试论个人所得税的改革(修改稿).doc

试论个人所得税的改革浙江工业大学 廖子晴个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税可以增加国家的财政收入, 2011年我国个人所得税收入为4837.17亿元，占全国税收收入的6.6%。同时由于我国个人所得税实行超额累进制度，随着个人收入的增加，个人所得税所适用的边际税率也不断提高，这样可以缩小高收入者和低收入者之间的收入差距，所以个人所得税还能起到调节收入分配的作用.一、个人所得税的改革背景虽然我国已对个人所得税法进行多次调整，但是和国外对比，我国个人所得税制体系仍然面临着各式各样的问题，而且日益突出。1、 税制税负不均严重，个税未能充分发挥调节收入分配的职能。目前我国个税税制采用“分类所得课税模式”，其与当下我国居民收入形式多样化的趋势已经不相适应，我国个税对不同性质的所得项目采用不同的税率和费用扣除标准，采用源泉一次课征的方法计算征收，年终不再汇算清缴。其后果是造成同收入的纳税人会由于取得收入的类型不同或收入次数不同而交纳不等的税款；且不同类型所得税的计征规定的时间有所不同，分为次、月和年，并不能真实反映纳税人的收入水平，会导致低收入者税负高于高收入者的不正常现象。2、税率结构设计过于简单，高税率级次形同虚设。原有个人所得税法实行九级累进税率，工资薪金所得实行5%至45%的九级超额累进税率，累进级距过多，适用低税率5%的级距仅为500元，在征税对象适用税率上，中国月收入超过起征点的居民均使用相同税率，没有区分已婚联合申报、已婚分别申报、户主和单身等申报方式。同时从现实情况来看，绝大部分纳税人都落在5%20%的税率之间，很少有纳税人落在20%以上的税率，级次高的税率也就未免有些形同虚设。而且，税率越高，对纳税人避税、逃税的诱惑也就越大，此类事件也就越容易发生，客观上又增大了税务机关的征管难度。3、征税范围的确定不当我国现行个人所得税的应税项目总共包括十一大类。其征收税目采取的是列举法。这种方式下，应税项目明确、清楚，但也存在着一些弊端：一是现实中各种收入名称众多且不统一，难以与个税所列项目完全做到完全吻合，加大了征税机关征管难度；二是在经济模式日新月异的同时个人所得也呈现着多元化的趋势，除了工资薪金、劳务报酬等，还有实物、有价证券、红利所得等等，现行个人所得税已然不能适应当前的经济发展。4、 费用扣除不合理个人所得税的费用扣除方法有定额法和定率法两种。但是在一些具体问题的处理上就表现出与我国的实际情况相脱离。第一，在不同地区，经济发展水平、居民收入和支出水平都是有一定的差异，而我国个税并没有考虑到地域差异；第二，现行费用扣除标准以单个独立个体作为征税单位，没有考虑纳税人所在家庭的因素。这显然是有失公平的，没有全面考虑到纳税人的家庭因素。二、个人所得税的改革内容在原有个人所得税法存在诸多弊端的情况下，2011年6月全国人大常务委员会第21次会议表决通过了个人所得税法的第六次修订，并从2011年9月1日实施。具体改革内容如下：1、提高个税工资薪金所得减除标准工资薪金所得减除标准由原来的每月2000元上调至每月3500元。外籍人员在3500元的扣除基准上，加扣1300元。我国自1994年个人所得税法施行以来，已先后两次调整免征额：2006年1月1日起由每月800元提高到1600元，2008年3月1日起由1600元提高到2000元，而这次调整的幅度是最大的。2、 扩大级距、缩减级次在2011年3月第一次修正案中，个税税率从9级减为7级，取消了15%、40%两档税率，扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围，第一级税率为5%，月应纳税所得额由不超过500元扩大到1500元；第二级税率为10%，月应纳税所得额由的500元至2000元扩大为1500元至4500元，还扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额并入了45%税率，加大了对高收入者的调节力度。在2011年6月份第二次修正案，又把最低税率由5%降低到3%。并从2011年9月1日实施。3、 对个体工商户费用扣除和税级进行调整规定个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。独资企业和全伙企业投资者的工资不得在税前予以扣除。在对工资薪金税级税率有所调整的情况下，对个体工商户的税级也进行了适当调整，减轻了其生产经营所得和承包承租所得的税负。5级税率级次仍保持不变，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率表的级距作了相应调整：将生产经营所得税率第一级级距由年应纳税所得额5000元扩大为15000元，其它各档的级距也都有相应地扩大。4、延长个人申报缴纳税款的时间在延长申报缴纳税款时间方面，个人所得税法规定，扣缴义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月7日内，而缴纳企业增值税、营业税等其它税种申报缴纳税款的时间一般为次月15日内。这就使得有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手续。