国际重复征税.doc

国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。 国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。 国际重叠征税主要是一国对位于本国境内的公司、另一国对居住于该国境内的股东就同一来源所得分别征税。它和国际重复征税至少有两点区别：第一，纳税人不同国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税；国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税，同时，在国际重叠征税的两个纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司；在国际重复征税中，有时只涉及个人，而与公司无关。第二，税种有可能不同。国际重复征税是两国按同一税种对同一所得重复征税；但是国际重叠征税中，如股东也是公司，则两国将按同一税种分别征税，如股东为个人，则一国按公司所得税征收，另一国按个人所得税计征。 编辑本段国际重复征税的消除或缓解首先领先国际法和国内法的冲突规范，具体做法有二： 第一，冲突规范将某个征税对象的征税权完全划归一方，排队了另一方对该征税对象的征税权； 第二，规定某一征税对象可由双方分享征税权，由收来源国已优先征税，再由居住国采取相庆的措施来避免国际重复征税。这些措施主要是： （一）免税制免制税是对本国居民来源自国外的所得与位于国外的财产放弃居民税收管辖权，只按收入来源地税收管辖权从源征税。免税制一般由国内税法规定，但也常列入国际税收协定。需要注意的是，作为避免国际重复征税的措施，它不同于为了对外来投资提供税收优惠而实行的免税。 实行免税制的国家主要是欧洲大陆和拉丁美洲的一些国家。按免税的彻底与否，可分为两个类型：一类国家对国外所得完全免税，实行彻底的免税制，从而，完全避免了国际重复征税。另一类国家的免税制则不彻底，只对本国居民的境外营业所得和劳务所得免税，对投资所得则不免税，因而，只依靠免税制，就不能完全解决国际重复征税的问题。 免税制的具体实施中，还有全部免税法和累进免税法之分。按前者，不计入已免税的国外所得，按后者，则要计入，适用税率相比较，前低后高。 （二）抵免制抵免制，又称外国税收抵免 ，是配合冲突规范解决国际重复征税的方法之一，为世界上大多数国家所采用。按照抵免制，纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应向居住国缴纳的所得税额内抵免。实行抵免制的国家都承认收入来源地税收管辖权优先的原则，同时，不放弃本国的有税收管辖权。 抵免制有直接抵免与间接抵免之分。直发抵免是对跨国纳税人在收入来源国直接缴纳的所得税款给予的抵免，例如，分公司所缴纳的公司所得税、子公司汇出股息时缴纳的预提税和个人所缴纳的个人所得税等。凡非纳税人向收入来源国直接缴纳的所得税，如准许抵免，则属间接抵免。 抵免制还有单边抵免和双边抵免之分，单边抵免是指国内法单方面规定，对本国居民在国外缴纳的所得税予以抵免。双边抵免则指必须通过双边税收协定的规定，缔约国双方才各自准许抵免。 抵免制还可以分为全额抵免和限额抵免之分。按前者，纳税人在收入来源国所缴纳的全部税款均可抵免。按后者，抵免额则不得超过纳税人国外所得按居住国所得税税率应纳的税款。当收入来源国的所得税率低于是或等于居住国的所得税率时，全额抵免和限额抵达免的抵免额并无区别，不过，在低于时，纳粹税人应向居住国补缴两个税率间的差额。当收入来源国的所得税率高于居住国的所得税率时，超过按居住国税率应纳税额的部分则不能低免。但是，有少数实行限额抵免的国家规定，在以往和以后的纳税年度有多余限额时，允许超过部分按转回与结转的办法进行抵免。所谓多余限额，是某年允许抵免的限额在当年没有用完的部分。 又有分国限额和综合限额之分。分国限额就是分国计算本民居民的国外所得，每一国一个限额。综合限额，就是把本国居民的国外所得看成一个整体，实行综合计算，各国共用一个限额，计算公式如下： 某一外国的应税所得 分国限额=居住国与某一外国的全部应税所得 外国全部应税所得 综合限额=居住国内外全部应税所得 从跨国纳税人的角度考虑，分国限额和综合限额各有短长。当跨国纳税人在高税率国与低税率国均有投资时，如综合计算，国外所纳税款往往都能得到抵免；如分国计算，在高税率国所缴纳的税款则不能全部抵免，在低税率国方面，抵免后虽有多余限额，但由于分国计算，却不能与高税率国调剂。在这种情况下，综合限额显然优于分国限额。但是，当国外分公司有亏有盈时，亏损的分公司无须纳税，也无须抵免。同时，按照分国限额，亏盈无须相抵，盈利分公司的抵免限额不会降低，从而，对跨国纳税人有利；按照综合限额，盈亏相抵，分子值减少，限额降低，从而，对跨国纳税人不利。