关于纳税服务理论与实践的思考.doc

关于纳税服务理论与实践的思考摘要：税收征管法及其实施细则将纳税服务作为税收征管的一种行政行为，使之成为税务机关的法定义务和责任。纳税服务是税收工作中实践“执政为民”本质要求的具体体现。随着我国社会主义法制建设进程的推进和政府职能的转变，纳税服务逐渐成为税务部门的一项重要的工作职责，关于纳税服务理论与实践的研究具有重要的现实意义。本文对纳税服务理论、目前我国纳税服务实践中存在的问题以及健全和完善纳税服务体系等问题进行探讨。关键词：纳税服务；公共产品；依法纳税近年来，社会各界要求税务机关提供良好的纳税服务的呼声日益高涨，各级税务机关的纳税服务意识也日益增强。随着我国社会主义法制建设进程的推进和政府职能的转变，纳税服务逐渐成为税务部门的一项重要的工作职责。纳税服务的理念、服务方式、服务形式等诸方面均已发生了巨大变化，加强对纳税服务体系的研究，是当前税务部门的一项重要课题。一、纳税服务的理论思考纳税服务这个概念由来已久，最早产生于20世纪50年代的美国。其基本含义是征税主体通过各种途径，采取各种方式，为纳税人服务，具体服务项目包括提供教育信息，帮助依法纳税等。（一）纳税服务的内涵市场经济条件下，税收是人们享受政府提供的公共产品和公共服务而支付的价格费用，由此可见，税收是公共产品和公共服务的价格。纳税服务是税务机关在税收征收管理过程中，提供的旨在方便纳税人履行纳税义务、享受纳税权利的服务活动的总称。服务在经济学里是指以提供活劳动的形式满足他人某种需要并获取报酬的活动。服务是一种特定的使用价值，服务的使用价值不是表现为物，而是表现为活动。纳税服务实际上就是为方便纳税人纳税所提供的活劳动。纳税服务主体是税务机关和税务工作人员，纳税服务的客体是纳税人。纳税服务贯穿于纳税的整个过程：税前为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中为纳税人创造条件，方便快捷准确地依法纳税；税后为纳税人监督投诉，争议仲裁，损害赔偿提供渠道。纳税服务的意义在于通过优化服务，改善征纳关系，提高征纳双方依法履行义务和权利的自觉性，从而增强税收遵从度。（二）纳税服务的必要性1。纳税服务是权利、义务关系的内在要求权利和义务是对立统一的关系，没有无义务的权利，也没有无权利的义务。税务机关与纳税人是税收法律关系中的征纳主体。纳税人享有依法申请减、免、退税的权利，对国家税收法律、法规和纳税程序的知情权，以及陈述、申辩、复议等各项权利。税务机关的义务体现在依法为纳税人办理减、免、退税，宣传税法，无偿提供纳税咨询服务，接受纳税人的陈述、申辩，进行行政复议等。因此，税务机关在法律设定的范围内为纳税人提供优质、高效的服务就成为必然。2。纳税服务是政府职能的内在要求政府的职能既有服务属性，又有管理属性。政府的一个重要职责就是提供公共产品与服务，为社会生产和人民生活创造充分且必要的外部条件。从这个意义上说，提供良好的服务是政府职能的内在要求。市场经济的内涵要求政府服务于市场，服务于纳税人。政府的经济职能要与市场机制相协调，通过制定市场规则，引导和保护市场主体公平、有序竞争，起到弥补市场缺陷和市场失灵的作用，从而促进市场的健康发展，使市场在资源配置中起基础性作用，实现资源配置最优化。政府应以市场为基础，保护国内外市场主体的权益，为其提供稳定、便利、安全和信息充分的外部环境，全力打造服务型政府。二、我国纳税服务实践中存在的问题随着我国改革开放的深化和社会主义市场经济的建立，尤其是1997年国家税务总局确立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式以来，各级税务部门在加强税收征管、加大税务稽查力度的同时，在纳税服务方面也进行了一些有益的尝试并取得了一定的成效，不仅促进了纳税人税收遵从度的提高，而且树立了良好的税务形象。但是，在纳税服务实践中其缺乏全局性、系统性、持续性和保障性的特征十分明显，存在的问题主要有以下几点：（一）观念滞后化，不能适应新的形势目前，税务部门在思想上更加认同征纳双方的博弈关系和经济人实现个体经济利益最大化的理论，认为纳税人都有偷逃税款的倾向。