成本会计.doc

第一章 总论一、多选对社会主义市场经济条件下的企业投资者而言，“理论产品成本”包括（ A D ）A、 生产资料的价值B、 剩余价值C、 劳动者为社会劳动创造的价值D、 劳动者以自己劳动创造的价值E、 以上四项皆是分析：按照马克思的劳动价值理论，产品的价值有三部分组成：生产中消耗的生产资料的价值（C）、劳动者为自己劳动所创造的价值（V），以及劳动者为社会劳动创造的价值（M）。对资本家而言，M是剩余价值，C+V就是耗费，即产品成本。同样道理，对社会主义市场经济条件下的企业投资者而言，M是利润，C+V就是需要补偿的价值，即产品成本。这种产品成本可以称之为“理论产品成本”。二、简答1、简述财务成本与管理成本的区别与联系。答：在现实生活和会计学科中，人们使用着多种多样的成本概念。这些成本按照其服务目的不同，可以分为财务成本和管理成本两大类。 财务成本是服务于对外财务报告目的的一系列成本概念的总称，如产品生产成本、材料采购成本、固定资产成本、无形资产成本、商品采购成本等。财务成本是财务会计中应用的成本，是依据国家统一的会计制度核算出来的。 管理成本是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念的总称，如机会成本、目标成本、可控成本、作业成本等。管理成本不受国家统一的会计制度的约束。 同为作为成本，财务成本和管理成本有共同点：二者都有特定的目的，特定的对象，且都表现为价值耗费，或称价值牺牲，因此成本是一种综合性的指标。 财务成本和管理成本的区别可以归纳为如下几个方面： 1目的不同，计算财务成本的目的，是为了按照财务会计的原则对资产进行计价，进而为核算企业盈亏和编制对外财务报告服务；而计算管理成本，则是为了预测、决策、控制、计划、考核等管理活动服务。 2内容不同，财务成本的对象一般是特定的资产，如产成品、在产品、材料、固定资产等，管理成本的对象可能是特定的资产，如产成品的目标成本、标准成本、固定成本、变动成本，可能是某项作业，如作业成本，可能是某一单位或个人，如责任成本、可控成本、不可控成本，可能是某种来源渠道的资金，如资本成本，等等。 3方法不同。 4核算期间不同。 5核算资料来源不同。 分析：人们通常对成本会计有狭义和广义两种理解。狭义的成本会计，其内容包括产品成本核算、成本分析。因为产品成本属于财务成本，其核算必须遵循会计准则和会计制度，所以狭义的成本会计属于财务会计。广义的成本会计，其内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等；其成本既包括财务成本又包括管理成本。广义的成本会计中的产品成本核算、成本分析属于财务会计，其余内容属于管理会计。也有人将广义成本会计的内容称为成本管理。2、财务会计中核算的产品成本的内容与“理论产品成本”有哪些偏离？答：这种偏离主要表现在：第一，为了促使工业企业加强经济核算，减少生产损失（例如废品损失、停工损失），也计入产品成本；第二，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集资金而发生的财务费用，以及为销售产品而发生的营业费用，为了简化成本核算工作，依据国际惯例，不计入产品成本，而是直接计入当期损益，从当期利润中扣除。因此，实际工作中，财务会计中的产品成本，是指产品的生产成本，而不是产品的完全成本。分析：财务会计中核算的产品成本的内容由国家统一的会计制度规定；它是企业的基本生产车间为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费。这种产品成本，一方面遵循“理论产品成本”，另一方面又与“理论产品成本”有所偏离。第二章 工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作一、判断题1、产品成本是工业企业在一定期间内发生的各种总生产耗费的货币表现。 （错误）分析：基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，就是生产费用。其中，基本生产车间发生的耗费，称为基本生产费用；辅助生产车间发生的耗费，称为辅助生产费用。生产费用与产品成本不是同一概念。基本生产车间发生的基本生产费用，归集到其生产的产品上去，就是产品的生产成本，简称产品成本。如果某基本生产车间只生产一种产品，那么该车间发生的基本生产费用，都是该种产品的成本；如果某基本生产车间生产两种或两种以上的产品，那么该车间发生的基本生产费用还需要分配到各种产品头上，才能够计算出各种产品的生产成本。辅助生产费用不一定构成产品成本。2、直接生产费用既是直接计入费用，间接生产费用就是间接计入费用。 （错误）分析：直接费用可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用；间接费用在车间只生产一种产品的情况下也是直接计入费用。二、多选题1、下列选项属于辅助生产费用转化形式的有（ ABCDE ）。A产成品 B在产品 C管理费用 D营业费用 E材料存货分析：生产费用是生产车间为生产产品和提供劳务发生的各种耗费。在工业企业，期间费用特指管理费用、营业费用、财务费用。基本生产费用归集、分配到产品上去以后，形成了产成品成本和在产品成本；而产成品和在产品分别是按照产成品成本、在产品成本计量的。所以，基本生产费用资本化到产成品、在产品这些存货上去了。如果辅助生产车间生产的是工具、模具等，辅助生产费用就资本化到材料存货上去了；如果辅助生产车间提供的是劳务，那么随着这些劳务提供给基本生产车间、企业行政管理部门、专职销售机构等，辅助生产费用分别分配到这些部门，成为基本生产费用、管理费用、营业费用等，也就是说，辅助生产费用可能转化到产成品、在产品上去，也可能转化成管理费用、营业费用等期间费用三、简答题1、简述产品成本核算的基本程序答：第一，先分配要素费用，即分配材料费用、动力费用、工资费用、折旧费用等。