炼油化工企业标准成本管理探析.doc

炼油化工企业标准成本管理探析目录摘要1 成本管理的目标和标准成本管理的内涵1.1 成本管理的目标1.2 标准成本的含义1.3 标准成本的用途2 炼油化工企业实施标准成本管理存在的问题2.1 标准成本测定中存在的问题2.2 标准成本管理中的问题3 标准成本管理的实施3.1 标准成本管理的规定3.2 标准成本管理的实施4 结束语炼油化工企业标准成本管理探析 摘要 探讨炼油化工企业在实施标准成本管理过程中可能存在的问题，及相应解决措施。关键词 ：标准成本管理 目标 实施 炼油化工企业 成本控制 事中控制 降低成本标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。而是一种目标成本，也叫“应该成本”，它不仅间接费用是预计的，而且直接材料和直接人工等也是按预计的数字来计算的，标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面(计时工资时)；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计。现代世界经济的竞争，表面是产品、服务、品牌的竞争，而更深层次的则是管理的竞争。成本管理是企业永恒的主题。企业成本形成全过程的管理，发展战略的实施，经营决策的制定，产业结构、产品结构、技术结构、组织结构的调整，对成本管理提出了更高的要求。企业要取得利润最大化，必须对成本进行严格的管理和控制。成本管理是企业管理的一个核心内容，在世界500强企业中，60%以上的企业实施了标准成本管理，取得了很大的成效。中国石化作为国有特大型集团化企业，在其所属炼油化工企业中，也正在尝试进行标准成本管理。1 成本管理的目标和标准成本管理的内涵1.1 成本管理的目标成本管理的目标分为成本计算和成本控制若以成本计算为目标，是为所有信息使用者（包括内、外部）提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。若以成本控制为目标，是以降低成本水平为目的。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高效益成本比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。1.2 标准成本的含义标准成本管理是成本管理的一个重要方法，它是一种将成本核算和成本控制相结合的成本管理系统，是企业实现“事前计划事中控制事后反馈”管理会计思想的有效工具，是企业进行全面成本控制的依据。标准成本有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，即：单位产品标准成本=单位产品比阿准消耗量*标准单价，又被称为“成本标准”；另一种是指“实际产量的标准成本”，即标准成本=实际产量*单位产品标准成本。标准成本是目标成本的一种。目标成本就单位成本而言，一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。目标成本管理是目标管理的重要组成部分，制定目标成本是实行目标成本管理必要的基础。推行目标成本管理可以促进企业加强成本管理，推动全体职工人人关心成本，形成民主管理，从而能更好地贯彻经济责任制，进一步降低成本。1.3 标准成本的用途（1）作为成本控制的依据成本控制的标准有两类：一类是以历史上曾经达到的水平为依据；另一类是以应该发生的成本为依据，如各种标准成本。（2）代替实际成本作为存货计价的依据由于标准成本中已去除了各种不合理因素，以它为依据，进行半成品和在产品的计价，可使存货计价建立在更加健全的基础上。而以实际成本计价，往往同样实物形态的存货有不同的计价标准，不能反映其真实的价值。（3）作为经营决策的成本信息由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为定价依据，并可作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。（4）作为登记帐簿的计价标准使用标准成本来记录材料、在产品和销售帐户，可以简化日常的帐务处理和报表的编制工作。在标准成本系统中，上述帐户按标准成本入账，是帐务处理及时简单，减少了许多费用的分配计算。2 炼油化工企业实施标准成本管理存在的问题2.1 标准成本测定中存在的问题（1）炼油化工企业由于装置在不断地进行改扩建及技改措施，对装置的各项消耗均有较大影响，不能依靠装置设计值，所以标准成本会经常变动；（2）部分燃料动力指标受季节性影响，年度预算水平同月度出入较大；（3）对于多投入多产出的装置，其原料结构变化对装置产出影响较大，相对于固定投入固定产出的装置，较难核定标准成本，只能根据计划排产核定预算成本；（4）自产动力部门燃料结构变化较大，如锅炉车间即可烧重油，也可烧干气，根据生产资源供应情况由生产调度随时变化；（5）辅助生产核算模式内部各单位不统一；（6）技术部门只能提供综和能耗指标（如标油）计划，难以提供辅助生产车间具体投入产出，为财务预算带来困难，只能依靠同期数据；（7）装置与装置、工段与工段之间缺乏必要的计量设施，造成许多消耗数据只能依赖月末平衡，不能代表真正的能耗水平，而增加计量仪表投入太大。2.2 标准成本管理中的问题（1）国家会计政策的限制，导致标准成本法无法发挥全部优势。如果仅仅是预算体系采取了标准成本方法，而核算体系仍为实际成本核算，则不能完全发挥标准成本管理体系的作用。（2）标准成本管理适合生产较为稳定，波动幅度较小的生产企业。标准成本法较多地体现着事先计划，事中控制，事后分析的管理思想。但是对于生产计划不稳定，原材料价格、结构变化频繁的企业或行业应用标准成本法就存在较多的困难，炼油化工企业由于生产流程较长，原材料及产品多样，且结构变化较大，在进行标准成本管理时容易受到上述因素的影响。3 标准成本管理的实施3.1 标准成本管理的规定标准成本管理应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程试验等方法），对各成本中心及产品制定合适的数量化标准，再将该数量化标准金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。具体方法如下：（1） 标准成本的制定制定标准成本时，应充分考虑到在有效作业状态下所需要的材料和人工数量，预期支付的材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分摊的间接费用等因素。