为了堵塞征管漏洞，达到监管目的，片面强调加大管理力度，忽视纳税服务。结果，纳税人的抵触情绪没有能够有效化解，征管成本居高不下。纳税人缺乏要求税务机关提供完善的纳税服务的自觉意识，期望值不高。在当前的纳税服务体系中，税务机关是纳税服务的主体和主导，服务举措更多地倾向便于管理的角度。严格地说，这是一种管理的体系，而不是一种真正意义上的服务体系，不能适应新的形势。（二）服务表面化，难以得到纳税人的认同我国目前纳税服务体系的构建侧重于对纳税人的管理。很多税务机关认为提高纳税服务水平就是规范文明用语、建设环境设施齐全的纳税服务场所。这导致了服务表面化，背离了纳税人的期望和效率化的服务目标，也就难以令广大纳税人满意。（三）质量低效化，纳税服务任重道远纳税服务效果不明显，主要问题是投入产出率不高。税务部门虽然投入了很大的人力、物力、财力，但总体效果并不明显，纳税人从纳税服务中获取的利益很少。税收征管工作中重实体、轻程序的工作方式影响了纳税服务水平的进一步提高。目前缺乏有关纳税服务的纲领性文件，未形成一整套纳税服务制度，缺乏对纳税服务理论系统论述，延缓了纳税服务系统化、规范化、科学化的进程。（四）考核疲软化，纳税服务成效缺乏检验标准纳税服务缺乏健全的考核机制。实践工作中缺乏对税务机关的服务质量进行监督与评价的渠道，纳税服务信息反馈机制并不健全。目前，纳税服务还趋向于临时工作状态缺乏制度的约束。虽然近年来税务机关为提高征管质量和效率制定了征管质量考核指标体系，但其中没有一项反映纳税服务质量和效率的，纳税服务质量好坏完全取决于征税主体的自觉行为，纳税服务成效缺乏检验和保障。三、健全和完善纳税服务体系的对策与建议改革和完善纳税服务体系应坚持法治原则、公正原则、透明原则、效率原则、诚信原则，结合当前税收工作的实践，可从以下几个方面加以健全和完善：（一）更新工作理念，强化纳税服务意识社会主义市场经济是法制经济，作为征税主体必须将工作理念从单纯的执法管理型转变到执法管理和服务相结合并侧重服务的观念上来。纳税服务是税收征管法赋予税务部门的职责，是转变政府职能，改善投资环境，服务经济建设不可缺少的一环。税务部门要适应新的要求，按照法律要求，转变征管理念，改善征纳关系，实现由博弈关系到相互信任的转变。注重处理管理与服务的关系，提高征管工作的社会效益，实现征管目标从追求规模速度到追求质量效率的转变。加速信息化建设，完善服务网络，实现征管手段从监督控制到服务管理的转变。（二）推动制度建设，提升纳税服务层次要以信息管理为基础，重组征管业务流程，完善征收管理办法，进一步简化审批手续，减少审批环节，提高办事效率。提升纳税服务体系的科技含量，为纳税人提供规范、快捷、全面、经济的税前、税中、税后服务。为保障纳税服务工作持续、深入地开展下去，必须建立相应的制度办法，形成为纳税人服务的工作机制，建立包括从可行性分析、决策、实施到效果评估、信息反馈、服务监督与责任追究的工作机制，并组建纳税服务的专门机构，使税务部门可以根据客观环境的变化，不断丰富纳税服务内涵，完善纳税服务的载体和手段，提升服务层次。（三）加强队伍建设，提高纳税服务质量建设一支政治过硬、业务熟练、作风优良的高素质税务干部队伍，是做好纳税服务工作的重要保证。要加强思想政治教育、职业道德教育和勤政廉政教育，使税务人员树立正确的价值观和强烈的责任感，培养公仆意识和服务意识。要开展业务培训，提高税务干部岗位技能，增强纳税服务能力。要强化法律知识学习，严格执法，优化服务。以加强税务机关内部的程序化建设为切入点，遵循合理简化、效率优先原则，简化行政审批，寻找合法化和效率化的结合点建立行政管理机制。完善税务机关各部门的各项工作交接流程，明确具体工作职责分工，利用先进的内部网络建设，实现各种组织机构的有机结合，提高纳税服务质量。（四）完善考核检验，健全纳税服务监督机制税务机关应建立健全纳税服务评议评价机制和服务质量、效果的保障制度，为纳税人提供优质纳税服务的长效机制。税务机关要紧紧围绕税收征管法所赋予的纳税人的权利，如税收知情权、参与权、监督权、陈述申辩权、拒绝权、减免税申请权，最大限度地保障权利的实现，设立服务投诉电话和征求意见箱，聘请特约监察员，印发服务监督卡，广