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第四章增值税 消费税法律制度 知识点 纳税人与扣缴义务人 一 纳税人在中国境内销售货物 服务 无形资产或者不动产 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 二 纳税人的分类 三 扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 例题 单选题 按照现行规定 下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是 A 年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B 年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C 年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D 年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人 正确答案 A 答案解析 年应税销售额120万元 超过50万元 的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准 例题 判断题 除个体经营外 其他个人不属于增值税一般纳税人 正确答案 答案解析 本题表述正确 二 征税范围 2017年调整 征收范围 在我国境内 销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务 销售服务 无形资产或者不动产 一 销售或者进口货物1 货物 指 有形动产 包括电力 热力 气体 2 有偿 指从购买方取得货币 货物或者 其他经济利益 二 提供加工 修理修配劳务 注意1 加工 修理的对象为有形动产 注意2 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 三 销售服务 无形资产或者不动产 1 交通运输服务包括 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 注意1 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 属于 陆路运输服务 注意2 远洋运输的 程租 期租 业务属于 水路运输服务 航空运输的 湿租 业务属于 航空运输服务 远洋运输的 光租 业务 航空运输的 干租 业务属现代服务 租赁服务税目 理解 实质重于形式 程租 期租 湿租是连人带交通工具一起租 实质是提供运输服务 干租 光租是只租交通工具不带人 实质是租赁 举例 某运输公司发生两项业务 1 承接了某公司年会租车业务 提供车辆及司机2 提供五一黄金周自驾游车辆出租业务 业务1 按 交通运输服务 征收增值税 业务2 按 现代服务 租赁服务 有形动产租赁服务 征收增值税 注意3 无运输工具承运业务 按 交通运输服务 缴纳增值税 2 邮政服务 1 邮政普遍服务 2 邮政特殊服务 3 其他邮政服务 注意 邮政储蓄业务 按 金融服务 征收增值税 3 电信服务 1 基础电信服务 通话 出租带宽等 2 增值电信服务 短信 互联网接入 卫星电视信号落地转接等 4 建筑服务 2017年新增 1 工程服务 2 安装服务 3 修缮服务 4 装饰服务 5 其他建筑服务 注意1 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气 等经营者向用户收取的 安装费 初装费 开户费 扩容费 以及类似收费 按照 建筑服务 安装服务 缴纳增值税 注意2 疏浚 属于 其他建筑服务 但 航道疏浚 属于 物流辅助服务 5 金融服务 2017年新增 1 贷款服务 2 直接收费金融服务 3 保险服务 4 金融商品转让 注意1 融资性售后回租 属于 金融服务 贷款服务 融资租赁 属于 现代服务 租赁服务 同时 融资租赁 仍需进一步分为 动产融资租赁 和 不动产融资租赁 前者适用17 的税率 后者适用11 的税率 注意2 以 货币投资 收取 固定利润或保底利润 按照 金融服务 贷款服务 缴纳增值税 6 现代服务 生产性 2017年新增 调整 7 生活服务 2017年新增 文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务 其他生活服务8 销售无形资产 2017年新增 技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 如土地使用权 注意 技术转让 属于此税目 9 销售不动产 2017年新增 注意 转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的 按照 销售不动产 缴纳增值税 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 按照销售货物征收增值税的有 A 销售电力B 销售热力C 销售天然气D 销售房地产 正确答案 ABC 答案解析 销售不动产按照 销售不动产 税目缴纳增值税 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列业务中 属于销售服务 无形资产或者不动产的有 A 建筑安装B 零售商品C 提供加工修配D 提供交通运输服务 正确答案 AD 答案解析 选项BC属于销售货物 提供加工 修理修配劳务的传统增值税范畴 因此不选 例题 单选题 根据营业税改征增值税试点税收政策的规定 下列各项中 不属于按照现代服务征收增值税的是 A 广告设计B 有形动产租赁C 不动产租赁D 教育医疗服务 正确答案 D 答案解析 教育医疗服务属于生活服务 例题 多选题 根据营业税改征增值税试点税收政策的规定 属于营改增中金融服务的有 A 融资性售后回租B 动产融资租赁C 保险服务D 邮政储蓄服务 正确答案 ACD 答案解析 动产融资租赁属于现代服务的租赁服务 例题 多选题 下列项目中 应按照 商务辅助服务 税目征收的有 A 企业管理服务B 经纪代理服务C 人力资源服务D 安全保护服务 正确答案 ABCD 答案解析 根据规定 商务辅助服务包括企业管理服务 经纪代理服务 人力资源服务 安全保护服务 四 视同销售 1 视同销售货物 2017年调整 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 