2013中级会计财务管理课件 第三章 预算管理(完整版).doc

第三章预算管理本章考情分析本章主要介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容，近3年考试的平均分值为6分，本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。2013年教材主要变化本章与2012年教材相比删除了目标利润预算的有关内容，重新编写了业务预算与现金预算的有关内容。本章基本结构框架第一节 预算管理的主要内容一、预算的特征与作用概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。【例题1多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年）A.数量化 B.表格化C.可伸缩性 D.可执行性【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类业务预算（经营预算）专门决策预算财务预算1.根据内容不同算2.按预算指标覆盖的时间长短划分三、预算体系【例题2判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）（2011年）【答案】【解析】财务预算是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，是全面预算的最后环节，作为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，其亦称为总预算。【例题3多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年）A.资本支出预算 B.生产预算C.管理费用预算 D.销售预算【答案】BCD【解析】选项A为专门决策预算。四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责，并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。管理层和考核层财务管理部门跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题4判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（2012年）【答案】【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。【例题5判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年）【答案】【解析】企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。所以本题说法错误。第二节 预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法1、含义与特点方法定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点：是编制工作量大。【例题6单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。（2011年）A.增量预算 B.弹性预算C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。2、增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题7单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年）A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】本题考核的是增量预算的假设前提。3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额； 第二，划分不可避免项目和可避免项目； 不可避免费用项目：必须保证资金供应； 可避免项目：逐项进行成本与效益分析。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 不可延缓费用项目：优先安排其支出； 可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。【例题8单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。（2011年）A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。【例题9单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年）A.人工费 B.培训费C.材料费 D.折旧费【答案】B【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行，适宜采用零基预算编制方法。（二）固定预算法与弹性预算法1.含义、特点及适用范围的比较方法定义特点固定预算（静态预算）在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。（1）适应性差；（2）可比性差。方法定义特点适用范围弹性预算（动态预算）是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。2.弹性预算的编制（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法Y=a+bX在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。（1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；（2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。P65【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用。预算期的修理费用=3000+23500=10000（元）P65【例3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。表3-1 制造费用预算(公式法)业务量范围(人工工时)420660项 目固定费用(元每月)变动费用(元人工工时)运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合 计5932.35备 注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。本例中，针对制造费用而言，在业务量为420600人工工时的情兄下，y=593+2.35x；在业务量为600660人工工时的情况下，y=693+2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35500=l768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35650=2220.5（元）。（2）列表法编制要点优点缺点用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 （1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。P66【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。表3-2 制造费用预算(列表法) 单位：元业务量(直接人工工时)420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费用(b=0.2)8496108120132电力费用(b=1.0)420480540600660材料费用(b=0.1)4248546066合计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计15801721186220032244【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。在考核时:将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。（三）定期预算与滚动预算编制方法方法定义特点定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。滚动预算（连续预算、永续预算）将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。优点：能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。【例题10判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。2、滚动预算的分类逐月滚动逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。编制的预算比较精确，但工作量比较大。逐季滚动逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。比逐月滚动工作量小，但精确度较差。混合滚动在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小特征【例题11单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。P69【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：2011年3月31日公司在编制2011年第2季度2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%, 即降低为576 000元。（3）2011年第2季度-2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小 时、51000小时、46000小时和57500小时。则编制的2011年第2季度2012年第1季度制造费用预算如表3-4所示。【例题12单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是 ( )。A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法【答案】D【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。二、预算的编制程序（一般了解）企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。程序负责机构具体内容1.下达目标董事会、经理办公会或类似机构（1）企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标。预算委员会（2）将预算目标下达各预算执行单位。2.编制上报预算执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）（3）提出详细的本单位预算方案，上报财务管理部门。3.审查平衡财务管理部门（4）审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议。预算委员会（5）充分协调“审查平衡”，并反馈给有关预算执行单位予以修正。4.审议批准财务管理部门（6）在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。（8）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案。预算委员会（7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。董事会或经理办公会（9）审议批准年度预算。5.下达执行财务管理部门（10）将审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系。预算委员会（11）逐级下达各预算执行单位执行。第三节 预算编制一、业务预算的编制（一）销售预算的编制内容（1）销量单价=销售收入（2）销售现金收入基本原则：收付实现制关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销特点销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。P72表3-5 本例假设：每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。季 度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入上年应收账款62006200第一季度（销货20000）12000800020000第二季度（销货30000）180001200030000第三季度（销货40000）240001600040000第四季度（销货36000）2160021600现金收入合计18200260003600037600117800注意：期末应收账款的确定【例题13计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2012年12月销售20000件，2013年1月预计销售30000件，2013年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30，再次月收回10（1）2013年2月预计现金收入为多少。