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”、“燃料”、“低值易耗品”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“银行存款”、“现金”、“待摊费用”、“预提费用”等账户。 第二，分配辅助生产费用。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户，贷记“辅助生产成本”账户。 第三，分配基本生产车间的制造费用。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用（基本生产）”账户。 第四，计算和结转完工产品成本。借记“产成品”账户，贷记“基本生产成本”账户。分析：我们根据企业生产特点和管理要求，设置“基本生产成本”总账，并按产品品种等设置明细账，账内设置成本项目：原材料、燃料和动力、工资及福利费、制造费用；设置“制造费用（基本生产）”总账，并按基本生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏；设置“辅助生产成本”总账，并按辅助生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏。产品成本核算的基本程序如上。第三章 要素费用的分配一、单选题1、下列各项固定资产中，当月应该计算折旧费用的是（ B ）。 A月份内增加的固定资产 B未使用的固定资产 C提前报废的固定资产 D已经提足折旧还在使用的固定资产 分析：我国会计准则规定，本月增加的固定资产当月不计提折旧，本月减少的固定资产当月计 提折旧。其他在企业的固定资产，除已报废和已经提足折旧还在使用的固定资产之外，所有的固定资产都要计提折旧，包括未使用和不需用固定资产。二、简答题1、企业待摊和预提费用与一般管理费用、制造费用、营业费用、辅助生产费用有何不同和联系？ 答：1发生支出的时间与现金流出的时间是否一致不同 2待摊和预提费用可以有贷方或借方余额 3在支出的内容上前后者是一样的 4在会计处理中，要把待摊和预提费用按照支出的内容划分到管理费用、制造费用、营业费用、辅助生产费用中来。三、计算题1某企业本月发生工资费用总额为100 000元，共生产A、B、C三种产品。工时分别为：项目A产品B产品C产品产品产量200件350件500件生产工时3工时5工时2工时要求：计算工资费用和分配各种产品应负担的工资费用并作出会计分录。答：工资分配率=100 000（600+1750+1000）=29.85元小时 A产品分配的工资=60029.85=17 910元 B产品分配的工资=1 75029.85=52 238元 C产品分配工资=100 00017 91052 238=29 852 借：基本生产成本A产品 17910 B产品 52238 C产品 29852 贷：应付工资100 000 分析：可以用产品生产工时比例法或产品定额工时比例法进行分配。计算公式如下： 工资费用分配率=某车间间接计入工资费用/该车间各种产品生产工时（或定额工时）总数； 某产品应分配工资=该产品生产工时（或定额工时）工资费用分配率2某企业生产A、B两种产品，共同领用一种原材料50000元，A产品30件，B产品40 件，产品材料消耗定额A产品5公斤，B产品3公斤，试按定额消耗量比例分配原材料费用并作出分录。 答：领用时： 借：低值易耗品-在用低值易耗品 12000 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 12000 借：制造费用（基本生产） 6000 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 6000 报废时： 借：制造费用（基本生产） 6000 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 6000 借：原材料 1000 贷：制造费用（基本生产） 1000 借：低值易耗品-低值易耗品摊销 12000 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 12000分析：从仓库领用时： 借：低值易耗品-在用低值易耗品 贷：低值易耗品-在库低值易耗品 同时，按其价值的50%计算摊销额： 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 报废时，按其价值的50%计算摊销额： 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 如有残值：借：原材料 贷：制造费用 管理费用 同时，按低值易耗品的累计摊销额：借：低值易耗品-低值易耗品摊销贷：低值易耗品-在用低值易耗品第四章 辅助生产费用的归集与分配一、判断题1、计划成本分配法下的辅助生产实际成本，是根据待分配费用加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用计算求出的。 （错误）分析：计划成本分配法下的辅助生产实际成本，等于待分配费用加上按计划成本分配转入的费用。