【人大新版《会计学》】第5章 固定资产 20110810.ppt

第5章固定资产Chapter5 FixedAssets 关联对照 IAS16Property PlantandEquipment 中国人民大学商学院100872zhouhua 2 RenminUniversityofChina 学习目标 1 掌握 固定资产入账价值 折旧的计算方法 固定资产盘盈与盘亏的核算规则 固定资产的后续支出的核算规则 2 理解 固定资产减值准备的计算规则的设计思路 3 了解 固定资产的报表列示与附注披露 3 RenminUniversityofChina 5 1固定资产概述 企业会计准则所称的 固定资产 是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 读者可以通过与存货 无形资产作对比来理解这一定义 该定义中没有规定金额标准 具体标准由企业根据管理需要自行确定 例如 备品备件和维修设备通常确认为存货 但符合固定资产定义和确认条件的 比如民用航空运输企业的高价周转件等 应当确认为固定资产 企业设 固定资产 科目核算企业持有固定资产的原价 该科目可按固定资产类别和项目进行明细核算 该科目的期末借方余额 反映的是企业固定资产的账面原价 企业账簿中所记载的固定资产 应当具备相应的法律证据 如果企业拥有的某项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同的折旧率或折旧方法 则应当分别将该固定资产的各组成部分确认为单项固定资产 4 RenminUniversityofChina Continued 固定资产登记薄 类别 机器设备 5 RenminUniversityofChina Continued 固定资产卡片 正面 6 RenminUniversityofChina 5 2固定资产入账时的会计处理 固定资产应当按照实际代价 cost 入账 入账 在英美教科书中一般称作 初始计量 initialmeasurement 5 2 1外购固定资产的入账价值外购固定资产的入账价值 包括购买价款 相关税费 如契税 印花税 营业税等 不包括机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具所涉及的增值税进项税额 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 自2009年1月1日起 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具所涉及的增值税进项税额一律计入 应缴税费 应缴增值税 进项税额 专栏 而不计入这些固定资产的入账价值 7 RenminUniversityofChina Continued 1 购入的不需安装的机器设备购入不需安装的机器设备这类可以抵扣增值税进项税额的固定资产时 需要在 应交税费 应交增值税 进项税额 专栏中记录其进项税额 例5 1 20 9年9月9日 神农机械股份公司购入一台不需要安装的龙门刨床 取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400000元 税额为68000元 以上款项已经全部转账付清 机器已经验收 其会计分录如下 借 固定资产400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 银行存款468000 8 RenminUniversityofChina Continued 2 购入的需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备时 需要通过 在建工程 科目汇总记录机器设备达到预定可使用状态前所发生的全部代价 例5 2 绿园科技股份公司20 6年购入了一套牛奶灌装设备 须安装调试 改建扩建 增值税专用发票上注明的设备金额为3000000元 税额为510000元 价税合计为3510000元 另发生装卸费6000元 安装调试阶段支付了工程项目组的工资80000元 其会计分录如下 1 借 在建工程3006000应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款3516000 2 借 在建工程80000贷 应付职工薪酬80000 3 借 固定资产3086000贷 在建工程3086000 9 RenminUniversityofChina Continued 从左向右看 再从右向左看 请你给出比较专业的概括 哪些固定资产属于增值税的征税范围 10 RenminUniversityofChina Continued 3 购入的房屋建筑物房屋建筑物不涉及增值税 所以购入房屋建筑物时不需要通过专栏进行处理 只需将取得该房产所发生的全部代价 包括营业税 契税等各种税费 计入入账价值即可 例5 3 仲景医学股份公司20 6年斥资90000000元 含全部价款及相关税费 购入一栋办公大楼 其会计分录如下 借 固定资产90000000贷 银行存款90000000 11 RenminUniversityofChina Continued 4 分期付款购入的固定资产购买固定资产时 如果超过正常信用条件延期支付价款 则被会计准则视为 实质上具有融资性质 应按照 购买价款的现值 即全款交易的现销价格 来确定固定资产的入账价值 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 通常应当在信用期间内计入当期损益 按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定应予资本化的除外 12 RenminUniversityofChina Continued 例5 4 天工机电股份公司从正道地产有限公司处采购独栋楼房作为销售大楼 协议约定从当年年末起5年分期付款 每年付款2000000元 合计10000000元 在现销方式下 该独栋楼房的销售价格为8000000元 经测算 实际利率 每个付款间隔期所对应的IRR 