高校教职工个人所得税代扣代缴的现状及对策.doc

高校教职工个人所得税代扣代缴的现状及对策财会探析高校教职工个人所得税代扣代缴的现状及对策陈艳廖静梅/河南大学财务处【摘要】作为代扣代缴个人所得税义务人的高校财务部门,面临着一个难题.就是既要对教职工的个人所得进行有效的管理,以确保其各项收入依法纳税,又要通过合理合法的纳税筹划使教职工税负最低化收入最大化.作者通过对个人所得税法的学习和工作实践,分析了高校个人所得税代扣代缴工作中面临的难点,提出了解决办法和建议,以促进我单位代扣代缴个人所得税工作的逐步完善.【关键词】高校;个人所得税;代扣代缴教育事业的飞速发展,高等院校教职工的收入逐年有所增加,高校教职工已成为工薪阶层中交纳个人所得税的群体之一.国家税务总局明确提出将高等院校纳入个人所得税重点监控的高收入行业之一,各地税务管理部门也将高校作为个人所得税重点监管的对象.中华人民共和国税收征收管理法,中华人民共和国个人所得税法等法律明确规定个人所得税是以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为代扣代缴义务人.纳税人必须依照法律,行政法规等法律条文的规定缴纳相应税款,而扣缴义务人则必须履行代扣,代收税款的义务.因而,作为支付所得单位的高校,必须依法履行个人所得税代扣代缴义务.目前我国个人所得税征收实行以代发单位扣缴为主,个人申报为辅的征收管理制度.高校对个人所得税代扣代缴工作都给予了高度重视.一,高校的个人所得税代扣代缴工作面临的难点和困境(一)对高校纳税的理解和认识相关部门不到位.很多院校领导和教职工对经济法律法规的观念不强,尤其是纳税意识比较淡薄,税法知识更是知之甚少.因此,大多数教职工对高校纳税相关工作误解颇深,许多人认为工资薪金都由财务部门发放,理所当然纳税统筹工作全部应由财务部门负责.(二)高校教职工收入项目纷杂,劳务报酬所得与工资薪金所得界定起来比较困难.按照相关税法规定,符合条件的长期外聘人员可以按照工资薪金的计税依据计税,那么此处的”长期”该如何界定,是以”一个学期”还是以”一个学年”来界定,这些人员往往是断断续续受聘于学校.此外,现在执行的税法中工资,薪金纳税起征点对每个纳税人每月只可以扣减一次,如果这些外聘人员在其他高校同时又作为长期外聘人员,高校之间又不能及时的沟通,就会存在每月收入扣除标准扣除多次的问题,而税法中对此问题并没有做出详细合理的规定,高校财务部门也就不能及时足额的代扣代缴.(三)税收制度的收付实现制原则与高校课时费发放形式和发放时间的矛盾.我国现行的税收管理制度遵循收付实现制原则,个人所得税原则上要求按发放当月的实际发生额来计税.这样就使教师的一部分本属不同时间段的收入集中在某一个月发放扣税,从而使个人当月应税金额大幅度增加,势必造成纳税人税负的不合理增加.二,促进高等院校个人所得税代扣代缴工作完善的相应策略(一)明确纳税管理筹划主体.在高等院校中,人事部门确定本年度分配发放资金的总额以及标准和发放时间,并且制订相关的分配办法;因此,高等院校负责个人所得税纳税统筹工作的主体应该是学校的人事部门,院系及相关职能部门,学校的财务部门在需要的情况下可以利用掌握的相关财务和税收知识,为纳税统筹提供切实可行的依据和建议.(二)合理划分和确定高校各类人员的身份.通常来说,高等院校人员大致可以划分为三种:(1),学校内部人员.其中包括学校在职在编人员,与学校签订长期聘任合同的校外人员(不包括离退休返聘或延聘人员),这些人在学校的所有收入可以按照工资薪金所得一并计入应税金额缴纳个人所得税.(21,学校外部人员.对于未与学校签订长期聘任合同的非本校人员在学校的收人,可以参照劳务收入计算缴纳个人所得税.在发放劳务报酬时,具体办理人员应查证落实这些外聘人员的身份信息和在原单位的实际收入,建立起相应的纳税申报资料库,在验证身份信息无误后可按劳务报酬计税,并办理发放和扣缴手续.(3),离休退休人员.离休退休人员(包含离退休后返聘人员)除按规定领取离退休工资或免税收入外,另从本单位取得的各类补贴,奖金等,可在减除税收起征点后,按工资薪金所得缴纳个人所得税.(三)正确合理区分对待工资薪金所得与劳务报酬所得.工资薪金所得与劳务报酬所得都是纳税人的应税收入,而两者的纳税依据和适用税率却有很大差异.而这两者之间的主要区别在于:(1),劳务关系是否”独立”.工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动,与单位存在工资人事方面的关系,为本单位工作取得的所得;而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬.(2),劳动合同是判断是否存在雇佣与被雇佣关系的重要标志之一.从法律层面来讲,劳动合同法中明文规定:只要双方存在劳动关系就必须签订劳动合同.而劳务报酬所得一般是指个人从事设计,装潢,安装,代办服务以及其他劳务取得的所得,劳动者与用人单位之间没有签订劳动合同,不存在雇佣与被雇佣的关系,但其劳动关系受劳动合同法的约束和调整.(四)可从应缴税金的计算公式人手分项节税.依照税法有关规定,个人所得应缴税金=(应纳税所得额一费用扣除数)适用税率.因此,我们可以从以下三个方面进行纳税筹划:(1),从应纳税所得额人手,通过缩减显性工资来降低应税收入.合法合理有度地减少应税所得是最有效节税的途径之一,高等院校可采用提高教职工福利水平,减少显性收入来合法合理降低应税所得.(2),充分利用好相关的国家税收优惠政策,尽可能加大费用扣除数,从而减少应纳税所得额.学校人事和财务部门作为纳税统筹者,应在法律法规允许的范围内,可通过增加职工医疗保险,住房公积金等措施来增加费用扣除数,最终达到节税的目的.(3),合理合法采用均衡分摊法来降低适用税率.均衡分摊法是指将教职工的工资,课时费,津贴,奖金,补助等收人,通过筹划均衡地分摊到各个纳税周期里,这样可以相应减少应纳税所得额,而达到减轻税负的目的.高等院校应对教职工按月发放的工资薪金,津贴,课时费及其他收入做出准确而全面的估算,以年为整体统一筹划,均衡分摊,以达到年纳税最优最低的总体效果.总之,高校个人所得税代扣代缴制度的执行和完善应结合我国的国情和高校的实际情况,特别是在税收诸多征管和配套条件不具备的情况下,我国个人所得税的代扣代缴工作必将是一个循序渐进,不断完善的过程.在代扣代缴义务人尽职尽责的同时,唤醒纳税人的纳税意识,全社会共同努力,充分发挥个人所得税的公平作用,以维护社会稳定,保持经济增长,增加财政收入,促进社会主义市场经济健康发展.【参考文献】1刘志英.关于个人所得税制的思考J.税务与经济,2003,4.2陈彦云.工资,薪金所得与劳务报酬所得有何不同J.财务与会计(综合版