二、多选题1、采用辅助生产费用的计划分配法，具有以下特点的是（ABDE ）A有利于反映和考核辅助生产成本计划的执行情况 B为了简化计算工作，辅助生产的成本差异可以全部计入管理费用 C需要专门单独计算费用分配率 D各种辅助生产费用只分配一次 E劳务的计划单位成本事先确定分析：计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。2、辅助生产车间的制造费用，应计入（A）科目，再分配到给各辅助产品或劳务。但若制造费用很少，为了简化核算工作，其制造费用可以直接计入（C）科目。 A制造费用（辅助生产） B管理费用 C辅助生产成本 D基本生产成本 E营业费用 分析：1设置“制造费用(辅助生产)”账户的情况 如果企业设置专门的“制造费用(辅助生产)”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）“账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入(多种产品或劳务)“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。 2不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况 这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。三、计算题1、某企业有供电、供水两个辅助车间提供劳务情况如下：受益单位供水车间（立方）供电车间（度）辅助生产供水8000辅助生产供电30000基本生产车间A产品6000基本生产车间400003000销售门市30001000管理部门70002000合计8000020000已知供水车间发生费用60 000元，供电车间发生费用50 000元 要求：用交互分配法分配辅助生产费用。并作出帐务处理。答： 辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间合计数量分配率分配金额数量分配率分配金额待分配费用8000007560000200002550000110000交互分配供水车间8000252000020000供电车间300000752250022500对外分配费用500001155750012000437552500对外分配基本生产A产品60002625026250基本生产车间400004600030001312559125销售门市30003450100043757825管理部门700080502000875016800合计50000575001200052500110000借：辅助生产成本供水20 000 供电22 500 贷：辅助生产成本供电20 000 供水22 500 借：基本生产成本A产品26 250 制造费用（基本生产） 59 125 营业费用 7 825 管理费用 16 800 贷：辅助生产成本供电52 500 供水57 500 分析：交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配2、某企业有供电、供水两个辅助车间提供劳务情况如下：受益单位供水车间（立方）供电车间（度）辅助生产供水8000辅助生产供电30000基本生产车间A产品6000基本生产车间400003000销售门市30001000管理部门70002000合计8000020000已知供水车间发生费用60 000元，供电车间发生费用50 000元 要求：用直接分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理答：辅助生产车间费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量单位成本（分配率）6000050000立方米125000012000度42110000基本生产A产品耗用数量分配金额60002520025200基本生产车间耗用数量分配金额400004800030001260060600专设销售机构耗用数量分配金额30003600100042007800行政管理部门耗用数量分配金额700084002000800016400合计6000050000110000借：基本生产成本A产品 25 200 制造费用（基本生产） 60 600 营业费用 7 800 管理费用 16 400 贷：辅助生产成本供电 50 000 供水 60 000 分析：直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。 当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。四、简答题1、企业如何选择适合自己的辅助生产费用分配方法？答：辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法，它们各其优缺点。 直接分配法，最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。 采用代数分配法，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。 采用计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外,按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。 因此，企业应该根据自己的情况以及各个分配方法的优缺点作出取舍。分析：首先要明确辅助生产费用有那几种分配方法，各有什么样的优缺点，其次就是要了解企业自身辅助生产车间的运作情况，根据实际情况来看比较符合那种辅助生产费用的分配方法来进行选择。