在后一种情况下，分国限额又优于综合限额。 从实行抵免制的居住国考虑，综合限额的优点是跨国纳税人的国外亏损首先要用国外的盈余来冲抵，只要国外的盈利超过或等于国外的亏损，国内盈利就不受国外亏损的影响，国内盈利应纳税款就不会减少。如采用分国限额，由于国外的盈亏不能互相抵消，亏损只能用国内盈利来冲抵，这就必然要影响国内税收。综合限额对居住国的另一优点是，由于国外盈亏互抵，计算公式中的分子值必须减少，抵免额也相应减少。 另外，还应指出，有些国家实行分项抵免，即单独计算某些专门项目的抵免额。在实行分项抵免的国家中，有的是本国对不同项目实行不同税率；有的则是针对别国，企图藉此防止跨国纳税人利用其他国家某些项目的低税率拉平另一些项目的高税率、以达到抵免全部已纳税款的目的。在实行分项抵免时，计算专项限额的公式是： 国外某一专项的应税所得 专项限额=居住国内外该专项全部应税所得 （三）扣除制指居住国在对纳税人征税时允许从总应税所得中扣除在国外已纳税款，从而， 在一定的程度上减轻了纳税人的纳税负担。 （四）减税制减税制是居住国对本国居民来源于国外的收入给予一定的减征照顾，如对国外收入适用低税率或按国外收入的一定百分比计征税收等。同其他避免国际重复征税的方法相比较，减税制最为灵活。正因为如此，采用减税制国家在减征的比例上参差不齐，甚至悬殊较大。减税制也是一种缓解国际重复征税的方法。 在上述四种方法中，前两者是主要的，后两者只能起到缓解的作用，只是辅助性的。国际重复征税是国际税收中的一个核心问题。由于国际税收涉及到的主要税种是所得税，因此，各国普遍开征所得税和经济生活的日益国际化是国际重复征税产生的前提。而各国实行不同的税收管辖权则使国际重复征税成为现实。国际重复征税加重了跨国纳税人的税收负担，削弱其国际竞争能力，影响其从事跨国投资的积极性，进而会影响到国际间经济、技术、文化的相互交流和合作。因此，各国在处理国际税收关系中，均努力寻求单边或多边减轻或消除国际重复征税的途径和方法。如何避免国际重复征税2002-12-6 10:34中国税务报【大 中 小】【打印】【我要纠错】国际重复征税现象的产生由来已久。目前，国际重复征税包括两个层面的含义，即法律意义上和经济意义上的。关于法律意义上的国际重复征税的概念，经济合作组织阐述：“法律性的国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。”这种法律性质的国际重复征税，是当前各国通过单边性的国内立法，以及相互签订双边性的税收协定力图解决的核心问题。而经济意义上的国际重复征税，则是指两个以上的国家对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源，在同一期间内课征性质相同或类似的税收。经济上的国际重复征税现象，主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从该公司获取的股息征税。公司的利润和股东分得的股息是同一事物的两个不同侧面，在对公司的利润征税的同时，又对公司税后利润分配的股息再征税，这明显是对同一税源进行了重复征税。国际重复征税的成因一、法律意义上的国际重复征税产生的原因首先，商品的国际化、资本的国际化以及市场的国际化导致纳税人收入的国际化，各国基于自身的利益，普遍采用对所得课税导致国际重复征税的产生。其次，各国在国际税收管辖权上的冲突是产生重复征税的重要原因。世界经济的不断发展，各国在积极维护和扩大税收管辖权的同时，相互间的管辖权冲突也日渐扩大，包括：居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突。除少数国家外，当今绝大多数国家在所得税和一般财产税方面，既按属人课税原则对本国居民来自境内外的一切所得和财产价值行使税收管辖权，同时又根据地域课税原则对非居民来源于境内的各种所得和存在于境内的财产价值，按来源地税收管辖权课税。居民税收管辖权之间的冲突。由于各国税法确认纳税人居民身份的标准存在差异，如对住所、居所和居住时间等标准的不同，加上各国在居民身份确认问题上往往同时兼用多种标准，以尽量扩大其居民税收管辖权使用范围，造成跨国纳税人同时被几个国家认定为居民纳税人，并就其一切所得分别在几个国家重复纳税。来源地税收管辖权之间的冲突。由于各国对同一种类所得的来源地认定标准可能不一致，也会引起相关国家的来源地税收管辖权之间的冲突，使纳税人的跨国所得同时被认定为来源于不同的国家，并承担超额税收负担。二、经济意义上的国际重复征税产生的原因经济上的国际重复征税现象，主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取的股息的征税上。