7 93082611605286 采用实际利率法计算融资费用 13 RenminUniversityofChina Continued 采购成立时 借 固定资产8000000未确认融资费用2000000贷 长期应付款10000000各期付款时 共5次 以 分隔 借 长期应付款2000000 2000000 2000000 2000000 2000000贷 银行存款2000000 2000000 2000000 2000000 2000000每次计算融资费用时 共5次 以斜杠分隔 借 财务费用634 466 526 168 409 281 283 124 146 961贷 未确认融资费用634 466 526 168 409 281 283 124 146 961此例的关键在于 固定资产是按照全款交易现销价格8000000元 即准则所称的 购买价款的现值 入账的 14 RenminUniversityofChina 5 2 2自行建造固定资产的入账价值 自行建造固定资产的成本 包括使该固定资产达到预定可使用状态所发生的所有必要支出 企业设 在建工程 科目核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 该科目可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 以及单项工程等进行明细核算 该科目的期末借方余额 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的价值 在建工程发生减值的 可以单独设置 在建工程减值准备 科目进行处理 企业设 工程物资 科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等 15 RenminUniversityofChina Continued 例5 5 神农机械股份公司自行建造产品展销厅 相关业务与会计分录如下 用银行存款购入建筑工程所需材料一批 全部价款为150000元 借 工程物资150000贷 银行存款150000 建造固定资产领用材料150000元 借 在建工程150000贷 工程物资150000 结转建造固定资产应负担的职工工资20000元 借 在建工程20000贷 应付职工薪酬20000 16 RenminUniversityofChina Continued 结转建造固定资产应负担的利息费用2800元 借 在建工程2800贷 银行存款2800 在建工程发生的管理费 征地费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费及应负担的税费等7200元 借 在建工程7200贷 银行存款7200 建造固定资产完工 经验收合格并投入使用 借 固定资产180000贷 在建工程180000 17 RenminUniversityofChina 机器设备 属于有形动产 数控龙门刨床 普通车床 数控车床 外圆磨床 内圆磨床 立式升降台铣床 万能铣床 牛头刨床 数控刨台卧式铣镗床 数控立式钻床 机械插床 立式加工中心 18 RenminUniversityofChina 房屋建筑物 属于不动产 钢筋混凝土剪力墙结构 钢混结构 排架结构 砖混结构 钢架结构 19 RenminUniversityofChina 5 3固定资产折旧5 3 1关于折旧的一般规定 折旧 depreciation 是指在固定资产的使用寿命 usefullife 内 按照特定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其中 应计折旧额 depreciableamount 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值 residualvalue 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业处置该项资产的得款数扣除预计处置费用后的金额 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 一经确定 不得随意变更 确定固定资产使用寿命时 应当考虑预计生产能力或实物产量 预计有形损耗和无形损耗以及法律法规对资产使用的限制等因素 20 RenminUniversityofChina Continued 企业应当对所有固定资产计提折旧 已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓 提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 21 RenminUniversityofChina 5 3 2折旧的会计处理 会计准则规定 企业应当按月对所有固定资产计提折旧 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 为简化起见 以下多以计算年度折旧额为例 不再按月誊写会计分录 企业设 累计折旧 科目核算企业对固定资产计提的累计折旧 该科目属于 固定资产 科目的抵减科目 该科目贷方登记计提的固定资产折旧 借方登记减少的旧固定资产的已提折旧 该科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算 该科目期末贷方余额 反映企业固定资产的累计折旧额 计提折旧时 按照固定资产的使用部门 即受益对象 分别借记 制造费用 通常针对各车间的固定资产 管理费用 通常针对管理部门使用的固定资产 销售费用 通常针对销售部门使用的固定资产 等科目 22 RenminUniversityofChina Continued 例5 6 20 6年9月份 皮皮鲁皮具有限公司的固定资产计提折旧情况如下 车间厂房计提折旧38000元 机器设备计提折旧45000元 管理部门房屋建筑物计提折旧65000元 运输车辆计提折旧24000元 销售部门房屋建筑物计提折旧32000元 运输车辆计提折旧26300元 其会计分录如下 