CVP分析案例.ppt

管理会计案例分析 CPV分析 饭店业是现代服务业的重要组成部分 一个地区高星级饭店的规模 数量往往成为该地区经济发展水平 改革开放程度的标志 在实际的经营活动中 高星级饭店大部分都是进行多产品经营的 通常提供的服务有客房 餐饮 娱乐 洗浴 商场 商务服务等项目 因此 有必要对多产品经营的本量利分析进行研究 由于饭店不同产品的计量单位不同 在进行分析时首先要统一计量单位 这里采用销售额指标 有下列公式 利润 边际贡献一固定成本 销售收入x边际贡献率一固定成本式中 边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率 这里阐述计划权重法 目标权重法 历史数据法等三种方法 计划权重法 此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和 求得加权平均边际贡献率 由于多种产品的边际贡献率有高有低 因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响 例如 某饭店有客房 餐饮 商场三种产品 预计年销售额为2亿元 相应的预期利润为6000万元 年固定成本分摊为8600万元 每种产品的销售价格 变动成本和边际贡献如表3 12所示 销售额为2亿元的销售组合如表3 13所示 表3 13中 每种产品的变动成本是基于表3 12中的变动成本率计算的 利润总额为6000万元 与预计的相同 整个饭店的变动成本率为2700 按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73 销售组合对综合边际贡献率影响很大 仍依上例 假设该饭店销售组合有所改变 如表3 14所示 从表3 14可以看出 销售额仍然为20000万元 但利润比预计减少了880万元 6000 5120 加权平均边际贡献率降至68 600 降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了 而单位边际贡献率较高的客房 餐饮的计划销售额减少了 在多产品的本量利分析中 应了解销售组合的改变对饭店利润的影响 2 目标权重法 目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率 目标权重法在两种情况下可能被较多运用 第一种情况 饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率 第二种情况 在饭店的各产品销售额难以准确预测时 3 历史数据法 历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据为标准 以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率 在运用历史数据法时应注意三点 第一 历史数据越近价值越高 第二 各产品的销售量应比较稳定 第三 各产品的边际贡献率不应有大的变化 否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差 应对计算结果进行必要的调整 通过本量利分析技术 饭店可以比较分析现有的销售价格 生产水平与实现目标利润之间的差距 实施恰当的价格 产量 成本 新产品开发政策 提高饭店的盈利水平 通过本案例的分析 你认为 1 利用本量利分析技术 饭店如何使现有的销售价格 生产水平与实现目标利润之间相互适应 以实施恰当的价格 产量 成本 新产品开发政策 提高饭店的盈利水平 2 对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应如何看待 如何将其应用到企业的经营决策当中去 分析 对各产品价格上升或者下降的适当调节对各产品销量上升或者下降的适当调节对各产品单位变动成本上升或者下降的适当调节新产品所占比重的适当调节 价格对目标利润的影响 1 客房 利润 1020 20 10000 1000 4500 300 8600 6200万元利润变化 6200 6000 6000 3 33 客房价格变动对总利润的影响程度 3 33 2 1 67 2 餐饮 利润 306 150 9000 300 9800 300 8600 6180万元利润变化 6180 6000 6000 3 餐饮价格变动对总利润的影响程度 3 2 1 5 3 商场 利润 204 140 1000 200 9800 4500 8600 6020万元利润变化 6020 6000 6000 0 33 商场价格变动对总利润的影响程度 0 33 2 0 167 销售量对目标利润的影响 1 客房 利润 1000 20 10 2 4500 300 8600 6196万元利润变化 6196 6000 6000 3 27 客房销量变动对总利润的影响程度 3 27 2 1 63 2 餐饮 利润 300 150 30 6 9800 300 8600 6090万元利润变化 6090 6000 6000 1 5 餐饮销量变动对总利润的影响程度 1 5 2 0 75 3 商场 利润 200 140 5 1 9800 4500 8600 6006万元利润变化 6006 6000 6000 0 1 商场销量变动对总利润的影响程度 0 1 2 0 05 单位变动成本对目标利润的影响 1 客房 利润 1000 20 4 10 4500 300 8600 5996 万元 利润变化 5996 6000 6000 0 067 客房单位变动成本变动对利润的影响程度 0 067 2 0 033 2 餐饮 利润 300 153 30 9800 300 8600 5910 万元 利润变化 5910 6000 6000 1 5 餐饮单位变动成本变动对利润的影响程度 1 5 2 0 75 3 商场 利润 200 142 8 5 9800 4500 8600 5986 万元 利润变化 5986 6000 6000 0 23 商场单位变动成本对利润的影响程度 0 23 2 0 115 新产品的开发应倾向于客房和餐饮这样单位边际贡献率较大的产品 客房 可在住宿条件和住宿服务方面提供更多的设备和项目 使入住更舒适更方便 更人性化 以促进销量也就是入住率的提高是顾客有宾至如归 物有所值之感以提高盈利水平 餐饮 可增加饭食的提供方式和菜色的种类以及对用餐顾客的服务及就餐环境的推陈出新以提高盈利水平 商场 可改善购物环境 提高商品数量和质量 促进销量以提高盈利水平 分析 1三种方法各有优缺点 2企业在做经营决策时 应当选择最符合企业实际情况的一种方法 1 如果企业可以对未来的销售额比较准确的预测 那么应该采用计划权重法 2 如果企业对未来的销售额难以准确预测 而只能确定目标销售百分比 那么应该用目标权重法 3 如果企业为了控制各品种的销售量而控制综合边际贡献率 应该采用目标权重法 4 如果企业的各期销售量比较稳定 各产品的边际贡献率变化不大 可以采用历史数据法 3针对不同方面的经营决策运用不同方法 例如 客房 对于增加了设备等 相应的产品组合发生了变化 我们认为运用计划权重法比其