传统的法人理论认为，法人的人格与股东的人格是完全独立的，应成为相对独立的纳税主体，法人的经营所得缴纳个人所得税的同时，股东分得股息红利也应缴纳个人所得税。但这相对于私营独资及合伙等形式的企业仅需一次纳税来说，显然有悖税收公平的原则。国际重复征税的避免一、国家间的税收协定国际间重复征税的一个重要原因，就是各国税收管辖权间的冲突。各国政府间通过签订税收协定，主动在一定范围内限制各自的税收管辖权，是避免国际重复征税较为通行的一种做法。目前，联合国专家小组制定的联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本是国际上最具影响力的一个税收协定范本，各国可以根据实际情况，在该范本的指导下缔结税收协定。二、免税法免税法也称豁免法，就是居住国对本国居民纳税人来源于境外，并已向来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃行使居民税收管辖权，免于征税的方法。免税法包括全额免税法和累进免税法，即居住国对跨国所得全部或有所保留地放弃征税权。三、抵免法抵免法就是行使居民管辖权的国家，对本国居民在国外所得征税时，允许纳税人将在来源地已缴税款从本国应缴税款中扣除。抵免法分为全额抵免法和限额抵免法。与免税法不同，抵免法在承认所得来源地国税收管辖权的优先地位的同时，坚持其居民税收管辖权。同时，该方法避免了重复征税，尤其是在居住国采用限额抵免法的情况下，如果居民纳税人就其境外来源所得实际缴纳来源地国税额低于或等于按居住国税法税率计算的抵免限额，则可全额抵扣，从而彻底消除了国际重复征税现象。 二、避免国际重复征税的基本方法 由于国际双重征税问题的存在，不仅对有关纳税人不利，而且对国际间的资本流动和技术交流不利。一般来说，一国单方面避免重复征税的方法有： 1. 扣除法。扣除法是居住国政府在行使居民（公民）管辖权时，允许本国居民（公民）用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或一般财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。显然，扣除法下，在居住国交纳的税收仅作为费用扣除，无法消除重复征税，因而这种方法较少采用。 2.免税法。免税法，即“别国单征，本国放弃”。实行居民管辖权的国家对本国居民的境外所得免予征税，完全放弃征税权，而仅对其来源于国内的所得征税。此法可以有效避免和消除国际重复征税，一般适用于营业利润和个人劳务所得，有的还包括财产。此法多适用于居住国为单一实行地域管辖权的国家。 3.抵免法。抵免法即“别国先征，本国补征”。一国政府对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳税款抵扣在本国应缴纳的税额。但抵扣法的实行通常都附有“抵扣限额”规定，这是因为，由于收入来源国可能采用比居住国更高的税率，因而本国居民就境外所得已在收入来源国缴纳的税款在国内抵扣时，其抵扣数以按本国税率计算的应纳税额为限，超额部分不能抵扣。 计算抵免的方法有两种：一是全额抵免。即本国居民（公民）汇总境内、境外所得，按照本国税法的规定计算出的应缴纳所得税或一般财产税，可以全额扣除在境外所缴纳的税款。二是普通抵免。本国居民（公民）在汇总境内、境外所得计算缴纳所得税或一般财产税时，允许扣除其来源于境外的所得或一般财产收益按照本国税法规定计算的应纳税额，即通常所说的抵免限额。超过抵免限额的部分不予扣除。 我国主要采用抵免法，这也是世界上大多数国家为了避免双重征税而选用的方法。这种方法最大的优点是在来源地管辖权优先的基础上，兼顾到了居民税收管辖权，既避免了双重征税，又维护了国家的税收权益。 4.国家间的税收协定。国际间重复征税的一个重要原因，就是各国税收管辖权间的冲突。各国政府间通过签订税收协定，主动在一定范围内限制各自的税收管辖权，是避免国际重复征税较为通行的一种做法。目前，联合国专家小组制定的联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本是国际上最具影响力的一个税收协定范本，各国可以根据实际情况，在该范本的指导下缔结税收协定。 另外，还有一些简单的、仅仅只能减轻而不能消除国际重复征税的方法，偶见于暂未签订税收协定的国家之间使用。如低税法：一国政府对本国居民的国外所得按单独制定的较低税率征税。国际重复征税问题的现状与展望国际重复征税问题，直接关系到各国政府在相互的经济贸易往来中利益上的得失，因此，从它产生和存在的那天起，就一直成为世界各国在国际经济活动中处理国际间税收事务方面特别关注的一大热点问题，尤其是在国际税收学领域也一直被做为一项非常重要的理论和现实问题而加以研究和探讨。 应该说，二次世界大战结束以来，许多国家在避免国际重复征税方面进行了长期不懈的努力，并取得了可喜的成效。