这道题主要就是考察对辅助生产费用各种分配方法优缺点的掌握了解。五、思考题“辅助生产费用”科目在辅助生产费用的归集和分配中起到什么作用？答：1“辅助生产费用”科目在辅助生产费用的归集和分配中起到中介作用。 2通过“辅助生产费用”科目归集所有辅助生产车间的费用。若制造费用在辅助生产车间的费用中具有重要性，则先将制造费用归集，再转入“辅助生产费用”科目 3采用不同的方法将“辅助生产费用”科目归集的余额在各个生产部门和产品之间分 配，使辅助生产车间的费用由基本生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等承担。分析：辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；而提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等有账户的借方。 第五章 制造费用（基本生产）的归集与分配一、单选1、“制造费用（基本生产）”科目月末（D） A一定没有余额 B一定有余额 C可能有余额，余额一定在借方 D可能有余额，余额可能在借方，也可能在贷方。分析：制造费用分配的方法可以采用实际分配率法，也可以采用计划分配率法。采用实际分配率分配法，必须等到月末核算出制造费用后才能确定制造费用分配率，并据以分配制造费用，分配后“制造费用”账户月末无余额。采用计划分配率法，由于根据事先确定的分配率分配制造费用，所以，平时就可以分配制造费用；由于每月制造费用的实际发生数与分配数很可能不同，所以该账户月末可能有余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。借方余额表示年度内累计的实际发生额大于累计的分配转出额，是该月止超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示年度内累计的分配转出额大于累计的实际发生额，是该月止按照计划应付未付费用，属于预提费用，为负债。因此，本题答案为D选项。二、多选制造费用包括（ABCD ）A间接生产费用 B一部分直接生产费用 C车间用于组织和管理生产的费用 D分厂用于组织和管理生产的费用 E生产车间工人工资 分析：制造费用大部分是间接生产费用，例如机物料消耗、辅助工人工资等，但也可以包括一部分没有专设成本项目的直接生产费用，例如机器设备折旧、生产工具摊销等。同时，制造费用还包括一部分生产单位用于组织和管理生产的费用，如车间办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分厂、总厂等若干层次，则车间和分厂用于组织和管理生产的费用，也包括在制造费用中。由此可见，本题答案为ABCD。三、判断机器工时比例分配法适用于季节性生产企业制造费用的分配 （错误）分析：机器工时比例分配法适用在产品生产的机械化程度较高的车间。而在季节性生产的企业中，采用年度计划分配率分配法分配制造费用比较适宜。四、计算题某企业生产A、B、C三种产品，该车间制造费用名细账余额为20000元，三种产品实际生产工时分别为5000、3000、2000小时。 要求：按生产工人工时比例分配法分配制造费用，并编制会计分录。 答：制造费用分配率=20000/（5000+3000+2000）=2（元/小时） A产品分配制造费用 50002=10000（元） B产品分配制造费用 30002=6000（元） C产品分配制造费用 20002=4000（元） 会计分录为： 借：基本生产成本A产品 10000 B产品 6000 C产品 4000 贷：制造费用（基本生产） 20000分析：生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。其分配的计算公式如下： 制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总数 某种产品应分配的制造费用该产品的生产工时数分配率 可以使用实际工时，也可以使用定额工时。 五、简答题：制造费用实际分配率方式同预算分配率方式相比，两者各有什么优缺点？答：1采用预算分配率来分配成本时，分部经理可以在本期内确知相应的分配率。相反，采用实际分配率时，经理只有到会计期末才能知道所用的分配率。 2预算分配率计算方便。 3用预算分配率还可以用实际得到结果与预算结果进行比较，进行差异分析，进行控制。 4预算分配率适用于预算制度建设良好的单位。分析：实际分配率方式同预算分配率作为两种不同的制造费用分配方式，在实际成本核算工作中应根据企业自身的特殊情况进行选择，一般来说，我国大型制造型企业采取预算分配率的方式。 第六章 废品损失和停工损失的归集与分配的核算一、单选生产过程中或入库后发现的各种废品的废品损失，不包括（C）。 A不可修复废品的报废损失 B修复废品人员的工资 C实行三包损失 D修复废品领用材料 分析：废品损失是由于产生废品而产生的损失。具体地说，废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。而实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，应记入管理费用，不包括在废品损失内。因此，本题答案为C。二、多选“停工损失”科目借方的对应科目可能有（ABC ）等科目。 A“原材料” B“应付工资” C“制造费用” D“管理费用” E“基本生产成本” 分析：停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在“停工损失”账户的借方归集：借记“停工损失”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“制造费用”等账户。