标准成本的制定，应有销售、计划、采购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计等有关部门的人员参加，共同商定，切实可行，同时企业要定期对标准成本进行评审和维护，以保持标准成本的先进性和稳定性。成本标准的首要问题是确定成本中心，成本中心是成本收集的最小责任单位，在实践中，成本中心按功能可分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心和生产管理性成本中心。成本标准分为消耗标准和价格标准。消耗标准分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准；制定依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料。具体方法为：第一，原材料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，它应由成本中心的技术人员一道按技术规程制定。第二，辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗材料及生产操作规程、计划值。第三，对于直接燃料动力、直接人工、执照费用标准的制定。价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准，其可按成本补偿的原则制定。（2） 标准成本的控制成本管理的关键在于控制，而成本控制就是动用现代成本会计的各种方法，使各项成本达到预期标准的一种措施，通过成本控制使实际成本逐步达到标准成本，从而实现企业降成本增效益的目标。成本中心必须认真研究项目标准设定的方法、状况、修订标准等，把成本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗，年度成本预算下达后，应根据作业区具体情况制定降低消耗的年计划，并以文件形式把指标分解下发到班组、岗位，每月结束时，财务部门把作业区的成本标准配上生产计划得出下月的成本计划，作业区据此制定月度降低消耗的计划。在成本的事中控制方面，必须开展有效的降低成本活动，将降低成本的指标层层分解到各作业区、班组及操作者中，做到人人身上有指标、将主要成本项目实行挂牌到岗。作业区还应找出消耗大或单价高或浪费严重的项目作为重点控制项目，抓住关键问题，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。（3） 成本差异揭示与分析成本差异分类和计算如下：消耗差异=标准价格(实际消耗一标准消耗)价格差异=实际消耗(实际价格一标准价格)直接人工工资率差异=实工时(实际工资率一标准工资率)直接人工效率差异=标准工资率(实际工时一标准工时)变动制造费用耗费差异=实工时(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率)变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率(实工时一标准工时)固定制造费用耗费差异=固定制造费用标准分配率(生产能量一实际工时)固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率(实际工时一实际产量标准工时)差异等于实际成本间减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于生产操作管理产生的要具体进行分析。成本差异的分析一定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不能由财务人员凭空想象出差异原因，以使标准成本制度发挥更大的作用。（4）成本差异的账务处理标准成本法下，产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。标准成本法下，成本必须分为变动成本和固定成本，以分清哪些责任由采购部门负责(如材料成本差异)，哪些责任由车间负责(如材料数量差异)，哪些责任由生产部门负责(如固定费用产量差异)等。资料详细、系统，强调全面管理，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合。有利于经济责任制的建立。综上所述，掌握和利用围绕标准成本的相关指标来设计的，3.2 标准成本管理的实施（1） 细化成本核算，提供准确的成本报表针对上述存在的问题，建议结合中国石化目前使用的ERP管理软件，首先改造目前的成本核算模式，制定详细的核算项目，利用计算机网络技术，适时、高效、快捷地反映成本信息，及时了解原材料的库存和使用情况，做好领料计划、收集成本资料、核对成本数据、反馈成本信息、提供真实准确的成本报表。（2） 对成本进行事前分析预测建立成本指标分解体系，对于成本预算中的各类费用由专人控制，建立月度成本预算体系，实行年预算指导下的月度成本预算管理，使预算置于强有力的过程控制中。成本管理，制定计划是基础，依靠科技进步有效地实施成本控制是关键。科学技术是第一生产力，科技进步是降低成本的根本途径，而科技的潜力又是无穷的，不断将先进的技术应用在日常生产上是企业降低成本消耗提高产品质量实现挖潜增效的有效途径，同时也加强了成本预算的准确性。（3） 对现场成本进行事中控制成本预算的完成进度要跟踪，尤其是重点控制项目，要制定进度指标，进行事中控制，以便及时检查。及时准确地了解各种成本变动情况，对成本变动大的情况能够适时分析，提出改进措施，提高标准成本的管理效果。（4） 组织标准成本的考核与改进每个月财务部门都对企业的成本进行计算考核，在考核中要把成本指标和销售收入的实现情况相结合，把成本和收入“捆绑”起来进行考核，以提高成本考核的全面性和完整性。做好定期分析，提示成本差异，分析差异形成的原因，针对原因对执行部门和制定部门提出改进措施和意见，根据市场变化和成本的完成情况及时调整考核指标，以确保全年计划的完成。5 结束语标准成本管理是一项全企业的综合管理活动，必须由计划、技术、计量等部门及各基层生产单位的密切配合，各专业部门提供的数据必须达到可使用标准，要充分考虑到生产实际，既要有先进性，又要考虑可执行性，否则将无使用价值。各企业的一把手必须要高度重视，组织各专业主管部门一起进行实施，严格内控，不能把标准成本管理的工作看作是财务部门的事情，否则仅由各企业财务部门进行实施会使标准成本管理的结果大打折扣。 参考文献1 胡玉明.高