浅议烟草商业企业预算定额标准体系构建(杂志).docx

.浅议烟草商业企业预算定额标准体系构建林雪松（中国烟草总公司海南省公司财务管理处；海南省海口市红城湖路22号；571100）摘要：按照烟草行业“基础管理上水平”实施意见的要求,为充分发挥成本费用在企业管理中的管控作用，更有效、合理地配置企业各项资源，提高预算编制的科学、准确性，各烟草企业需要建立符合企业实际的预算定额体系。本文以海南烟草为例，从预算定额标准体系的概念界定、构建程序以及在企业的具体应用方面，探讨烟草商业企业如何逐步建立起与业务管理相结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系及其如何在企业实务中实际应用，以期提升烟草商业企业全面预算管理水平。关键词:烟草企业；预算定额；标准体系为充分发挥成本费用在烟草行业企业管理中的管控作用，进一步深化全面预算管理，更有效、合理地配置企业各项资源，烟草行业自2011年开始在行业内推行预算定额管理。烟草商业企业需要结合实际情况，逐步建立起与业务管理相结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系。一、烟草商业企业预算定额标准概念界定及意义“预算定额标准”就是指为实现经营管理目标，落实各单位、部门或岗位经济责任，由行业或企业统一规定、涉及行业企业重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准。预算定额标准的表现形式主要包括：实物数量、业务量或作业量；货币金额；工作时间以及比率等，其中，实物数量标准包括总量（如装卸量、运输量等）和单位量（如百公里油耗量等）；货币金额标准包括总额标准（如办公费总额等）、单位金额或单价（如万支卷烟物流费用、人均办公费用、物资采购价格标准等）。具体应用中，预算定额标准是确定年度目标任务及进行预算编制的基本依据、是审核预算的参考标准，也是完成年度目标任务及费用开支的控制手段。建立预算定额体系可以进一步深化全面预算管理夯实基础，提高预算编制的科学、准确性，并充分发挥成本费用在企业管理中的管控作用，更有效、合理地配置企业各项资源，提高企业管理水平。目前，烟草商业企业预算定额体系比较粗放，普遍存在着一些问题，比如：（1）定额指标覆盖面不大，比较零散。（2）定额指标确定的方法单一，多为定率标准和总额标准。（3）定额标准在实际应用中没有发挥费用开支控制的作用。因此,探讨烟草商业企业如何构建预算定额标准体系具有重要的现实意义。二、烟草行业商业企业预算定额标准体系的构建烟草行业商业企业如何建立符合自己单位实际的预算定额标准体系呢？在工作流程上，各单位预算委员会为预算定额标准体系审议机构，预算委员会办公室负责预算定额标准收集与整理，并对各部门制订的各预算定额标准进行业务指导及审核，审核完毕后将整理好的预算定额标准提交预算委员会审议通过后正式发布。下面我们以海南烟草商业企业费用预算为例，分析如何构建预算定额标准体系，具体内容如下：（一）据管理需要，将预算定额标准进行分类管理海南烟草费用建立三级定额体系。一级预算项目为经营费用额、管理费用额、财务费用额及各项费用率；费用二级预算项目共68个，与部门职能相结合；三级预算项目若干，是按最末级的经济事项制订的定额标准。一级预算项目按照费用率标准制订定额标准，二级科目在对三级科目分析并逐一制订单个定额标准的基础上，制订指标体系。一级预算项目举例如下表：表一 一级预算项目定额（率）一览表序号定率标准名称计量单位一级名称二级名称末级名称1三项费用率三项费用总额占销售收入比重2三项费用总额年度三项费用总额万元3经营费用率卷烟经营费用占销售收入比重4经营费用额年度经营费用额及各明细分类项目万元5管理费用率管理费用占销售收入比重%6管理费用额年度管理费用额及各明细分类项目万元7财务费用额年度财务费用额及各明细分类项目万元8成本费用利润率利润总额与成本费用总额的比重9物流费用率物流费用占销售收入比重10人工费用率人工费用占销售收入比重资料来源:作者自制（二）逐一分析二级预算科目，再次分类1.综合管理类预算定额标准。分析销售费用、管理费用、财务费用中各个明细科目中涉及的事项，以历史数据结合零基预算的方法，对海南烟草经营活动中偏重管理的经济事项逐项分析并制定相应的定额标准。具体又可分为：职工薪酬类指标、办公、差旅、会议等公务类指标、车辆费用类指标、信息维护类指标、水电排污绿化等生活类指标、中介服务类指标及采购类指标等。表二 二级预算项目定额一览表（综合管理类）序号定额标准名称计量单位二级名称三级名称末级名称1差旅费定额年度差旅费定额差旅费元/人/天2单次出差定额住宿及补助定额元/人/天3办公费定额年度办公费定额办公费元/人/年4办公费分类定额办公用品、办公耗材等万元5日常维修修理费年度日常维修费用定额办公设备修理费等万元/年6物业管理费各物业管理费各物业单位管理费万元/年7消防警卫费保安服务保安服务费万元/年8消防器材灭火器等万元/年9消防维保消防设备维护维保等万元/年10通讯费办公电话通讯费固定电话通讯费万元/年11书报费年度书报费书报费订阅费万元/年12信息系统维护费各信息系统维护费各信息系统维护费万元/年13网络通讯费网络通讯费专线费用等万元/年14车辆运行费定额车辆运行费年度定额车辆运行费总额万元/年15车辆修理费定额修理费万元/辆车/年16车辆保险费定额保险费万元/辆车/年17车辆燃油费定额燃料费万元/辆车/年18车杂费定额车杂费万元/辆车/年19会议费定额年度会议费定额会议费万元/年20单次会议定额会议费元/人/天资料来源:作者自制2.