归集在“停工损失”账户借方的停工损失转出时，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”账户的借方；应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方。因此，本题答案为ABC三、判断题季节性和固定资产大修理的停工损失，应计入停工损失。 （错误）分析：对于季节性生产、固定资产大修理造成的停工，不作为停工损失核算，而应计入产品成本。四、计算题某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料1750元，应付生产工人工资800元，提取的生产工人职工福利费112元，制造费用1168元，合计3830元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品损失计算表所列甲种产品不可修复废品成本按定额成本资料为：不可修复废品10件，每件原材料定额费用60元；10件分配的定额工时共为120小时，每小时的费用定额为：工资及福利费2元，制造费用3.4元。可修复废品和不可修复废品的残料，作为辅助材料入库，按计划成本计价240元；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 要求： （1）计算甲种产品不可修复废品的生产成本。 （2）计算甲种产品可修复废品和不可修复废品的净损失。 （3）编制归集可修复废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值以及可修复和不可修复废品净损失的会计分录。答：（1）甲种产品不可修复废品的生产成本： 原材料：（1060） 600 工资及福利费（1202） 240 制造费用（1203.4） 408 合计 1248（元） （2）甲种产品可修复废品和不可修复废品的净损失： 1248+3830-240-150=4688（元） （3）会计分录： 归集可修复废品修复费用： 借：废品损失甲产品 3830 贷：原材料 1750 应付工资 800 应付福利费 112 制造费用 1168 结转不可修复废品生产成本： 借：废品损失甲产品 1248 贷：基本生产成本甲产品（原材料） 600 （工资及福利费）240 （制造费用） 408 结转不可修复废品残值： 借：原材料： 240 贷：废品损失甲产品 240 借：其他应收款： 150 贷：废品损失甲产品 150 结转不可修复废品净损失： 借：基本生产成本甲产品 4688 贷：废品损失甲产品 4688 分析：本题可按定额成本计算甲种产品不可修复废品的生产成本；可修复废品和不可修复废品的净损失即为可修复废品的修复费用与不可修复废品的生产成本之和扣除废品残料回收价值和过失人赔款之后的余额；归集可修复废品修复费用时，返修时发生的修复费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”账户的借方，结转不可修复废品生产成本、废品残值和废品净损失时，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方，可修复废品修复费用和不可修复废品的生产成本减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方的“废品损失”项目，形成可修复和不可修复废品净损失。 第七章 基本生产费用在完工产品和在产品之间的分配一、单选完工产品和在产品之间分配费用的定额比例法适用条件是（D）。 A消耗定额比较准确 B消耗定额比较稳定 C消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大 D消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大分析：定额比例法是按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。因为这种情况下，单件在产品费用脱离定额的差异虽然不大，但由于各月末在产品数量变化较大，因而月初在产品费用脱离定额的差异总额与月末在产品费用脱离定额的差异会较大；如果月末在产品按定额成本计价，不计算其费用差异，就会对完工产品成本产生较大的影响，因而必须使用定额成本的比例分配计算完工产品和月末在产品的实际成本。因此，本题答案为D。二、多选生产费用在完工、在产品之间进行分配的方法可以分为如下两大类（AB ）A先确定月末在产品费用，再从生产费用中减去月末在产品费用，计算完工产品费用 B将生产费用在二者之间按一定比例分配，同时计算完工产品、月末在产品费用 C约当产量比例法 D定额比例法 E在产品按定额成本计价法。 分析：生产费用在完工、在产品之间进行分配的方法可以分成两类：一是先计算在产品成本的方法；二是同时计算完工产品和在产品成本的方法。前者适用于一些较特殊的情况，后者适用于一般情况。具体而言，有七种分配方法，分别为：在产品成本忽略不计、在产品成本按其年初金额固定计算、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算、在产品成本按完工产品成本计算、在产品成本按定额成本计算、约当产量比例法、定额比例法。因此，本题答案为AB。三、判断完工产品与在产品之间分配费用的约当产量比例法只适用于工资和其它加工费用的分配，不适用于原材料费用的分配。（错误）分析：如果原材料是陆续投入或分工序一次投入的，也可以采用约当产量比例法分配原材料费用。