借 制造费用83000 车间受益 管理费用89000 管理总部受益 销售费用58300 销售部门受益 贷 累计折旧230300 23 RenminUniversityofChina 5 3 3折旧方法 会计准则规定 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法等 折旧方法一经确定 不得随意变更 一 直线法 straight linedepreciationmethod 又称年限平均法 是指在固定资产预计使用寿命内均衡地分摊应计折旧额 这种计算方法下所得出的每期折旧额是相等的 24 RenminUniversityofChina Continued 例5 7 神农机械股份公司有一厂房原价为900000元 预计使用年限为20年 预计净残值率为4 假设没有为该厂房计提减值准备 则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 4 20 4 8 月折旧率 4 8 12 0 4 月折旧额 900000 0 4 3600 元 直线法的优点是计算简便 如果固定资产各期的负荷程度相同 各期应分摊相同的折旧费用 那么采用年限平均法计算折旧就很合理 但从资产的使用效益来看 固定资产在不同使用年限的经济效益是不同的 一般来说 前期工作效率相对较高 从资产的使用代价来看 资产在不同的使用年限所需要的维修费用也不一样 维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大 直线法没有考虑这些因素 因此 有些情况下显得不太合理 25 RenminUniversityofChina Continued 二 工作量法 workloaddepreciationmethod 是根据固定资产在各个会计期间的实际工作量计算每期应提折旧额的一种折旧方法 这种方法下的计算公式为 月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额 例5 8 神农机械股份公司的一台数控车床设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备的月折旧额计算如下 单件折旧额 680000 1 3 2000000 0 3298 元 件 月折旧额 34000 0 3298 11213 20 元 采用工作量法计提固定资产折旧 能够将各期负担的折旧费用与固定资产的损耗程度联系起来 当然 如何估计 预计总工作量 则是颇有技术难度的问题 26 RenminUniversityofChina Continued 三 双倍余额递减法 doubledeclining balancemethod 是指最初不考虑固定资产预计净残值 根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算 在其折旧年限到期前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 27 RenminUniversityofChina Continued 例5 9 神农机械股份公司有一台数控牛头刨床原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 假设没有为该机器设备计提减值准备 第一年折旧额 600000 40 240000 元 第二年折旧额 600000 240000 40 144000 元 第三年折旧额 360000 144000 40 86400 元 从第四年起改按年限平均法 直线法 计提折旧 第四 五年折旧额 129600 600000 4 2 52800 元 28 RenminUniversityofChina Continued 四 年数总和法 sum of the years digitsmethod 又称合计年限法 是指将应计折旧额 乘以一个以 固定资产尚可使用年限 为分子 以 预计使用年限逐年数字之和 为分母的逐年递减的分数 来计算每年折旧额的一种方法 这种方法下的计算公式如下 年折旧率 尚可使用寿命 预计使用寿命的年数总和 例5 10 神农机械股份公司有一台数控牛头刨床原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 假设没有为该机器设备计提减值准备 采用年数总和法计算的各年折旧额 29 RenminUniversityofChina 专栏5 3加速折旧法 30 RenminUniversityofChina Continued 31 RenminUniversityofChina 5 3 4折旧的复核 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 也就是说 从变更当月起直接按照最新的使用寿命 预计净残值和折旧方法计算固定资产的折旧额 对以往账务不作追溯调整 32 RenminUniversityofChina 5 4固定资产减值准备 企业会计准则第8号 资产减值 规定 企业应当在资产负债表日 即结账以编制资产负债表之日 考虑计算固定资产的资产减值损失 资产存在减值迹象的 应当估计其可收回金额 可收回金额 recoverableamount 应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者确定 这两者的含义颇为耐人寻味 通俗地说 前者可称作 变卖净价 netsellingprice 即固定资产要是卖了的话能够卖多少钱 后者可称作 在用价值 valueinuse 即主观上认为该资产价值几何 如果估计结果表明资产的可收回金额低于其账面价值 即账面价值虚高 则应将该资产的账面价值减记至可收回金额 企业设 固定资产减值准备 科目核算企业固定资产的减值准备 计算固定资产减值准备时 借记 资产减值损失 科目 贷记 固定资产减值准备 科目 此分录实际上起到了在会计报表上减记资产 减记利润的效果 33 RenminUniversityofChina Continued 在记载资产减值损失后的会计期间 