异地移送 4 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 5 将自产 委托加工或者 购进 的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 6 将自产 委托加工或者 购进 的货物分配给股东或者投资者 7 将自产 委托加工或者 购进 的货物无偿赠送其他单位或者个人 理解要点 税收公平原则 纳税链条的完整 内外有别 2 视同销售服务 无形资产或不动产 1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人 无偿 提供服务 2 单位或者个人向其他单位或者个人 无偿 转让无形资产或者不动产 注意 用于 公益事业 或者以 社会公众 为对象的除外 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列行为中 应视同销售货物征收增值税的有 A 将自产货物用于集体福利B 将外购货物用于个人消费C 将自产货物无偿赠送他人D 将外购货物分配给股东 正确答案 ACD 答案解析 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售 不包括外购的货物用于个人消费 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 增值税一般纳税人的下列行为中 应视同销售货物 征收增值税的有 A 食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B 商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C 电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D 纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 正确答案 ACD 答案解析 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售 不包括外购的货物用于个人消费 五 混合销售与兼营 2017年调整 例题 单选题 根据增值税法律制度的规定 下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是 A 混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B 兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括销售服务 无形资产或者不动产C 混合销售行为是发生在一项销售行为中 兼营不发生在同一项销售行为中D 兼营发生在一项销售行为中 混合销售行为不发生在同一项销售行为中 正确答案 D 答案解析 混合销售行为是发生在一项销售行为中 兼营不发生在同一项销售行为中 因此选项D错误 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列行为中 应当一并按销售货物征收增值税的有 A 贸易公司销售电梯同时负责安装B 百货商店销售商品同时负责运输C 建材商店销售建材 并从事装修 装饰业务D 餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 正确答案 AB 答案解析 选项C属于兼营业务 分别核算 因此选项C不选 选项D属于混合销售 餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴 而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴 因此属于服务混合销售 六 征税范围的 特殊 规定 了解 1 传统范围内的特殊规定 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 应当征收增值税 在期货的实物交割环节纳税 2 银行销售金银的业务 应当征收增值税 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 均应征收增值税 4 缝纫业务 应征收增值税 5 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件或建筑材料 用于本单位或本企业建筑工程的 在移送使用时 征收增值税 6 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 7 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 8 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税 9 纳税人提供的矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务 属于增值税应税劳务 应当缴纳增值税 2 营改增 范围内的特殊规定 1 应税服务不包括 非营业活动 中提供的应税服务 行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 2 在 境内 销售服务 无形资产或不动产 服务 不包括不动产租赁 或者无形资产 不包括自然资源使用权 的销售方或者购买方在境内 所销售或者租赁的不动产在境内 所销售自然资源使用权的自然资源在境内 3 下列情形不属于在境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售 完全在境外 发生的服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售 完全在境外 使用的无形资产 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租 完全在境外 使用的有形动产 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列业务中 属于增值税征税范围的有 A 银行销售金银业务B 典当业的死当物品销售业务C 饮食业纳税人销售非现场消费的食品D 纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务 正确答案 ABCD 答案解析 