对此，新个税将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限一律规定为次月15日内。避免了纳税人的工作上的繁杂，提高了工作效率。同是也减轻了税务大厅的工作量。三、 个税改革的影响分析1、个税改革对纳税人的影响自2011年9月个税调整后，当扣除三险一金后月收入3500元时，则不用纳税；当扣除三险一金后月收入在350038600范围内，纳税金额比之前减少了，且其中在3500，8000）范围内，纳税金额减少呈递增趋势，在8000，12500范围内，纳税金额较之前减少达到最大值480元，一年即有5760元，扣除三险一金后的收入在这个范围内工薪阶层将是最大受益人群，在（12500，38600范围内，纳税金额减少呈递减趋势。当月收入扣除三险一金后为38600元时，调整前后缴纳税款的金额基本相同，所以38600元即成为调整前后纳税金额增减的分水岭，当扣除三险一金后收入38600元时，纳税金额较之前则增加了。由此可见，本次个税调整实现了对低收入人群减税，扩大的中等收入者人群，高收入者多缴税，发挥了个税调节收入分配的作用。2、 从财政个税依存度看个税调整的影响自20世纪90年代我国开始征收个人所得税，随着经济的高速发展，个人所得税的税额持续高速的增长，年平均增长率高达41%，到了2011年个税总收入超过了消费税成为我国第四大税种，在一些地方甚至已成为地税部门的第二大税种，远远高于同期税收总收入的增长率，更高于同期GDP的增长和城镇人均收入的增长。但是，自进入21世纪以来，政府财政收入来源也呈现着多样化的趋势，个人所得税所占的比重有所下降，且新个税的改革在惠民的同时也影响着我国的财政总收入。下面就从财政个税依存度看个税调整的影响。（1）中央政府的财政总收入不会受到显著影响根据以往的上调幅度及稳中有升的原则，个税起征点的上调幅度一般在1000元以内。以月薪7000元的工薪阶层为例，在免征额为2000元的情况下，应纳税所得额为5000元，应缴纳个人所得税625元（5005%+150010%+300015%）。在税率和级差不变的情况下，起征点上调为2500元，则应纳税所得额变为4500元，应缴纳个人所得税550元（5005%+150010%+250015%），缴税额减少75元，比之前的纳税额降低12%。若个人所得税起征点上调1000元，则缴税额减少150元，比之前的纳税额降低24%。而这一次起征点直接上调至3500元，并降低了第一级的税率和扩大了税距。针对这样的调整幅度，各级政府的财政收入是否会受到显著影响呢？根据中国国家统计局和国家财政局2007年以来发布的统计数据，个人所得税虽是我国第四个税种，但中央政府财政整体收入对个税依存度均较低，且呈现着缓慢下降的趋势，仅在2010年财政个税依存度因经济的发展略有反弹。个人所得税的总额占财政收入的比例已经较低，在此基础上调高起征点，只会削减财政收入中个人所得税最低的部分，并不会对中央政府财政产生显著影响。见下表：（2） 国家财政总收入不会受到显著影响关于对财政收入的影响方面，与2010年相比，提高工资薪金所得减除费用标准，国家约减少个人所得税收入990亿元；调整工薪所得税率级次级距，减收约100亿元（税负减少的纳税人减税约180亿元，税负增加的纳税人增税约80亿元）；调整生产经营所得税率级距，减收约110亿元，合计全年约减少财政收入1200亿元。但从国家财政总收入对个人所得税总额的整体依存度来看，个人所得税的调整并不会产生显著的财政影响。在财政个税依存度原本就比较低的基础上，对个人所得税的税基和税率进行小幅度的调整，并不会对国家财政总收入产生显著影响。（3） 财政个税依存度较高的地区财政收入不会受到显著影响对于地方财政而言，经济发展水平较高的城市其政财个税依存度也会明显高于其他地区，如北京、广东、上海、浙江和福建等地。但是，由于这些地区的居民平均收入也比较高，个税起征点提高5001000元也并不会大幅度削减其财政收入中自个人所得税的主要部分。所以，高收入高依存度的地区也不会受到个税调整的显著影响。（4）财政个税依存度较低的地区财政收入不会受到显著影响从2006年到2008年的统计数据来看，财政依存度较低的地区既包括较发达地区也包括落后地区。例如，山东、重庆和安徽虽然属于经济发展相对较快的地区，但是其财政个税依存度在近几年也均保持在3.0%3.5%的一个较低的水平上，这主要由于上述地区的财政收入来源多元化。而甘肃、西藏等地人均收入本来就比较低，其财政个税收入依存度也较低。即对于原本仅占财政收入较低比例的税收进行削减，自然也就不会对地方财政收入产生显著影响。综上所述，对个人所得税的起征点及税率等级的调整并不会对各级政府财政收入造成显著的影响。从个税起征点上调的效果来看，此前个税起征点从800元提高到1600元以及从1600元提高到2000元时，财政部按照静态数据估算我国年度总税收分别减少约280亿元和300亿元。但实际上，个税起征点的提高并没有阻滞中国个税收入的持续高涨，因为经济仍在高速发展，人民的收入水平也在不断地提高，而税务部门也在不断地完善征管体制和试点新的税种。据国税总局的统计资料显示，自2006年个税起征点从800元提高到1600元后，2007年前三季度全国个人所得税总共征收2413.8亿元