浅谈审计风险的产生.doc

浅谈审计风险的产生及防范董慧摘要：审计风险伴随着审计业务的出现而产生，并且作用于审计业务的全过程，因此审计风险对审计工作而言是极其重要的，它的高低直接关系到审计工作的成败。而现今社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应的产生了一定的审计风险，以至于对审计的要求更高，从而需要我们在审计工作中要做到事前、事中和事后的控制，而一切工作的开始需要查清引发审计风险的原因，从而对症下药，找到最大限度规避风险的措施。本文探讨了在社会经济生活中审计风险是如何产生的，以及我们需要防范的措施。 一、引言审计风险是审计理论和审计实践中的一个十分重要概念。审计风险是指审计结论或其形成过程存有的误差，而给审计主题带来损失的可能性。随着审计领域的不断拓宽和工作的不断深入，这种可能性呈上升趋势。 迄今为止，在审计界对审计风险的定义还没有一个统一的说法，但不同的审计定义，其中都包含了审计风险产生的原因。国际审计准则第25号重要性和审计风险中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险给出的定义则是：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”通过以上两个对审计风险的定义，我们都可以发现虽然表达的方式不同，但意思相近，都是说明审计风险是由审计人员未能及时发现财务资料中的错误所造成的。二、审计风险的表现形式审计风险因人们在审计过程中所遇到的问题不同，就容易形成不同的审计风险。1、审计抽样风险现在多数企业的审计模式都是采用抽样测量，所以抽样风险在审计工作中较为常见。理论上，抽样风险所选取的样本必须代表总体的性质，可现实中，我们在选取样本时会受各种主观条件的限制，对选取的样本在多大程度内能代表总体而不确定，同时可能因审计人员自身的经验不足、知识不全面，以及对审计证据的取证不足等，从而出现审计风险。2、审计处理处罚风险 在审计过程中，审计主体有权对被审计单位的违法违规行为进行处罚。但在审计过程中，可能有些问题因审计人员没有及时发现，从而让被审计单位逃脱了处罚；有时也会出现本该属于其他部门所管辖的，却被审计机关越权处理处罚。3、审计证据取舍风险 审计证据是整个审计工作的基础，审计结论必须是以审计证据为依据才可以得出。但在现今的审计工作中，对审计证据的选取没有统一的标准，单凭审计人员的主观判断，因此这样很容易形成证据的取舍风险。4、审计评价依据不足风险在取得审计证据后，我们必须用一系列的标准、依据来衡量，但伴随着我国的经济发展较快，制度的修改落后于经济的发展，导致了旧的经济制度不适用，新的制度尚未建立等状况，以至于在审计时会出现依据不足的风险。5、内部控制不完善风险 审计人员在对被审计单位进行审计时，首先，对被审计单位的内部控制制度进行测试，看其是否合适；其次，还要测试被审计单位是否按照内部控制制度来监管的；最后，还要监督被审计单位内部控制不合理之处的修改；除了以上，还要小心商业间谍的窃听。三、审计风险产生的内部原因审计风险产生的内部原因有两个方面，一方面来自于审计客体，另一方面来自于审计主体：（一）审计客体方面 1、被审计公司不清晰的代理关系所导致的风险在大多上市公司的审计中，由于公司法人治理机制不完善，很容易形成由于委托人和代理人之间的关系不明确而出现的审计关系的失衡。尤其因我国上市企业大多是从国有企业改制而来，所以在法人的治理结构中存在很多问题。2、被审计公司的内部控制制度存在问题审计风险的存在，在一定程度上是与被审计单位的内部控制制度有关的，主要表现在单位内部控制制度不完善或执行不力。因为审计是有时间限制的，在审计人员对别审计单位进行审计时，如果不能获取真实而又可靠的信息，则很容易出现审计误差；即使审计人员发现了被审计单位的内部控制制度上存在不合理之处，并提出修改意见，可修改意见因缺少十分可靠的数据支持，有可能不一定真正适合被审计单位。