题目选项均属于增值税征税范围 例题 判断题 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征增值税 正确答案 答案解析 题目表述正确 例题 多选题 根据我国营改增试点方案 以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有 A 境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务B 日本某公司为中国境内某企业设计时装C 法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D 境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务 正确答案 BC 答案解析 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围 知识点 税率与征收率 2017年调整 特别提示 为了降低考试难度 经济法基础历年考试中除对税率进行直接考核的题目外 计算中要用到的税率及比例一般会直接给出 一 税率1 17 1 销售和进口除执行13 低税率的货物以外的货物 2 全部的加工 修理修配劳务 3 有形动产租赁服务 2 11 设置低税率的根本目的是鼓励消费 或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费 1 粮食 食用植物油 食用盐 农产品 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 二甲醚 总结 低税率四大类 基本温饱 精神文明 农业生产 生活用能源 注意1 低税率中的农产品是指 一般纳税人 销售或进口农产品 注意2 执行低税率粮食及农产品为 初级农产品 包括面粉 不包括再加工的产品 如淀粉 方便面 速冻水饺 注意3 农产品 食用盐 居民用煤炭制品 农机 易成为命题点 3 11 交通运输 邮政 基础电信 建筑 新 不动产租赁服务 新 销售不动产 新 转让土地使用权 新 4 6 增值电信 金融 新 现代服务 租赁除外 生活服务 新 销售无形资产 新 转让土地使用权除外 5 0 1 纳税人 出口 货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 2 单位和个人提供的 跨境应税行为 税率为零 例题 单选题 根据增值税法律制度规定 下列各项增值税服务中 增值税税率为17 的是 A 邮政业服务B 交通运输业服务C 有形动产租赁服务D 增值电信服务 正确答案 C 答案解析 一般纳税人提供应税劳务采取比例税率 提供有形动产租赁服务 税率为17 例题 单选题 根据增值税有关规定 一般纳税人销售的下列产品中 适用13 的税率的是 A 农机配件B 自来水C 淀粉D 煤炭 正确答案 B 答案解析 农机执行低税率 选项A错误 淀粉不属于初级农产品 选项C错误 煤炭分为工业用和居民用 只有居民用煤炭制品才执行低税率 选项D错误 例题 多选题 根据增值税法律制度规定 销售下列货物应当按增值税低税率13 征收的有 A 粮食B 图书C 暖气D 电力 正确答案 ABC 答案解析 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气等 图书 报纸 杂志 属于增值税低税率13 的征税范围 二 征收率 1 3 1 小规模纳税人 除销售 旧货 自己使用过的固定资产 和 进口货物 外的应税行为 理解 旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 但不包括自己使用过的物品 注意 小规模纳税人 销售旧货和自己使用过的固定资产 减按2 征收 进口货物不区分纳税人 一律按适用税率计算纳税 2 一般纳税人下列销售行为 按照3 的征收率纳税 了解 寄售商店代销寄售物品 寄售代销 典当业销售死当物品 死当销售 3 一般纳税人销售下列自产货物 可选择 按照3 的征收率纳税 了解 县级及以下小型水力发电单位生产的电力 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 用微生物 人或动物的血液或组织等制成的生物制品 自来水 商品混凝土 简化记忆 水 电 生物制品 建材 注意1 上述六项内容是否执行3 的征收率由纳税人选择 如 自来水可以选择执行13 的税率 也可以执行3 的征收率 执行13 税率可以抵扣进项税额 执行3 的征收率按简易办法征税 注意2 选择简易办法后 36个月 内不得变更 4 营改增 行业一般纳税人 可以选择 适用简易计税方法的应税行为 2017年新增 公共交通运输服务 动漫产品的设计 制作服务 以及在境内转让动漫版权 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务 收派服务 文化体育服务 以营改增试点前取得的有形动产 提供的 有形动产经营租赁服务 营改增试点前签订的 尚未执行完毕的 有形动产租赁 合同 例题 多选题 营改增 试点一般纳税人发生的下列应税行为中 可以选择简易计税方法计税的有 A 公交客运服务B 动画设计服务C 仓储服务D 装卸搬运服务 正确答案 ABCD 答案解析 营改增 行业一般纳税人 可以选择 适用简易计税方法的应税行为 公共交通运输服务 动漫产品的设计 制作服务 以及在境内转让动漫版权 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务 收派服务 文化体育服务 以营改增试点前取得的有形动产 提供的 有形动产经营租赁服务 营改增试点前签订的 尚未执行完毕的 有形动产租赁 合同 例题 单选题 一般纳税人销售自产的特殊货物 可选择按照简易办法计税 选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更 该期限是 A 24个月B 12个月C 36个月D 18个月 正确答案 C 答案解析 一般纳税人销售自产的特殊货物 可选择按照简易办法计税 选择简易办法依照3 征收率计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 2 依照3 征收率减按 2 征收 例题 单选题 某企业为增值税一般纳税人 主营二手车交易 2015年2月取得含税销售额206万元 除上述收入外 该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10 