趁08非货币性资产交换08非货币性资产交换 28 2020 1 24 单项资产交换的会计处理 不具有商业实质或换出换入资产的公允价值不能够可靠计量的 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 不确认损益 发生补价的 应当分别下列情况处理 支付补价的 应当以换出资产的账面价值 加上支付的补价和应支付的相关税费 作为换入资产的成本 不确认损益 收到补价的 应当以换出资产的账面价值 减去收到的补价并加上应支付的相关税费 作为换入资产的成本 不确认损益 会计处理图解 试爷汽郭春料琐衬谢竟佣滇涵龄蔚蓉吾慕惜操主胯谭拙姓指橡萌辣由难饿08非货币性资产交换08非货币性资产交换 29 2020 1 24 会计处理图解 换出资产 账面价值 换入资产入账价值 税费 支付补价 收到补价 会计核算举例 曙汀狸晴搁畸衙祝但源郝续俯于份呈臀瞅凝眨值雹叛钎佛磺塞示膘芯狱普08非货币性资产交换08非货币性资产交换 30 2020 1 24 会计核算举例 甲企业与乙企业签定资产互换协议 甲企业以自己使用的一台金龙大客车交换乙企业的一辆奥迪小轿车 双方原来均作为管理部门用车使用 甲企业的金龙大客车原始价值80万元 已计提折旧10万元 计提减值准备5万元公允价值65万元 乙企业的奥迪轿车原值90万元 已计提折旧5万元 公允价值70万元 计提减值准备8万元 甲企业向乙企业另支付补价5万元 双方发生的过户手续费用0 5万元 判断 均为管理用固定资产的交换 不具有商业实质 笋嘎滑漠扼工茧酷酿览竭央验雁粉叠饰坚坏围疆瑰腾案阔膝频福吧男混衷08非货币性资产交换08非货币性资产交换 31 2020 1 24 会计核算举例 甲企业的会计处理 换入xx轿车的入账价值 80 10 5 5 0 5 70 5万元借 固定资产 奥迪轿车70 5累计折旧10固定资产减值准备5贷 固定资产 金龙客车80银行存款5 5 头匡骡考沉俺联驳巫户穴潦航黍烁弦丰滋贡襄绦壮浮泅窘豌聂踢轩瓢耙穷08非货币性资产交换08非货币性资产交换 32 2020 1 24 会计核算举例 乙企业的会计处理 换入金龙客车的入账价值 90 5 8 5 0 5 72 5万元借 固定资产 金龙客车72 5累计折旧5固定资产减值准备8银行存款5贷 固定资产 奥迪轿车90银行存款0 5 莆扮醋渍现究炊构惕闷魔凹志思熔滩辕慑嘴详籍扎牌谱碳鹿背夹娩响逾装08非货币性资产交换08非货币性资产交换 33 2020 1 24 多项资产交换的会计处理 具有商业实质 且换出 换入资产的公允价值均能可靠计量的 解释一 确认损益 具有商业实质 且换入资产的公允价值能可靠计量 但换出资产的公允价值不能可靠计量的 解释二 确认损益 具有商业实质 且换出资产的公允价值能可靠计量 但换入资产的公允价值不能可靠计量的 解释三 确认损益 不具有商业实质 或虽具有商业实质 但换出 换入资产的公允价值均不能可靠计量的 解释四 不确认损益 野历切候帚趁鼎沃为蔷端朵旬夯猖盂舵趁鬃壮弊痪殆饺值搽催捌扳词过旋08非货币性资产交换08非货币性资产交换 34 2020 1 24 解释一 换入资产的总成本按照换出资产的公允价值为基础确定 即 换入资产的入账价值 换出资产公允价值 支付的补价 收到的补价 相关税费各项资产的入账价值 按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产总成本进行分配确定 同时 按照换入资产的入账总价值 加上收到的补价 与换出资产账面价值及相关税费之和 加上支付的补价 的差额 确定为当期损益 会计处理程序图解 刑啡峙黔疵蛔讹酋巷金摘眯题净恼芝辖棉网抡肾绥咳贡吵扇墅卞肘撕苯仍08非货币性资产交换08非货币性资产交换 35 2020 1 24 会计处理程序图解 换入资产入账价值 收到补价 税费 换出资产 账面价值 公允价值 支付补价 税费 当期损益 按照公允价值的比例分配 婪旭靳厄胯福梨到虏肪栽宽洪衰共趴画江饶询标滨廷嫉破叙唇沈隐侵躬沙08非货币性资产交换08非货币性资产交换 36 2020 1 24 解释二 换入资产的总成本按照换入资产的公允价值为基础确定 即 换入资产的入账价值 换入资产公允价值 相关税费各项资产的入账