（2）2013年2月末应收账款为多少。【答案】（1）现金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（2）应收账款=40000840%+30000810% =152000 (二)生产预算特点唯一只以实物量表示的预算。编制基础以销售预算为基础编制。基本公式预计期末产成品存货=下季度销售量a%预计期初产成品存货=上期期末产成品存货预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货【例题14多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。（2008年）A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量【答案】BCD【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。【例题15多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有( )。A8月份期初存货为240件 B8月份生产量为ll80件C8月份期末存货为220件 D第三季度生产量为3300件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。月789销量100012001100期末存货120020%=240110020%=220期初存货240220生产量1200+220-240=1180（三）直接材料预算编制基础以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。计算公式预计采购量生产需用量+期末存量-期初存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购P74表3-7 直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）1051010503103001060553001551015503963101636581801981019803643961948597401821018204003641856592806401064004003006500532500预计现金支出上年应付账款23502350第一季度（采购5300元）265026505300第二季度（采购8180元）409040908180第三季度（采购9740元）487048709740第四季度（采购9280元）46404640合计500067408960951030210 本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。注意：年末应付账款的确定【答案】【例题16单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。（2012年）A.2100万元B.1900万元C.1860万元D.1660万元【答案】C【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+80070%=1860（万元）。【例题17计算题】 E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下： 资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：表1： 2011年各季度末乙材料预计结存量季度1234乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：表2项目一季度二季度三季度四季度全年预计甲产品量（件）320032003600400014000材料定额单耗（千克/件）5*预计生产需要量（千克）*16 000*70 000加：期末结存量（千克）*预计需要量合计（千克）17000（A）1920021300（B）减：期初结存量（千克）*1 000（C）*预计材料采购量（千克）（D）*20100（E）材料计划单价（元/千克）10*预计采购金额（元）150000162000180000201000693000注：表内材料定额单耗是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的 * 为省略的数值。资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。要求：（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。（3）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（以后讲）（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300C=1200D=17000-2000=15000E=71300-2000=69300或：E=693000/10=69300（2）第1季度采购支出=15000040%+80000=140000（元）第4季度末应付账款=20100060%=120600（元）（四）直接人工预算编制内容直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。编制基础生产预算P74表3-8 直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800【答案】教材74页（五）制造费用预算编制编制基础（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数。需注意的问题制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除P75表3-9 制造费用预算 单位：元季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计 10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）【答案】（六）产品成本预算编制内容主要内容是产品的单位成本和总成本。编制基础是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。P76 表3-10 产品成本预算单位成本生产成本(640件)期末存货(20件)销货成本(630件)每千克或每小时投入量成本(元)直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合计9057600180056700【答案】教材76页 （七）销售及管理费用预算编制预算编制基础销售费用以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。 P76表3-11 销售及管理费用预算 单位：元项目金额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧管理费用：管理人员薪金福利费保险费办公费折旧20005500300027001000400080060014001500合计减：折旧225002500每季度支付现金(200004)5000 【提示】如果包含了非付现成本，要剔除以确定现金支出。 【例题18单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。A.变动制造费用预算 B.销售费用预算C.产品成本预算 D.直接人工预算 【答案】B 【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。二、专门决策预算的编制含义专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算特点它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度编制依据（1）项目财务可行性分析资料；（2）企业筹资决策资料。P77 表3-12 M公司专门决策预算表项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算50000-80000130000借入长期借款30000-6000090000三、财务预算的编制现金预算财务预算预计利润表预计财务报表预计资产负债表（一）现金预算编制依据业务预算和专门决策预算内容（1）可供使用现金（2）现金支出（3）现金余缺（4）现金筹措与运用关系公式可供使用现金=期初余额+现金收入可供使用现金-现金支出=现金余缺现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额P77 表3-13 现金预算 单位：元季度一二三四全年期初现金余额80003200306030408000加：现金收入(表3-5)18200260003600037600117800可供使用现金26200292003906040640125800减：现金支出直接材料(表3-7)500067408960951030210直接人工(表3-8)210031003960364012800制造费用(表3-9)19002300230023008800销售及管理费用(表3-11)500050005000500020000所得税费用400040004000400016000购买设备（表3-12）5000080000130000股利80008000现金支出合计680002114024220112450225810现金余缺（41800）806014840（71810）（100010）现金筹措与运用借入长期借款（表3-12）300006000090000取得短期借款200002200042000归还短期借款068006800短期借款利息(年利10%)50050050088023800长期借款利息(年利12%)450045004500630019800期末现金余额32003060304030103010-41800+30000+W-W10%/4-45003000解得：W19794. 88(元)-71810+60000+W-W10%/4-330-6300 3000解得：W 21989.74（元）14840-Y-5000 3000解得：Y68408060-Y-500-45003000解得：Y60已知：本例理想的现金余额为3000元，如果资金不足，可以取得短期借款,银行的要求是借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。M公司上年末的长期借款余额为120000元。“现金余缺”筹集运用“现金短缺”筹集需要考虑的因素：（1）补缺（第一季度：41800元 第四季度：71810元）（2）补足最低现金余额（已知）（3000）（3）筹措及运用的影响（借款及利息支出）（4）整数倍（已知）（1000元的倍数）公式的运用：现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额 “现金多余”运用需要考虑的因素：（1）用余（第二季度：8060元 第三季度：14840元）（2）保证最低现金余额（已知）（3000）（3）筹措及运用的影响（长期借款、及利息支出5000）（4）整数倍（已知）（100元的倍数）公式的运用：现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额现金预算编制总结现金预算期初余额 现金收入： 当期收现+收回前期应收账款现金支出： 材料采购支出=当期采购付现 支出+支付前期应付账款 人工支出=直接工资总额 制造费用支出=预算数-非付现成本 销售、管理费用支出=预算数-非付 现成本 其他支出资本性支出： 投资性支出 现金余缺额 余：投放 缺：筹措销售预算（起点）现金预算预计财务报表生产预算（实物量）业务预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算（汇总）销售及管理费用预算专门决策预算汇总编制财务预算【例题19计算题】 ABC公司2013年度设定的每季度末预算现金余额的额定范围为5060万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6，借款发生在相关季度的期初，每季度末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2013年该公司无其他融资计划。ABC公司编制的2013年度现金预算的部分数据如下表所示：说明：表中用“*”表示省略的数据。要求：计算上表中用字母“AJ”表示的项目数值。【答案】A=401010-1000=50（万元）B=500=50（万元）C=（5131.3）（1-6%/4）=19.70.985=20（万元）D=206%/4=0.3（万元）E=51（万元）F=-37.70.3+90=52（万元）G=132.3-200.3-60=52（万元）H=40万元I=405536.6=5576.6（万元）J=60万元【例题20计算题】A公司