3万元和35 1万元的价格出售 则该企业当月应纳的增值税为 万元 A 9 19B 9 3C 11 3D 11 4 正确答案 B 答案解析 一般纳税人销售旧货依照3 征收率减按2 征收增值税 206 1 3 2 4万元 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产 依照3 征收率减按2 征收增值税 10 3 1 3 2 0 2万元 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产 按适用税率征收 35 1 1 17 17 5 1万元 应纳税额 4 0 2 5 1 9 3万元 3 5 个人出售住房 例题 单选题 2016年11月11日 赵某将2015年11月11日购买 位于北京南六环外的一套250平方米的房屋出售 该房屋购入价格为400万元 出售价格为600万元 已知个人出售住房适用的增值税征收率为5 则赵某出售该房屋应缴纳的增值税为 万元 A 0B 10C 28 57D 30 正确答案 C 答案解析 根据规定 个人购买不足2年的住房对外销售的 按照5 的征收率全额缴纳增值税 因此应该用含税销售价600万元价税分离即600 1 5 5 28 57万元 知识点 应纳税额计算 只要求掌握基本计算 一 一般纳税人应纳税额计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 上期留抵税额 1 销项税额销项税额 销售额 税率 1 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 价外费用不包括下列项目 增 消合并 向购买方收取的 销项税额 受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴 的消费税 同时符合以下条件的 代垫 运费 承运者的运费发票开给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方 同时符合以下条件 代为收取 的政府性基金或者行政事业性收费 够级别 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 有证据 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 全上交 所收款项全额上交财政 销售货物的同时 代办 保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的 代 购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 2 含税销售额的换算 必须掌握 不含税销售额 含税销售额 1 17 或 1 11 注意 题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额 含税销售额 零售 价外费用 普通发票 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 本月销售产品一批 取得不含税销售额10万元 同时向对方收取包装费1000元 已知增值税税率为17 则甲公司本月增值税销项税额为 元A 14675B 17000C 17145D 17170 正确答案 C 答案解析 甲公司本月增值税销项税额 100000 17 1000 1 17 17 17145元 例题 多选题 下列各项中 应计入增值税的应税销售额的有 A 向购买者收取的包装物租金B 向购买者收取的销项税额C 因销售货物向购买者收取的手续费D 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 正确答案 AC 答案解析 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用包括包装物租金 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不包括在销售额内 3 视同销售货物行为销售额的确定 纳税人销售价格明显 偏低 且无正当理由或者 偏高 且不具有合理商业目的的 或 视同销售 货物而无销售额的 按下列 顺序 确定销售额 理解 偏低调整是防止少纳增值税 偏高调整是防止出口虚报价格 骗取退税款 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 其计算公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 征收增值税的货物 同时又征收消费税的 其组成计税价格中应包含消费税税额 其计算公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用 甲公司并无同类产品销售价格 其他公司也无同类货物 已知该批产品的生产成本为10万元 甲公司的成本利润率为10 则甲公司本月视同销售的增值税销项税为 元 A 17000B 18500C 18700D 18888 正确答案 C 答案解析 甲公司本月视同销售的增值税销项税 100000 1 10 17 18700元 4 特殊销售方式下销售额的确定 注意1 逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上 注意2 与包装物租金进行区分 租金属于价外费用 押金不一定属于价外费用 例题 多选题 根据 增值税暂行条例 的规定 下列关于包装物的增值税处理正确的有 A 随同货物销售而出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税B 一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税C 白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税D 啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税 正确答案 AC 折扣销售 销售折扣 销售折让与销售退回 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在 同一张发票 上分别注明 可以按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 注意 在 备注栏 注明 