应当在减值后的账面价值的基础上重新计算该固定资产的折旧额 针对固定资产计算的资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 也就是说 即使其可收回金额有所回升 也不应予以记载 处置固定资产时 应当注销原记载的固定资产减值准备 34 RenminUniversityofChina Continued 例5 11 江南制造股份公司2012年1月购入一台坐标镗床 原值为200000元 预计净残值为8000元 预计使用年限为5年 采用年限平均法计提折旧 2013年12月31日该机器发生减值 预计可收回金额为110000元 计提减值准备后 该机器设备的预计使用年限为2年 预计净残值为2000元 该坐标镗床截至2013年底的累计折旧 200000 8000 12 5 11 12 73600 元 坐标镗床在2013年底的账面价值 200000 73600 126400 元 固定资产减值准备 126400 110000 16400 元 借 资产减值损失16400贷 固定资产减值准备16400记载资产减值损失之后的月折旧额 110000 2000 24 4500 元 35 RenminUniversityofChina 专栏5 4如何计算可变现净值 36 RenminUniversityofChina Continued 37 RenminUniversityofChina 5 5固定资产的后续支出 固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 满足确认条件的更新改造等后续支出 应当计入固定资产成本 如有被替换的部分 应扣除其账面价值 不满足确认条件的修理开支等 应当在发生时计入当期损益 38 RenminUniversityofChina 一 计入固定资产成本的后续支出 例5 12 天工机电股份公司进行设备技术改造 工程预计总投资8000万元 有关账务处理如下 1 原固定资产账面原值28000万元 已提折旧12000万元 技术改造时结转在建工程 借 在建工程160000000累计折旧120000000贷 固定资产280000000 2 原固定资产的某些设备被拆除 该设备被拆除前的账面价值 该设备被拆除前的净值 是300万元 拆除后作为工程物资的专用设备管理 借 工程物资3000000贷 在建工程3000000 3 从各地购入新设备共计4500万元 投入安装 借 在建工程45000000贷 银行存款45000000 4 新建的土建工程采用出包方式建造 第一期支付工程款800万元 借 在建工程8000000贷 银行存款8000000 39 RenminUniversityofChina Continued 5 支付技改工程其他费用包括设计 绘图 管理以及试运转等费用共计480万元 借 在建工程4800000贷 银行存款4800000 6 工程完工 与土建工程承包单位结算并支付工程款1200万元 借 在建工程12000000贷 银行存款12000000 7 技术改造工程完工交付使用 结转在建工程成本 借 固定资产226800000贷 在建工程226800000 40 RenminUniversityofChina 二 费用化的后续支出固定资产在长期使用过程中 由于自然损耗或使用磨损等原因 往往发生部分零部件的损坏 为了保证固定资产的正常运转及使用 企业往往需要对固定资产进行必要的修理 例5 13 天工机电股份公司20 6年5月份进行对汽车进行日常修理 以银行存款支付修理费4480元 借 管理费用4480贷 银行存款4480 41 RenminUniversityofChina 5 6 1固定资产盘盈 我国现行会计准则及其应用指南分别针对盘盈与盘亏制定了不同的会计处理规则 为了限制企业利用盘盈固定资产来操纵利润 我国现行会计准则及其应用指南要求企业对固定资产盘盈比照会计差错进行账务处理 企业设 以前年度损益调整 科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项 该科目结转后应无余额 发现盘盈时 借记 固定资产 科目 贷记 以前年度损益调整 科目 记录由于资产盘盈所导致的企业所得税纳税义务时 借记 以前年度损益调整 科目 贷记 应交税费 应交所得税 科目 把税后净利得计入未分配利润时 借记 以前年度损益调整 科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 42 RenminUniversityofChina Continued 发现盘盈时 由于资产盘盈所导致的企业所得税纳税义务 把税后净利得计入未分配利润时 43 RenminUniversityofChina 5 6 2固定资产盘亏 固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理 通过 待处理财产损溢 科目进行核算 发现盘亏时 按固定资产的原值 贷记 固定资产 科目 按已提折旧额 借记 累计折旧 科目 按已计提减值额 借记 固定资产减值准备 科目 按固定资产的账面价值 即净额 借记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目 经批准处理时 借记 营业外支出 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目 44 RenminUniversityofChina Continued 发现盘亏时 经批准处理时 45 RenminUniversityofChina 5 7固定资产处置 企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损时 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 固定资产的 账面价值 carryingamount 是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额