3、被审计单位经营活动的复杂性在审计过程中，审计主体由于受时间的限制，很难从根本上真正的了解被审计单位的经营活动，尤其是对于那些经营活动复杂伤的企业，因此很容易造成审计风险。4、被审计对象的不配合在我国上市公司的审计中，存在自愿审计和强制审计。而强制审计主要是源于政府及法律规范的强制要求而进行的。因此很多公司在遭到强制审计时会出现不配合审计主体的行为，从而造成审计误差。 （二）审计主体方面 1、审计主体的个人知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约检查风险的重要根据。 在审计工作中，审计人员的这些技能对审计工作有着很大的影响。在审计实践中，对被审计事项的判断都要依赖于审计主体的这些技能，而这些直接影响着审计质量的优劣。在审计中，审计主体的技能越全面，在一定程度上可以降低审计风险。2、审计人员自身的责任心在审计过程中，由于审计的技术性，要求审计人员必须有很高的责任心。但在实际工作中，审计人员可能出于各种原因，无法对被审计单位作出真实的审计报告。3、审计方法的选择审计过程里，好的审计方法，可以帮助审计人员找到被审计单位中存在的真实问题，可见审计方法的选择是非常重要的。但审计中，审计方法始终会存在着缺陷，而审计人员可能受自身从业的经验限制，在最后的审计报告中没有及时反映，从而造成审计风险。四、审计风险产生的外部原因伴随人们对审计风险的认识，关于审计风险方面的法律规定便应声而出，但我国市场的复杂性以及法律的不健全性，从而增加了审计风险。（一）审计环境的影响1、经济环境的变化市场经济的不断变换，经济成分的多元化，以及被审计单位的不稳定性，都大幅度的增加了审计风险。一是从信息的数量看，所有单位的信息储存量都在大幅度的增加，随之而来的是差错和虚假的信息资料的增加；二是从经济业务的种类不断增加，交易也是日趋复杂；三是业务数量增多，在会计核算中出现的问题也越来越多。综合以上三点，这些情况的变化为审计工作带来了很多困难，也使审计人员承担了越来越多的责任。2、监管机构的监督不力带来的风险监管机构的监督，在一定程度上可以减少审计风险。监管机构的监督范围不仅仅局限于被审计单位，同时审计机关也在被监管的范围自内，它可以保障审计的合理合法进行，没有违规行为。例如，审计中规定，审计人员不得与被审计单位存在着依附关系，以及审计人员的配偶不得在被审计单位中任要职。这些规定，都是为了防止审计报告的不真实，保证审计的可靠性。 （二）审计方法的影响审计方法并非是全面的，很多时候审计方法有一利，同时也是有一弊，对待被审计的信息存在着误差，尤其现在企业电算化的普及，电脑计算的微差也会导致风险的产生。（三）审计制度的不完善1、政府制定部门的政策疏漏形成的风险因政策的制定是应市场生活的改变而出现的，但由于政策制定的时间性，注定政策会落后于市场的发展。具有一定的滞后性，因此在政策制定时，可能由于信息的不完全，会出现疏漏。2、会计准则制度的不完善为不公正会计信息的产生提供了可能会计准则的不完善，使企业的一部分会计信息的不予公开得以免责。一方面，由于会计实践和经济创新的行为层出不穷，因此实践中常常有一些会计处理无章可循；另一方面，由于会计制度具有灵活性，同一种会计事项可能存在着多种不同的方法，而这些方法的并存虽然方便了会计操作，但增加了审计的风险。五、审计风险的后果审计风险如果不加以正确认识和有效地控制防范，可能带来的后果是严重的。具体体现在以下几个方面： 1、审计客体提出抗议，申请重新审计当审计工作出现审计风险时，被审计单位可能会提出行政复议申请，这将直接影响正常的审计计划和工作的完成。当被审计单位的复议要求合理且被采纳时，复议机关会做出停止继续执行审计决定，这会使审计单位陷入被动，同时也会影响人们对审计部门的信任度，从而严重损害审计部门的形象。 2、审计主体成为被告审计主体成为被告主要在两个方面。一方面是受到司法机关的诉讼；另一方面是受到被审计单位的诉讼。（1）受到司法机关的诉讼。