不算同一张发票上分别注明 一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让 当期 的销项税额中扣减 同会计处理 注意 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 2015年10月采取折扣方式销售货物一批 该批货物不含税销售额90000元 折扣额9000元 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 已知增值税税率17 甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中 正确的是 A 90000 9000 1 17 17 161109元B 90000 17 15300元C 90000 1 17 17 17901元D 90000 9000 17 13770元 正确答案 D 以旧换新采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 金银首饰例外 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 本月采用以旧换新方式销售手机100部 含税销售单价为3276元 回收的旧手机每台折价234元 已知甲公司适用的增值税税率为17 则甲公司本月应纳税增值税为 A 3276 100 1 17 17 47600元B 3276 100 17 55692C 3276 234 100 1 17 17 44200D 3276 234 100 17 51714 正确答案 A 例题 判断题 纳税人采取以旧换新的方式销售金银首饰 应按照实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 正确答案 答案解析 本题表述正确 以物易物 以物易物 双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项业务的处理方法中 不正确的有 A 纳税人销售货物或提供应税劳务 采用价税合并定价并合并收取的 以不含增值税的销售额为计税销售额B 纳税人以价格折扣方式销售货物 不论折扣额是否在同一张发票上注明 均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额C 纳税人采取以旧换新方式销售货物 以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D 纳税人采取以物易物方式销售货物 购销双方均应作购销处理 以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 正确答案 BC 还本销售销售额 货物销售价格 不得在销售额中减除还本支出 提示 税法上按正常销售处理 直销 了解 外币折算 了解 外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的 当天 或者 当月1日 的人民币外汇 中间价 该折算率选定后 1年 内不得变更 余额计税 营业税过渡政策 2017年新增 例题 多选题 关于计税销售额的下列表述中 正确的有 A 金融企业转让金融商品 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额B 银行提供贷款服务 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额C 建筑企业提供建筑服务适用一般计税方法的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额D 房地产开发企业销售其开发的房地产项目 适用一般计税方法的 以取得的全部价款和价外费用 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 正确答案 ABD 2 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 计算抵扣 从销售方取得的 增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 上注明的增值税额 从海关取得的 海关进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额 购进免税农产品 按照 农产品收购发票 或 农产品销售发票 上注明的买价和13 的扣除率 计算抵扣进项税额 进项税额计算公式为 进项税额 买价 扣除率买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 链接 烟叶税税率为20 计税基础为支付给销售方的收购价款 价外补贴 价外补贴为收购价款的10 计算公式 购进烟叶进项税额 买价 1 1 1 2 13 例题 单选题 某烟草公司为一般纳税人 本月向农民收购烟叶 收购价款为10万元 向农民支付价外补贴为收购价款的10 已知 烟叶税的税率为20 收购农产品增值税扣除率为13 则该企业收购烟叶准予抵扣的进项税额为 元 A 13000B 17000C 17160D 22440 正确答案 C 答案解析 购进烟叶进项税额 100000 1 1 1 2 13 17160元 纳税人购进服务 无形资产或不动产 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣 注意 2016年5月1日后购入的 不动产 取得的进项税额分两年抵扣 第一年60 第二年40 融资租入固定资产除外 2017年新增 P197 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额准予从销项税额中抵扣 注意 自2013年8月开始 纳税人购入自用的 两车一艇进项税额准予抵扣 纳税人从境外单位或者个人购进服务 无形资产或不动产 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额 总结 可以用于抵扣的凭证包括 增值税专用发票 机动车销售统一发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 税收缴款凭证 例题 多选题 甲公司为增值税一般纳税人 其本月进口产品20万元 取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为3 4万元 