高新技术企业认定专项审计培训资料课件.ppt

高新技术企业认定复审专项审计培训 徐金峰 哈尔滨建兴会计师事务所 电话号码 0451 55513306 风险提示 因经高新技术企业认定后企业将按照规定享受较低的企业所得税税率 所以审计人员应当充分关注到企业为了达到降低税负增加盈利的主观愿望 因而可能产生 企业年度研究开发费用结构明细表 与企业高新技术产品 服务 收入方面的重大错报风险 第三部分专项审计报告 第二部分高新技术企业认定专项审计 第一部分高新技术企业认定政策解读 第一部分高新技术企业认定政策解读 一 相关文件 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2008 172号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 高新技术企业专项审计指引 中国注册会计师审计准则 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号黑龙江省高新技术企业认定办公室 关于开展高新技术企业复审工作的通知 二 高新技术企业认定条件 一 在中国境内 不含港 澳 台地区 注册的企业 近三年内通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 或通过5年以上的独占许可方式 对其主要产品 服务 的核心技术拥有自主知识产权 二 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 三 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上 二 高新技术企业认定条件 四 企业为获得科学技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行了研究开发活动 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 2 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业注册成立时间不足三年的 按实际经营年限计算 二 高新技术企业认定条件 五 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 六 企业研究开发组织管理水平 科技成果转化能力 自主知识产权数量 销售与总资产成长性等指标符合 高新技术企业认定管理工作指引 另行制定 的要求 三 复审认定程序 管理办法 关于复审的规定 第十二条高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年 企业应在期满前三个月内提出复审申请 不提出复审申请或复审不合格的 其高新技术企业资格到期自动失效 第十三条高新技术企业复审须提交近三年开展研究开发等技术创新活动的报告 复审时应重点审查第十条 四 款 对符合条件的 按照第十一条 四 款进行公示与备案 通过复审的高新技术企业资格有效期为三年 期满后 企业再次提出认定申请的 按本办法第十一条的规定办理 四 中介机构职责 1 接受企业委托 依据 认定办法 工作指引 和 审计指引 客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品 服务 收入进行专项审计 出具审计报告 2 中介机构应据实出具专项审计报告 发现有弄虚作假等行为的 取消其参与认定工作资格 并在 高新技术企业认定管理工作网 上公告 工作指引 中关于复审的规定 1 高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请 复审申请书同附2 不提出复审申请或复审不合格的 其高新技术企业资格到期自动失效 2 高新技术企业复审须提交近三个会计年度开展研究开发等技术创新活动的报告 经具有资质并符合本 工作指引 相关条件的中介机构出具的近三个会计年度企业研究与开发费用 近一个会计年度高新技术产品 服务 收入专项审计报告 复审时应对照 认定办法 第十条进行审查 重点审查第 四 款 对符合条件的企业 按照第十一条 四 款进行公示与备案 并由认定机构重新颁发 高新技术企业证书 加盖科技 财政 税务部门公章 通过复审的高新技术企业资格自颁发 高新技术企业证书 之日起有效期为三年 有效期满后 企业再次提出认定申请的 按初次申请办理 第二部分高新技术企业认定专项审计 一 审计前准备 1 组织审计人员认真学习 高新技术企业认定管理办法 高新技术企业认定管理工作指引 高新技术企业认定专项审计指引 等指导文件 掌握学习高新技术企业认定的文件 程序等 学习 国家重点支持的高新技术领域 了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些 2 被审计单位提供资料 二 高新技术产品 服务 收入专项审计程序 1 高新技术产品 服务 收入的定义 高新技术产品 服务 收入是指企业通过技术创新 开展研发活动 形成符合 重点领域 要求的产品 服务 收入和技术性收入的总和 技术性收入主要包括以下几个部分 1 技术转让收入 指企业技术创新成果通过技术贸易 技术转让所获得的收入 2 技术承包收入 包括技术项目设计 技术工程实施所获得的收入 3 技术服务收入 指企业利用自己的人力 物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案 数据处理 测试分析及其他类型的服务所获得的收入 4 接受委托科研收入 指企业承担社会各方面委托研究开发 中间试验及新产品开发所获得的收入 2 高新技术产品 服务 收入界定中存在的问题 1 界定非高新技术产品 服务 与高新技术产品 服务 的责任 2 一般产品与高新技术产品组合销售取得的销售收入 高新技术产品 服务 收入明细表中按全额确认为高新技术产品 服务 收入 收入明细表中对一般产品收入部分是否应该剔除 如果需要剔除 又该如何剔除一般产品的销售 3 外购与本企业相同的高新技术产品销售 其销售收入是否可以在高新技术产品 服务 收入明细表中列报 4 利用专家工作 高新技术产品 服务 收入审计应关注问题 三 研究开发费用专项审计 1 定义研究开发活动是指为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 研究开发项目是指 不重复的 具有独立时间 财务安排和人员配置的研究开发活动 企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的 2 研究开发费用内容包括 3 高新技术企业认定专项审计研究开发费用范围 归集 分摊方法及审核要点 1 人员人工A 范围 