生产经营活动日益精细的分工和协作化、投资主体的不断多元化和国际化。已成为当今乃至今后相当长阶段内各国经济发展的必然趋势。国际重复征税给国际经济交往所造成的重大障碍已为各国所共识。避免国家之间税收管辖权的冲突也已成为越来越多国家的共同愿望。现实状况及许多迹象表明，随着世界经济的日益发展及各国对外经济政策和经济关系的不断调整，各国税收管辖权的冲突范围正在也必将逐渐缩小，进而国际重复征税的矛盾也必将日趋缓和。从目前的现状和发展前景来看，国际重复征税问题的解决会呈现出以下这样一些趋向。 一、随着各国对外缔结税收协定的步伐不断加快国际间的税收协定对国际重复征税问题的解决已经并且将会发挥越来越大的作用。 就导致国际重复征税问题发生的原因来论，随着国际经济关系的发展而出现的跨国纳税人和跨国征税对象的曰趋普遍化是一种不可逆转的潮流；同时，各国政府又都强调而不可能削弱或放拜各自的税收管辖权。所以，各国税收管辖权上的交叉重叠也不是轻易就能消除的。那么，国际间在避免或减轻国际重复征税问题上的税收协调就显得尤为必要，必然要在更大的范围内和更深的层决上进一步发展。这就意味着，在平等互利原则上，通过国与国之间协商谈判缔结的国际税收协定，将发挥越来越大的作用。近年来。世界上缔结国际税收协定的国家数目骤然增多，到1997年9月，全世界187个国家已签订的双边国际税收协定就达到了500多项。尤其引人注目的是，发展中国家对外缔约增加最快。可以肯定。随着国际经济关系的发展，特别是第三世界国家和地区在国际经济生活中的地位和作用的日益提高，不仅国与国间缔结税收协定的速度还会加快、数量还会大大增多，而目税收协定由双边向多边发展也将成为一种必然结果。如此发展状况，已为人们展示了一个通过税收协定解决国际重复征税问题，进而协调国家之间税收分配关系的更为理想的前景。 特别是8O年代以来，国际税收协定的缔结又呈现出两点新的动向：第一，参加缔结税收协定的国家日见增多。80年代之前，避免重要征税协定的缔结主要是发达国家之间，80年代开始已逐步从发达国家向发展中国家推开。据统计，80年代发展中国家参与缔结的避免重复征税协定已达数百个。我国从1984年4月至1998年1月就先后与57个国家缔结了避免重复征税的双边协定。更令人瞩目的是百慕大、尼泊尔、卡塔尔、沙特阿拉伯、阿联酋等过去对国际税收协定一向反映迟钝的困家也已纷纷行动起来。第二，税收协定内容逐渐充实扩大。首先，在适用税种范围上，原来税收协定适用的税种一般只限于所得税。现在有些税收协定已将税种范围延伸到财产税或遗产税以及社会保障税等。其次，在消除重复征税的方法上，不仅包括了缔约国一方的纳税人在缔约国另一方取得所得被征税后，能得到本国给予的税收抵免或免税。而且还包括了发展中国了对外国投资者的减税、免税优惠。 使外国投资者能够真正享受到这些优惠，从中得到实惠，还采用税收饶让抵免的办法，通过税收协定来发挥鼓励利用外资，引进先进技术的作用，防止税收优惠在国家间形成税款转移。再次，为防止国际重复征税和国际偷、漏税及避税活动，在所谈签的避免重复征税协定中，还对缔约国双方相互交换税收情况的文字作出较为详细的规定。 二、区域经济集团内部以及各区域经济集团之间的税收协调将有较大发展，推动了区域性乃至国际性税收一体化活动的进程，必将有助于国际重复征税矛盾的协调和解决。 近几年来，世界经济区域化集团活动蓬勃发展且大有日益加强的趋势。以欧洲经济共同体为代表的各个区域经济集体的形成和发展，离不开成员国之间的税收协调。欧洲经济共同体自建立以采，已在其内部的税收协调方面实施了一系列重大措施。不仅取消了工业品和农业品的内部关税，对外统一了关税税率，而且在增值税制甚至直接税制的一体化方面也迈出了实质性的一步。继欧共体之后，加勒比地区、美加地区、南美洲地区等的区域性税收一体化已在逐步形成。此外，非洲、中东、黑海、西亚、东北亚等地区的关于建立经济共同体或经济联盟和实行税收一体化的计划出已在酝酿形成之中。毫无疑问，区域性税收一体化的实现，将会直接或间接地有利于国际重复征税矛盾的协调。 同时，随着区域经济集团在广度和深度上的进一步发展，各个区域经济集团之间的税收协调也已被提上议事日程，从而推动世界性税收一体化的进展。所以，从目前及长远的趋势来看，世界各国的税制差异性将逐步缩小、趋同性逐步增加。当今世界是开放的世界，一国的税制状况及其变动，其影响决不会仅限于该国所属领域，而且不可避免地会波及至其他国家，特别是同其有密切经济往来的国家。由于资本利润率平均化规律的作用，“税往低处流”，资本向低税负国家和地区转移，肯定会逼迫各国根据其在国际竞争中所处的地位，逐步加快税制特别是税负水平的调整步伐，从而出现世界范围内的税收一体化趋势。包括税收管辖权规定在内的各国税制差异的缩小，无疑会大大减轻因此而产生的主要体现在所得课说和财产课税上的国际重复征税的矛盾。