发生运输费用 取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2220元 向农业生产者购入免税农产品3万元 购入原材料30万元 增值税专用发票上注明的增值税额为5 1万元 已知 该企业取得发票 缴款书等均符合规定 并已认证 比对 则下列关于准予抵扣的进项税额中 说法正确的有 A 进口产品准予抵扣的进项税额为3 4万元B 运输费用准予抵扣的进项税额为220元C 购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D 购入原材料准予抵扣的进项税额为5 1万元 正确答案 ACD 例题 单选题 一般纳税人在2016年5月1日后购进的不动产 其进项税额抵扣的规定是 A 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 B 第一年抵扣比例为50 第二年抵扣比例为50 C 第一年抵扣比例为40 第二年抵扣比例为60 D 第一年抵扣比例为65 第二年抵扣比例为35 正确答案 A 2 不得抵扣的进项税额 2017年调整 用于简易方法计税的项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 购进 货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 非正常损失 的购进货物及相关的应税劳务 注意 非正常损失 是指因 管理不善 造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 被执法部门依法没收 销毁 拆除 非正常损失 的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 购进的 旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等 进项税额不得从销项税额中抵扣 一般纳税人按简易办法征收增值税的 不得抵扣进项税额 一般纳税人会计核算不健全 不能够准确提供税务资料 或应当办理一般纳税人资格登记而未办理 按照17 税率征收增值税 不得抵扣进项税额 不得使用增值税专用发票 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人购进货物的下列进项税额中 不得从销项税额中抵扣的有 A 因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额B 被执法部门依法没收的购进货物的进项税额C 被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额D 因地震造成毁损的购进货物的进项税额 正确答案 ABC 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人购进货物发生的下列情形中 进项税额不得从销项税额抵扣的有 A 用于免征增值税项目B 用于个人消费C 用于集体福利D 用于对外投资 正确答案 ABC 答案解析 外购货物用于对外投资时 其进项税额可以从销项税额中抵扣 选项 错误 例题 判断题 纳税人外购货物因管理不善丢失的 该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣 正确答案 答案解析 题目表述正确 3 扣减进项税的规定 进项税额转出计算 直接转出 知道税额进项税额转出 已抵扣税款 转出比例 举例 某企业上月已认证抵扣原材料的进项税额100万元 本月该材料发生非正常损失10 则转出的进项税额 100 10 10 万元 计算转出 不知道税额 则先算出税额还原成 存货 进项税额转出 不含税价款 税率 转出比例 举例1 某企业上月外购一批水泥 取得增值税专用发票注明价款100万元 已认证抵扣 本月将该批水泥的30 用于建设职工食堂 则转出的进项税额 100 17 30 5 1 万元 运费 进项税额转出 运费 11 转出比例 举例2 某企业因管理不善导致库存原材料毁损30 材料总成本105万元 其中含运费成本5万元 则转出的进项税额 105 5 17 30 5 11 30 5 265 万元 农产品 进项税额转出 成本 1 13 13 转出比例 举例3 某企业库存农产品100万 因管理不善 30 腐烂变质 则转出的进项税额 100 1 13 13 30 4 48 万元 固定资产 无形资产 不动产下同 进项税额转出 固定资产净值 适用税率 注意 固定资产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 举例4 某企业于2014年12月购入一台生产设备 增值税专用发票上注明的买价为100万 增值税为17万 2015年12月因管理不善烧毁 烧毁时已计提折旧20万 则转出的进项税额 100 20 17 13 6 万元 一般纳税人兼营简易计税方法计税项目 免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 按当月免税项目销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额 例题 单选题 某制药厂 增值税一般纳税人 3月份销售抗生素药品117万元 含税 销售免税药品50万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款6 8万元 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 万元 A 14 73B 12 47C 10 20D 17 86 正确答案 B 答案解析 纳税人兼营免税项目或免征增值税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分 按公式计算不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额 当月全部销售额 不得抵扣的进项税额 6 8 50 117 1 17 50 2 27 万元 应纳税额 117 1 17 17 6 8 2 27 12 47 万元 4 转增进项税额的规定 进项税额转入 2017年新增 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在改变用途的次月 依据 合法有效的增值税扣税凭证 计算可抵扣的进项税额 可抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率 例题 单选题 某企业将用于职工活动中心的电脑改用于生产车间 该批电脑购入时取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税为1 7万元 截止2016年10月 该批电脑已计提折旧7 02万元 则该批电脑应转增进项税额 万元 A 1 7B 1 02C 0 68D 0 正确答案 C 答案解析 应转增进项税额 10 1 7 7 02 1 17 17 0 68 万元 5 认证及抵扣期限纳税人取得符合规定的发票 应自开具之日起 360 天内到税务机关办理认证 并于认证通过的次月申报期内抵扣 6 增值税期末留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣 二 小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人执行简易征收办法 征收率为3 应纳税额 销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 例题 单选题 某食品加工企业为小规模纳税人 适用增值税征收率为3 2月份取得销售收入16960元 直接从农户购入农产品价值6400元 支付运输费600元 当月支付人员工资3460元 该企业当月应缴纳的增值税税额为 元 A 240B 298C 435D 494 正确答案 D 答案解析 题中的销售收入是含税的 所以增值税税额 16960 1 3 3 494 元 三 进口货物应纳税额计算1 不分 一般纳税人和小规模纳税人2 采用组成计税价格 无任何抵扣 1 一般货物组成计税价格组成计税价格 关税完税价格 关税 2 应税消费品组成计税价格组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 进口一般产品组成计税价格 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 2013年5月从国外进口一批音响 海关核定的关税完税价格为117万元 缴纳关税11 7万元 已知增值税税率为17 甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中 正确的是 A 117 17 19 89 万元 B 117 11 7 17 21 879 万元 C 117 1 17 17 17 万元 D 117 11 7 1 17 17 18 7 万元 正确答案 B 例题 单选题 某公司为增值税一般纳税人 本月从国外进口一批高档化妆品 海关核定的关税完税价格为100万元 已知进口关税税率为26 消费税税率为15 增值税税率为17 则该公司进口环节应缴纳的增值税是 万元 A 17B 21 42C 28 7D 25 2 正确答案 D 第二节消费税法律制度概述 一 消费税纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口规定的消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税人 解释 国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人 是指金银首饰 钻石及钻石饰品 铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等 二 消费税征税范围 一 生产销售应税消费品1 纳税人生产的应税消费品 于纳税人销售时纳税 2 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 解释 用于其他方面是指 纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 3 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为 按规定征收消费税 1 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的 2 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的 二 委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托个人加工的应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 1 委托加工应税消费品 是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 三种假的委托加工 如果出现下列情形 无论纳税人在财务上如何处理 都不得作为委托加工应税消费品 受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税 1 受托方提供原材料生产的应税消费品 2 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 3 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品3 委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的 不再缴纳消费税 解释 消费税只征收一次 委托加工的应税消费品 受托方在交货时已代收代缴了消费税 再出售的 不再征收消费税 三 进口进口应税消费品 应缴纳关税 进口消费税和进口增值税 四 特殊规定消费税属于价内税 只征收一次 一般情况下是在消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 在以后的批发 零售环节不再缴纳消费税 但是 以下情况除外 1 零售环节纳税 特殊在不是在生产初始环节征税 金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人 2 批发环节纳税 特殊在多环节征税 自2009年5月1日起 在卷烟 批发环节 加征一道从价计征的消费税 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 在销售时纳税 例题 单选题 根据消费税法律制度的规定 下列关于消费税纳税环节的表述中 不正确的是 A 纳税人生产应税消费品对外销售的 在销售时纳税B 纳税人自产自用应税消费品 