四、计算题1、A产品经两道工序产成，原材料随加工进度陆续投入。原材料消耗定额为：第一工序60%，第二工序40%。月末在产品数量为：第一工序400件，第二工序800件。全月完工产品为1000件。月初和本月发生的费用为：原材料费用为6160元，加工费用为5280元。 要求： （1）计算A产品两道工序的完工率。 （2）计算A产品月末在产品的约当产量。 （3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。 （4）计算完工产品和月末在产品的成本。 答：（1）A产品两道工序的完工率为： 第一工序：60%50%=30% 第二工序：60%+40%50%=80% （2）月末在产品约当产量： 第一工序：40030%=120（件） 第二工序：80080%=640（件） 在产品约当产量合计：120+640=760（件） （3）原材料费用分配率=6160/（1000+760）=3.5 完工产品原材料费用：10003.5=3500(元) 月末在产品原材料费用：7603.5=2660(元) 加工费用分配率：5280/（1000+760）=3 完工产品加工费用：10003=3000(元) 月末在产品加工费用：7603=2280(元) （4）完工产品成本：3500+3000=6500（元） 月末在产品成本：2660+2280=4940（元） 分析：约当产量比例法计算公式如下： 月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工百分比 费用分配率=月初和本月发生的费用/（完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本完工产品产量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率2、A产品月初在产品的定额原材料费用2000元，定额工时1300小时；本月投入生产的定额原材料费用为8000元，定额工时为3700小时。月初在产品实际费用为：原材料2700元，生产工人工资1600元，其他费用1150元；本月实际费用：原材料9300元，生产工人工资3400元，其他费用1850元。本月完工产品的定额原材料费用9000元，定额工时4200小时。 要求：按定额比例分配法计算完工产品成本和月末在产品费用。答：（1）计算月末在产品的定额原材料费用和定额工时： 月末在产品定额 原材料费用=月初在产品定额原材料费用+本月投入的定额原材料费用本月完工产品定额原材料费用=2000+80009000=1000（元） 月末在产品定额工时=月初在产品定额工时+本月投入定额工时本月完工产品定额工时=1300+3700-4200=800（小时） （2）分配原材料费用： 分配率=（2700+9300）/（1000+9000）=1.2 完工产品的原材料费用=90001.2=10800（元） 月末在产品原材料费用=10001.2=1200（元） （3）分配生产人员工资： 分配率=（1600+3400）/（800+4200）=1 完工产品的生产人员工资=42001=4200（元） 月末在产品的生产人员工资=8001=800（元） （4）分配其他费用： 分配率=（1150+1850）/（800+4200）=0.6 完工产品其他费用=42000.6=2520（元） 月末在产品其他费用=8000.6=480（元） （5）计算完工产品成本和月末在产品成本： 完工产品成本=10800+4200+2520=17520（元） 月末在产品成本=1200+800+480=2480（元） 分析：定额比例法是按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法，其中，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。按照定额比例法分配，可以采用下列公式： 1费用分配率=（月初在产品实际费用+本月实际费用）/（完工产品定额费用+月末在 产品定额费用）或（完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 2完工产品费用=完工产品定额费用或（完工产品定额工时）费用分配率 3月末在产品费用=月末在产品定额费用或（月末在产品定额工时）费用分配率第八章 生产类型和管理要求对产品成本核算方法的影响一、单选 产品成本计算的三种基本方法是（ C ）。 A分步法、分批法、分类法 B品种法、分类法、定额法 C分步法、分批法、品种法 D分类法、定额法、定额比例分析：品种法、分批法、分步法是产品成本计算的基本方法。因为这三种方法与不同生产类型的特点有直接联系，而且涉及到成本计算对象的确定，因而是计算产品实际成本必不可少的方法。而分类法和定额法属于产品成本计算的辅助方法。因为这些方法与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。他们的应用或者是为了简化成本计算工作（分类法），或者是为了加强定额管理（定额法），只要具备条件，在哪种生产类型企业都能用。二、多选工业企业的生产，按照生产组织划分，可以分为（ ABC ）。 A大量生产 B成批生产 C单件生产 D单步骤生产 E多步骤生产 分析：生产按生产组织特点分类可以分为：大量生产、成批生产、单件生产。生产按工艺过程的特点分类可以分为：单步骤生产（或简单生产）、多步骤生产（或复杂生产）。所以本题答案为ABC三：判断品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。 （错误）分析：品种法适用于大量大批的单步骤生产。