从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出 B 归集和分摊方法 对企业存在多个研发项目的 还要按实际参与的项目进行归集 若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊 无工作量统计的 则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊 建议 企业应当设有专门的科研人员名册 一方面便于申请认定时科研人员比例要求的核对 另一方面 便于在费用归集时的相互对应 企业应当和科研人员签订劳动合同 缴纳社会保险 强调的是科技人员在企业工作时间每年不少于半年 183天 在支付科研人员人工费时 可以考虑集中制表且与劳动合同相一致 C 审核要点 检查应付工资 应付福利费 管理费用明细账 全年各月份工资表 个人所得税申报表 劳动合同 参加社会保险资料 结合研发部门人员名单 确定研发人员的工资是否真实 计算是否准确 对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据 2020 1 30 26 可编辑 2 直接投入A 范围 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定支出发生的租赁费等 B 归集和分摊方法 一般为直接计入 对动力费用 共同使用的模具 样品 样机 及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入 C 审核要点 检查管理费用 原材料明细账 原材料购入 发出 结存明细表 相关费用分配表等 确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性 对于直接购入的能源 材料则检查购入的发票 运输单据 入库单 领料单等 确认其真实性及与研发项目的相关性 3 折旧费用与长期待摊费用A 范围 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 B 归集和分摊方法 属于多个项目使用的 按各研发项目使用工作量等可行方法计算后计入 C 审核要点 检查固定资产明细账 长期待摊费用明细账 检查被审计单位年度新增固定资产及长期待摊费用的发票 固定资产的申购单 入库单 验收单 实地查看该部分设备 确定其是否真实存在 是否用于研发 复核各项折旧 摊销的准确性 对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧 4 设计费用A 范围 设计费用是为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用 5 装备调试费A 范围 装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入 B 归集方法 上述两项一般不会有共同费用 可直接计入 建议 设计费用 装备调试费 要有合法证据 这些费用往往是发生在企业内部中 没有多少外来原始凭证 事后很难收集和核实 比如调试设备的次数和每次消耗电费 相关技术工人的人工 企业应按内部核算的要求 加强化基础核算工作 财务部门与科研部门协调配合 做好原始记录和凭证 及时履行审批程序 逐月结算入账 C 审核要点 设计费审核要点 检查管理费用明细账 研发费用明细科目 检查设计费用支出的发票 付款申请审批单据 确认其费用发生的真实性及金额的准确性 委托外部设计费用需查看合同 协议等装备调试费审核要点 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装设备和工业工程发生的费用不能计入 6 无形资产摊销A 范围 因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 B 归集和分摊方法 属于工作量等可行方法计算后摊销计入 C 审核要点 检查无形资产明细账 管理费用明细账 检查无形资产购入发票 付款凭证 专有技术证书等资料 确认其真实性及摊销金额的准确性 7 委托外部研究开发费用A 范围 委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 B 归集方法 一般不会有共同费用 可直接计入 建议 委托外部研究开费用要注意项目成果及与企业主要业务紧密相关是衡量外部研发费用能否计入的重要因素 在签订委托合同时 应当特别注明 认定过程中 发生的全部委托外部研究开发费用 按照发生额的80 计入研发费用总额 上述规定 在计算加计扣除时则没有这样的限制 C 审核要点 检查管理费用明细账 与委托外部研究开发费用相关的明细账 委托外部研究开发费用的合同或协议 检查发票 付款凭证 确认其发生的真实性及金额计算的准确性 是否是关联交易 8 其他费用A 范围 为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外 B 归集和分摊方法 单个项目发生的直接计入 属于多个项目 按各个项目直接投入占总投入比例分摊 若费用较小则可直接计入某项目 C 审核要点 检查管理费用明细账 费用分摊表 确认费用支出与研究项目的相关性及费用分摊的合理性 关注其他费用金额一般不得高于研发费用总额的10 高新技术产品 服务 费用审计应关注问题 第三部分专项审计报告 一 完成审计工作在实施了上述所有审计程序后 注册会计师应当汇总审计测试的结果 进行更具综合性的审计工作 如编制审计差异调整表和试算平衡表 执行分析程序 撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核等 在此基础上 注册会计师应当评价审计结果 在与申报企业管理层和治理层沟通后 确定应出具专项审计报告的意见类型和措辞 进而编制并致送专项审计报告 终结审计工作 二 专项审计报告的要素 专项审计报告应当包括下列要素 1 标题 2 收件人 3 引言段 4 管理层的责任段 5 注册会计师的责任段 6 说明段 7 审计意见段 8 编制基础及使用限制段 9 注册会计师的签名和盖章 10 会计师事务所的名称 地址及盖章 11 报告日期 三 专项审计报告的类型1 无保留意见的专项审计报告2 带强调事项段的无保留意见的专项审计报告3 保留意见的专项审计报告4 否定意见的专项审计报告5 无法表示意见的专项审计报告 四 出具专项审计报告的特殊考虑 一 专项审计报告不应后附整套财务报表根据 中国注册会计师审计准则第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告 的规定 为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关 注册会计师不应将整套财务报表附于专项审计报告后 二 对