不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的 在移送使用时纳税C 纳税人委托加工应税消费品 收回后直接销售的 在销售时纳税D 纳税人委托加工应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 但受托方为个人和个体工商户的除外 正确答案 C 例题 单选题 委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售 并交纳的税金是 A 消费税B 增值税C 消费税和增值税D 不用交税 答案 B 解析 根据规定 委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售 不再缴纳消费税 但应缴纳增值税 三 消费税税目 提示 除金银首饰 钻石饰品在零售环节征税和卷烟的批发环节外 一般在生产 委托加工和进口环节征收 例题 单选题 依据消费税的有关规定 下列行为中应缴纳消费税的是 A 进口卷烟B 进口服装C 零售化妆品D 零售白酒 正确答案 A 答案解析 服装不属于消费税应税商品 化妆品 白酒在生产环节征收消费税 零售环节不征收 例题 多选题 下列环节既征消费税又征增值税的有 A 进口汽车B 金银首饰的生产和零售环节C 金银首饰的零售环节D 焰火的生产环节 正确答案 CD 答案解析 选项B 金银首饰在零售环节缴纳消费税 生产环节不缴纳消费税 选项A 只有进口小汽车才缴纳消费税 进口的其他类型的汽车不缴纳消费税 四 消费税的税率 见教材消费税数目 税率 消费税税率形式 比例税率和定额税率 即单位税额 提示 应税消费品的具体适用税率在考试试题中一般会有提示 1 注意掌握 1 比例税率 多数应税消费品 2 定额税率 成品油 啤酒 黄酒 3 复合税率 卷烟和白酒 2 从高 适用税率 1 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率计征消费税 2 纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品 应当分别核算不同税率消费税的销售额 销售数量 未分别核算的 从高适用税率计征消费税 例题 多选题 根据消费税法律制度的规定 对下列各项应税消费品 在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有 A 烟丝B 酒精C 汽油D 黄酒 正确答案 CD 例题 单选题 我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式 下列应税消费品种 适用复合计税方法计征消费税的是 A 白酒B 酒精C 成品油D 摩托车 正确答案 A 例题 单选题 下列各项中 属于消费税和增值税都可采用的税率形式是 A 全额累进税率B 比例税率C 超额累进税率D 定额税率 正确答案 B 五 消费税税额计算的方法 一 从价定率计征1 一般销售 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 与增值税的规定相同 提示 销售额中不包括 1 应向购买方收取的增值税税款 2 同时符合一定条件的代垫用费 承运部门的运费发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 2 实行从价定率征收的应税消费品 其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额 消费税应纳税额 销售额 或者组成计税价格 消费税税率3 题目中的销售额为含增值税的销售额时 必须换算成不含增值税的销售额 不含税 销售额 含税销售额 1 17 例题 单选题 某企业向摩托车制造厂 增值税一般纳税人 订购摩托车10辆 支付货款 含税 共计250800元 另付设计 改装费30000元 摩托车制造厂计缴消费税的销售额是 A 214359元B 240000元C 250800元D 280800元 正确答案 B 例题 单选题 根据 消费税暂行条例 的规定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金 价外费用中 不应并入应税消费品销售额的是 A 向购买方收取的手续费B 向购买方收取的价外基金C 向购买方收取的增值税税款D 向购买方收取的消费税税款 正确答案 C 二 从量定额计征 计算公式为 应纳税额 销售数量 定额税率 销售数量 是指应税消费品的数量 具体为 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人 委托人 收回的应税消费品数量 4 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 例题 多选题 下列各项中 符合应税消费品销售数量规定的有 A 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 自产自用应税消费品的 为应税消费品的生产数量C 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量D 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量正确答案 ACD 三 复合计征 应纳税额 应税销售额 比例税率 应税销售数量 定额税率 例题 单选题 某酒厂2012年销售粮食白酒60000斤 取得不含税销售额105000元 收取包装物押金9360元 收取粮食白酒品牌使用费4680元 已知白酒消费税定额税率为0 5元 斤 比例税率为20 该酒厂本月应纳消费税税额为 元 A 30000B 21000C 24000D 53400 正确答案 D 答案解析 本题考核的是消费税的复合计税方式 该酒厂本月应纳消费税 60000 0 5 105000 20 9360 4680 1 17 20 53400 元 四 特殊情形下销售额和销售数量的确定 1 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其计税价格 1 卷烟 白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定 送财政部备案 2 其他应税消费品的计税价格由省 自治区和直辖市国家税务局核定 3 进口的应税消费品的计税价格由海关核定 2 自设非独立核算门市部计税的规定是 按门市部对外销售价格