所有这些，都会对国际重复征税问题的解决产生积极的影响，从而使这个长期困扰世界经济发展的难题出现缓和的迹象。 三、80年代以来，世界各国税制改革所显示出的所得税和财产税负担和地位的下降，也必将起到大大的缓解国际重复征税的作用。 80年代中后期，美国率先进行的税制改革，对其他西方国家产生了强大的和冲击效应。进而导致整个世界的税制改革。美国税制改革的主要内容之一是降低所得税负担。受此影响，其他西方发达国家及许多发展中国家也相继采取了降低所得税税率的措施。由于国际重复征税涉及的主要是所得税，因而各国所得税负担的减轻必定有助于缓和国际重复征税。另外，财产税尽管是一个古老的税种，且为各国所普通采用，但它在各国的税制结构中并不构成主体税种。财产是人们历年税后所得的积累，开征财产税实质上是一种双重征税。因此，许多经济学家早就主张取消财产税。根据美国最近的民意测验，财产税被认为是最坏的一个优种。从美国的实际情况看，财产税作为美国地方财政收入主要来源的地位已开始下降。在其他发达国家中。财产税也日益显得无足轻重。相形之下，社会保障税则变得愈加重要。国际重复征税既涉及所得税，也涉及财产税，财产税在发达国家中税收地位的下降，也必将起到缓解国际重复征税的作用。 由此可见，随着各国的国际重复征税影响的认识逐步加深，对国际重复征税采的防范措施越来越多，国际税收协定签订活动越来越普遍，事买上，实际发生国际重复征税的情况已经越来越少了，而在国际税收中占主导地位的只是一种“潜在的”国际重复征税。国际双重征税的产生原因 1、国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况： 1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。 2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。 3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。 2、各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。 当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。 编辑国际双重征税的清除方法 1、免税法 免税法全称为“外国税收豁免”（Foreign Tax Exemption），是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。 免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国政府征税的那部分所得，完全放弃行使居民（公民）管辖权，免予课征国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收管辖权而导致的双重课税。 1）全额免税法 全额免税法，即居住国政府对本国居民纳税人课税时，允许从其应税所得额中扣除来源于境外并已向来源国纳税的那一部分所得。这种办法在目前国际税务实践中已不多见。 2）累进免税法 累进免税法，即居住国政府对来源于境外的所得给予免税，但在确定纳税人总所得的适用税率时，免税所得并入计算。也就是说，对纳税人其他所得征税，仍适用其免税所得额扣除前适用的税率。目前实行免税制的国家，大多采用这个办法。 2、扣除法（Foreign Tax Deduction） 扣除法是居住国政府允许纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税所得中扣除的一种方法。 扣除法的指导原则是把居住在本国的跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税视为一般的费用支出在计税所得中减除。与免税法对比，在扣除法下，纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。 3、抵免法 抵免法的全称为外国税收抵免(Foreign Tax Credit)，是目前国际上比较通行的消除双重征税的方法。根据这一方法，居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。 抵免法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）税收管辖权。 1）直接抵免 所谓直接抵免，是相对于间接抵免而言的，其含意是允许直接抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国交纳的。 直接抵免的基本特征是外国税收可以全额直接地充抵本国税收（称全额抵免），可能的限定条件是同一项跨国所得的外国税收抵免