但在大量大批的多步骤生产下，管理上不要求按照步骤计算生产成本，也可采用品种法。四：简答题产品成本计算的辅助方法的种类和作用？答：产品成本计算的辅助方法是由于加强经营管理或计划成本计算工作等某一方面的需要而采用的，不解决产品成本计算的对象问题，因而不受产品成本计算对象制约。目前我国采用的辅助方法一般有分类法和定额法两种。分析：产品成本计算的辅助方法包括分类法和定额法，由于辅助方法与产品成本计算的对象没有必然联系，因此他的作用与基本计算方法不同，主要是出于有效管理的目的。第九章 品种法一、多选品种法适用于（ AC ）。 A大量大批的单步骤生产 B大量大批的多步骤生产 C管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 D小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 E小批单件单步骤生产 分析：品种法主要适用于大量大批的单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产不能从工艺上划分为阶段，因而也就不可能划分生产阶段核算产品成本。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥、制砖等企业。此外，企业的辅助生产(如供水、供电、供汽等)车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。二、判断不论什么工业企业，不论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。 （对）分析：工业企业中，确定不同的产品成本计算对象，采用不同的产品成本计算方法，这主要是企业或者生产车间为了结合本身产品生产的特点，加强成本管理。主管工业企业的上级机构（或上级公司，下同）对所属各工业企业都只要求按照产品品种报送成本资料。这些上级机构根据这种资料，就可以对工业企业和本系统的成本管理工作进行总的领导，并按规定为国民经济管理提供资料。因此，不论什么工业企业，不论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。这就是说，按照产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。前面各章所述，以产品品种为成本计算对象的成本计算一般程序，实际上也就是品种法的计算程序。三、计算题1、某企业生产的甲产品分三道工序制成，各工序的原材料消耗定额为：第一道工序100公斤，第二道工序60公斤，第三道工序40公斤。月末在产品数量：第一道工序为150件，第二道工序为200件，第三道工序为250件。假设原材料于每道工序开始后随生产进度陆续投入。 要求：计算各工序在产品的投料率和约当产量。 答：（1）第一道工序的投料率=10050%/200=25% 第二道工序的投料率=（100+6050%）/200=65% 第三道工序的投料率=（100+60+4050%）/200=90% （2）约当产量分别为： 第一道工序=15025%=37.5件 第二道工序=20065%=130件 第三道工序=25090%=225件 分析：分配计算各种完工产品成本和在产品成本时，应用最多的就是约当产量法。根据每道工序投料的进度进行约当。2、某公司生产A、B两种产品，原材料在生产时一次投入；4月份发生下列业务项目基本生产辅助生产基本生产车间管理部门合计A产品 B产品发出原材料30000元40000元20000元10000元100000元分配工资及福利费40000元60000元30000元20000元150000元分配制造费用45000元50000元项目完工产品在产品完工程度期初余额原材料工资及福利费制造费用A产品1000件200件60%50000元3000元2000元B产品2000件500件70%60000元4000元5000元A产品和B产品原材料在生产开始时一次投入，其余费用随加工进度逐渐发生。 要求：根据以上资料用品种法计算在产品和完工产品成本，并编制产品成本计算单答：计算过程： 1将已知期初和本期发生的料工费金额转入成本计算单 2将总费用分别在完工产品和在产品之间分配 A产品原材料分配率为35000/（1000+200）=29.17 工资及福利费分配率为43000/（1000+20060%）=38.39 制造费用分配率为47000/（1000+20060%）=41.96 B产品同理可得 3根据分配率和产成品数量计算完工产品成本，剩余金额为月末在产品成本A产品成本计算单项目原材料工资及福利费制造费用合计期初在产品50003000200010000本期发生30000元40000元45000115000合计35000元43000元47000125000分配率291738394196完工产品产量100010001000完工产品成本291703839041960117520用末在产品成本58304610504015480B产品成本计算单项目原材料工资及福利费制造费用合计期初在产品60004000500015000本期发生400006000050000150000合计460006400055000165000分配率1842723234完工产品产量2000200020002000完工产品成本368005446046800138060用末在产品92009540820026940分析：采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行： (一)开设成本明细账 即按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同