根据最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定第四条：“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。”这条司法解释说明了审计主体在出具不实的审计报告，由此带来的审计风险会受到法律的制裁。除此之外，司法解释中还有许多关于此的规定。（2）受到被审计单位的诉讼在最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定第一条中规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。”这条司法解释充分的说明被审计单位对审计主体并不是被动的接受，在被审计单位不服审计行为时，可以依此对审计单位进行诉讼。例如前期备受关注的科龙电器，业内人士分析科龙电器出问题，其审计会计师的失职是明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断,那么,所谓科龙神话就不会持续这么久,科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至成为中央电视台年度经济人物,影响和误导了许多人。所以,无论从主观方面还是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步,相关会计师没有尽职尽责,是不容置疑的。 3、审计人员的失职，将承受法律后果一方面，被审计单位若是由于接受了审计报告，并以此做出的经济行为所受到的损失应由审计单位负责，同时审计单位还将受到法律的制裁；另一方面，由于投资者错信了审计单位出具的报告，也有权起诉审计单位。以上都表明审计报告的出具是带有法律效力，因此带来的后果，将会使审计人员遭到法律的惩罚。4、降低了审计的可信度审计报告出问题，将会减少人们对审计的信任度，毁坏了审计的形象。六、审计风险的防范措施审计风险的潜在性、客观性、无意性和危害性，让我们需要及时发现并寻找有效的防范措施，从而保证审计的可靠性、正确性、法律性以及保障性。审计风险的防范主要从以下几个方面进行：1、建立健全而有效的质量监控体系；在审计前，审计单位需要做好准备工作，以保证审计工作的合理、合法，并且明确经济责任。首先要调查了解被审计单位的情况，并根据被审计单位的要求评价自身的能力，在一切条件允许的情况下，方可与被审计单位签订审计业务约定书，从而明确双方责任。对自身不能胜任的业务，或影响审计机构独立性的审计业务，坚决不能接受。在审计中，要严格按照审计业务约定书的内容进行调查，对重大问题一定要严格查证，防止遗漏。取证时必须合法合规，且要保证证据真实有效，同时审计证据必须得到审计人员和被审计单位的双方签章方可有效。最后，在出具审计报告前，应再次核实审计报告中的重大问题，以保证审计结果的真实可靠，并要有充分的依据。报告时，要做到客观公正，对信息要准确披露。 2、充分了解审计客体的全部有用的信息资源；在证据收集过程中，要做到全面，不能紧密严实，决不能遗漏有用信息，尤其是对审计报告具有影响的信息。3、制定规范的审计程序；在审计工作开展前，必须制定审计程序，审计程序的制定必须符合法律规范，同时还要切合实际，能够保证审计工作持久而高效的进行。4、加强对审计主体的建设；审计风险贯穿于审计工作的全部，因此审计人员要从自身出发，学会防范审计风险。我们可以从以下几个方面进行：（1）提高自己的业务技能针对环境的不断变换，我们必须不断学习新的知识，以求跟上时代发展的脚步，从而有效地规避风险；（2）遵循法律法规在审计过程中，我们要严格遵循有关法律法规，熟悉关于此方面的规章制度，不能因为无知，而触碰到法律的底线。对于法律明令禁止的审计人员应该严格遵循，以保障自身的利益。 5、改善审计方法和审计手段；在审计过程中，我们不能一成不变，要学会随着市场经济的变化，而改变原有的审计方法和审计手段，用新的并适合的审计方法和审计手段去进行审计。6、用法律的方法规避风险。 在审计过程中，我们要学会合理规避风险。对于审计中遇到的问题，在法律中无从