有效发挥纳税评估在行业管理中的优势作用.doc

有效发挥纳税评估在行业管理中的优势作用纳税评估是税收管理的一个重要组成部分，它可以填补征收与稽查之间的“真空”地带，充实、强化税务机关的管理职能，在当前纳税人纳税意识淡薄，偷、逃、骗税趋势日渐上升的状况下，实施税收评估不失为一种科学、有效的征管手段。而探索有效的评估方法，掌握灵活多变的评估技巧是纳税评估得以发展的前提。近年来平度市国税局结合自身实际，在分行业的纳税评估中积极实施“一二三”工作法，取得了以最少成本投入获得最大收益的良好效果，使纳税评估在行业税源管理中的优势作用得以充分显现。一、“一二三”工作法的具体运用在当前情况下，大面积的开展纳税评估有其局限性。一方面人力相对不足，评估专业人员素质难以适应工作需要；另一方面，评估标准难以准确把握和统一。我们充分认识到这一点，抓住行业管理主要矛盾，找准切入点，在工作中探讨实施“一二三”工作法。“一二三”工作法的实质就是“一选二评三延伸”。“一选”，选准具有代表性的重点企业。“二评”，集中优势力量，对选择的重点户实施突破性评估。“三延伸”，以点带面，延伸至整个行业。采用“一选二评三延伸”既区别于稽查单纯的检查账簿和费时费力且难以奏效的内查外调，也不是搞规模式的评估，一拥而上。这在当前评估人才相对短缺的情况下，可以以最小的人力物力投入取得极大的成果，节约了税收成本，并且使有效的人力资源得以最充分的使用。（一）全面搜集基础资料,科学选取重点对象。2004年，我局在对草制工艺品行业进行评估中，通过“一户式”管理系统，全面对该行业纳税人的销售额、税额、税负率及相关情况进行了统计调查，掌握了第一手资料。在此基础上，在同地域同行业企业中，通过对企业的税负率、销售额变动率、投入产出比率、销售毛利率等的审核分析，筛选出具有纳税异常情况的代表性企业，选准一个作为行业纳税评估的突破口。通过调查，我们选择了某企业做为评估对象，该企业成立于2000年3月，现有职工41人，主要产品是草制工艺品。该企业2004年1-6月份销售额521万元，缴纳增值税15万元，税负率2.9%，而2003年同期的销售额为701万元，缴纳增值税37.75万元，税负率5.38%。通过横向、纵向分析对比，我们发现该纳税人税负率变动较大，较去年同期降低2.48%，在申报纳税方面疑点较大，具有代表性。（二）集中优势力量，实施重点评估。重点对象确定后，我局集中优势力量进行突破性评估，从稽查局选调2名专业稽查人员，和管理人员一起对其实施重点评估。评估人员调取该企业有关报表资料进行了审核分析，掌握企业的生产经营和纳税情况，并适当运用稽核手段，发现问题和疑点，深入细致评估。一是细查。评估人员向企业讲明税收政策，并对该企业账簿、纳税申报资料及各类静态数据和财务指标的审核分析对比，掌握其帐务处理特点。同时，深入到企业车间进行核查，了解企业的生产情况，向工人进行调查，重点核查其帐实情况;二是外调。重点针对其使用农产品收购发票的特点，调查企业的进项税额抵扣情况。由于草制工艺品行业的特殊情况，其进项税额凭证单一，主要是收购发票和运费发票。所以，在实地调查中，评估人员根据农产品收购发票管理规定，重点对企业开具的农副产品收购单情况进行询问、调查，查处二级收购、开具收购发票不规范、汇总开具等不符合规定的进项税额；三是质疑。主要采用“反举证法”和“投入产出比率分析法”，对企业提出质疑。“反举证法”即在与企业的评估约谈过程中，不是单刀直入地就某一疑点进行询问举证，而是在约谈中对企业纳税疑点进行质证。“投入产出比率分析法”则是从企业生产经营追求利润最大化的角度出发，分析其投入产出比率是否存在异常，从而证实其纳税方面的疑点。通过重点评估，发现企业财务核算疑点。这主要表现在：一是企业帐面库存与实际库存不符，发出产品不做销售，收回货款再做销售；二是企业的非正常损失未做进项税额转出，销售的下脚料不做销售；三是农副产品收购发票填写不规范；四是企业不按规定使用收购发票，如收购小商贩农产品也开具收购单进行抵扣等。通过与企业反复约谈和政策宣传，该企业初步了解了税收政策和法律法规以及违法经营的严重后果，在事实和证据面前，承认采取了虚列抵扣等手段，少缴应纳税款，并表示主动补报隐匿的收入，共计补缴税款、滞纳金12万元。（三）以点带面展开集体约谈。对重点企业评估工作的初战告捷，使我们坚定了信心，也为行业专题评估打下了基础。我们根据对重点户经营情况和生产工艺的详细调查和分析，初步拟定了一个行业税负警戒线，在“一个突破口”的基础上，以点带面，延伸至整个行业的纳税评估，通过典型案例剖析和警戒线给其以警示，让纳税人进行自查，检查自身有无因不了解税收政策而出现类似情况，从而以自查举证的方式达到评估补税的目的。我们随后召开了企业厂长（经理）、财务人员集中约谈会，由评估人员讲明这次评估工作的重点和着重要解决的问题，突出重点，因势利导，对一些重点企业有侧重询问，指出其在纳税方面存在的问题和疑点，并向企业讲明有关税收政策，特别是讲清自查补税与稽查补税的区别，向其宣传税收政策法规，使其充分认识到偷逃税款的严重后果，打消了企业负责人和财务人员的顾虑，谈出实际情况。通过对34户草制工艺品企业实施“一二三”工作法，起到了事半功倍的效果。目前，已有22户企业经自查举证，补缴税款60余万元，行业整体税负率约上升1.6个百分点，评估工作取得实质性成果。下一步，我局将对另外100余户同类企业纳入其中，并在其他行业性管理中积极运用此方法，“行业评估、分类推进”，促进行业税收管理效率和质量的全面提高。二、实施“一二三”工作法对我们的启示（一）纳税评估是行业税源监控的有效手段。行业管理具有其特殊性，通过实施行业评估，可以找准行业管理中共性的具有规律性的问题，做到有的放矢，可以节约人力物力，将大量的一般性的违章违规行为消除在对企业的日常管理中，提高税收管理的规模效益。在此基础上，开展前瞻性评估，既使征纳双方的关系得以缓解，体现现代征管以人为本原则和以德治税的思想，又可加强税源监控的力度，增强稽查针对性。（二）行业性评估工作必须要以充足的信息资料为基础。“一户式”管理系统的应用为行业性评估提供了充足的信息。如果没有丰富的电子信息数据源，行业税收管理中纳税人的各种涉税指标得不到细化、深化、多元化。税务机关难以充分了解纳税人的信息资源，行业性税收评估也会迷失其前进的方向。因此，企业财务会计的各类指标与税收征管系统软件实现严密衔接，将会大大提高税收评估的效率。（三）稽查和评估可以互通有无，查管互动。纳税评估中可以借用稽查力量，促进对重点业户的检查评估，实现对重点的突破。一级稽查也应重新进行定位，改变以往过分强调稽查工作的收入、打击职能，