卷烟营销物流类定额标准主要分析销售费用中各明细科目，针对随卷烟销量增加而增加的费用项目，可采取制定增长比率或制定总额标准的方法，制订各类定额标准。如对营销费用中的运杂费、装卸费等可参照市场劳务单价并结合卷烟销量增速分别制订定额标准。卷烟营销物流类定额标准举例如下表：表三 二级预算项目定额一览表（营销物流类）序号定额标准名称对应预算项目计量单位大类名称明细名称1运杂费运杂费运杂费万元、元/吨公里2装卸费装卸费装卸费万元、元/万支3交易手续费交易手续费交易手续费万元4租赁费仓库租赁费租赁费万元5卷烟物流费用定额单箱卷烟物流费用卷烟物流费用元/箱6卷烟仓储费用定额单箱卷烟仓储费用卷烟仓储费用元/箱7卷烟分拣费用定额单箱卷烟分拣费用卷烟分拣费用元/箱8卷烟配送费用定额单箱卷烟配送费用卷烟配送费用元/箱9卷烟综合管理费用定额单箱卷烟综合管理费用卷烟物流管理费用元/箱资料来源:作者自制3.专卖打假打私类定额标准按照卷烟打假打私费用开支的内容，结合年度基本打假打私任务分别制订各类费用开支的定额标准。表四 二级预算项目定额一览表（专卖打假打私类）序号定额标准名称对应预算项目计量单位大类名称明细名称1打假经费定额举报费标准举报费元/件2协同办案费标准协同办案费元/件3奖励补助费标准奖励补助费元/件4检验、检测和取证标准检验、检测和取证费万元5搬运、仓储和销毁标准搬运、仓储和销毁费万元6专用器具和器材标准专用器具和器材费万元7人员费用标准人员费用万元8专卖管理经费定额举报费标准举报费元/件9协同办案费标准协同办案费元/件10奖励补助费标准奖励补助费元/件11检验、检测和取证标准检验、检测和取证费万元12搬运、仓储和销毁标准搬运、仓储和销毁费万元13专用器具和器材标准专用器具和器材费万元14人员费用标准人员费用万元15打私经费举报费标准举报费元/件16办案费标准办案费元/件17处置费标准处置费元/件18奖励费标准奖励费元/件19补助抚恤费标准补助抚恤费万元资料来源:作者自制（三）详细制订三级预算项目定额标准体系制订三级预算项目定额标准，可采用零基预算方法拟定预算项目支出标准，通过验证的方法来确定定额标准。以下办公费为例，说明如何制订三级预算项目的定额标准。办公费，属于二级预算科目中综合管理类的预算定额标准，又可以继续细化分为一般办公费用、专业办公费用、办公耗材、办公用品、印刷、邮寄、资料等费用开支项目。具体制订内容如下表：表五 办公费预算定额标准一览表一级预算项目二级预算项目三级预算项目四级预算项目末级预算项目预算内容制订标准方式经营费用或管理费用综合管理类定额办公费一般办公费用企业年检、网络通讯、邮寄、专用票据等各类企业年检、网络通讯及布线、邮寄、购买专用票据等费用开支参照历史数据制订总额办公耗材质检实验室耗材质检实验室试验用品、样品、检测品等各类试验用品、样品、检测品及试验耗材的市场单价打印复印耗材打印、复印中使用的纸张、墨粉、碳粉、色带等各类耗材市场单价与历史数据结合计算机耗材小型计算机耗材各类耗材市场单价与历史数据结合其他耗材市场单价办公用品办公文具各类笔、墨、文件夹、订书机（钉）等市场单价与历史数据结合，历史数据要结合总额与人均额办公易耗品电话机、剪刀、裁纸刀、电池等市场单价与历史数据结合其他用品市场单价与历史数据结合印刷费用内部刊物印刷报纸印刷费用市场价格与历史数据专卖许可印刷专卖零售许可证印刷费用市场价格其他印刷市场价格订购资料法制宣传资料宣传单或小册年度总额安全宣传资料宣传单或小册年度总额其他宣传资料宣传单或小册年度总额其他其他项目其他资料来源:作者自制三、烟草行业商业企业预算定额标准体系的应用建立预算定额标准体系后，正确、适当的应用，可促进预算编制、控制水平的提高。以海南烟草为例，构建了企业预算定额标准体系后，要在全面预算管理中科学合理应用各项定额标准，具体应该主要表现在以下方面：（一）确定预算目标的参考依据一级预算项目定额标准（费用率标准）可以作为海南烟草确定年度预算目标的参考依据；还可以通过定额标准的制订将成本管理、精益管理和对标管理有机结合起来，全面梳理优化业务流程，使定额标准体系全面覆盖、全面应用。（二）用于预算编制与审核、执行与控制末级预算项目定额标准确定后，在预算编制中可直接带进预算数量进行计算预算额，如办公费用预算项目中，确定了质检实验室各类试验用品的单价定额标准后，只需要计算预算年度中需要购买的试验用品数量即可计算出总的预算额。这些基础性的预算定额标准就成为了各预算项目的编制与审核依据，同时，也可以作为单位内部审核相关预算项目的参考依据。同样，也可以将其直接作为控制末级预算项目执行情况的标准。（三）用于预算分析与评价用于预算分析与评价。预算单位可以利用一级预算标准分析、评价相关预算项目汇总执行情况，利用明细级预算标准分析、查找执行差异的原因，并积极采取改进措施。预算定额标准体系构建后,预算单位还需要根据企业发展要求和随着管理水平的提升，结合实际情况，在每年度末对预算定额标准进行评价并将不符合实际的定额标准交归口