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2020 1 15 保险会计学 广东金融学院文芳 2020 1 15 文芳 第二章财产保险公司业务的核算 第一节财产保险公司业务核算概述财产保险的含义 以各种物质财产及其相关利益为保险标的的保险 财产保险公司的业务种类财产保险业务的特点3 1财产保险的保险标的必须是可以用货币衡量价值的财产和利益 2020 1 15 文芳 3 2财产保险的业务活动具有法律约束力 3 3财产保险对保险标的的保障功能表现为经济补偿 3 4财产保险属于社会商业活动的组成部分 3 5适用分摊原则 由3 3派生出来的 4 财产保险业务核算的特点4 1财产保险业务的保费收入一般于签定保险单时确认 人身险业务的保费收入一般于收到时确认 2020 1 15 文芳 4 3财产保险业务只发生手续费支出 不发生佣金支出 4 4长期财产险按业务年度结算损益 4 5其未到期责任准备金的提存基础与人身险不同4 6不具有储蓄性质 2020 1 15 文芳 第二节财产保险各项业务收入的核算 一 保险业务收入的核算 一 财产保险保费的计算1 财产保险业务保费计算原则 保证补偿原则 公平合理原则 相对稳定原则 促进防损原则 2 财产保险保费的构成 毛保费 纯保费 附加费与保费的分解相对应 保险费率也有毛费率 纯费率 和附加费率之分 其中 纯费率是对应于每单位保额的可能损失额 在理论上 它是所投保标的因保险事故而发生损失的概率 附加费率是对应于保险人每单位保额的经营费用 2020 1 15 文芳 附加费率 附加费用 保险金额或 保险费 按保费提取附加费的比例 保险金额 保险费率 按保险费提取附加费用的比例或由纯保费率的一定比例决定 2020 1 15 文芳 3 财产保险保险费率的计算纯费率 据公平合理原则 应当等于损失概率 在实务中 常选择一组适当的历年保额损失概率 赔款额与保额之比 以其算术平均值近似代替损失概率 进而确定纯保费率 用平均保额损失率加上这组年保额损失率的一个 两个或三个标准差来确定纯保费率 附加的标准差与保额损失率之比称为安全系数或安全附加 2020 1 15 文芳 二 财产保险业务保费收入的确认 应同时满足三个条件 1 保险合同成立并承担相应保险责任 2 与保险合同相关的经济利益能够流入公司 保费 3 与保险合同相关的收入能够可靠的计量 2020 1 15 文芳 三 会计科目的设置 1 保费收入2 应收保费结转损益收取保费应收未收收到应收储金收益坏帐转销期末应收 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 一 保险业务支出的核算 四 营业费用的核算1 营业费用的内容营业费用是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用 包括业务管理费 业务宣传费 防预费 业务招待费 固定资产折旧费 提取的坏帐准备 理赔查勘费等 2020 1 15 文芳 一 保险业务支出的核算 四 营业费用的核算2 营业费用的核算为了核算和监督各项费用的发生情况 保险公司应设置 营业费用 科目 该科目属于 损益类 费用 科目 其借方登记发生的营业费用 贷方登记期末结转 本年利润 的数额 结转后该科目无余额 2020 1 15 文芳 四 营业费用的核算2 营业费用的核算 1 直接支付费用的核算 2 转账摊销费用的核算 3 待摊费用的核算 4 预提费用的核算预提费用是指公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 如预提的租金 保险费 借款利息 拆人资金利息 固定资产修理费用等 2020 1 15 文芳 五 提取保险保障基金的核算1 保险保障基金的提取和使用2 科目设置 1 提取保险保障基金 科目计提的保险保期末转入 本年利润 障基金 2020 1 15 文芳 五 提取保险保障基金的核算 2 保险保障基金 科目动用计提的 增值期末结存3 核算举例 2020 1 15 文芳 二 其他业务支出的核算 一 利息支出的核算拆入资金时 借 银行存款贷 拆入资金计提利息时 借 利息支出贷 预提费用归还拆入资金本息时 借 拆入资金利息支出预提费用贷 银行存款 2020 1 15 文芳 二 其他支出的核算其他支出是指保险公司咨询服务 代理勘查等发生或结转的相关成本 费用 以及相关税金及附加 为了核算和监督保险公司其他支出的情况 应设置 其他支出 科目 该科目属于损益类 费用 科目 其借方登记发生的其他支出 贷方登记期末结转 本年利润 科目的数额 结转后该科目无余额 2020 1 15 文芳 三 营业外支出的核算 营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关系的各项支出例如 按规定提取的固定资产减值准备时 借 营业外支出 提取固定资产减值准备 贷 固定资产减值准备 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 一 未决赔款准备金的核算 一 未决赔款准备金的内容和提取方法1 未决赔款准备金的内容 1 已发生已报案未决赔款准备金 2 已发生未报案未决赔款准备金 3 理赔费用准备金 为尚未结案的赔案可能发生的律师费 诉讼费 损失检验费 相关理赔人员薪酬等提取的准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 一 未决赔款准备金的核算 一 未决赔款准备金的内容和提取方法2 未决赔款准备金的提取方法补充 新准则25号规定 保险人至少应当于每年年度终了 对未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金进行充足性测试 不足部分 按差额补提 补提的 计入当期损益 超过部分 不调整相关准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 一 未决赔款准备金的核算 二 科目设置1 未决赔款准备金 科目2 提存未决赔款准备金 科目 三 帐务处理1 计提未决赔款准备金借 提存未决赔款准备金 已发生已报案准备金 已发生未报案准备金 理赔费用准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 一 未决赔款准备金的核算 三 帐务处理贷 未决赔款准备金 已发生已报案准备金 已发生未报案准备金 理赔费用准备金2 年末进行准备金充足性测试3 期末将 提存未决赔款准备金 科目的发生额结转 本年利润 科目时 借记 本年利润 科目 贷记 提存未决赔款准备金 科目 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 二 未到期责任准备金的核算 一 未到期责任准备金的性质和计算1 未到期责任准备金的性质未到期责任准备金亦称 未满期责任准备金 或 未满期保险费准备金 它是指公司为承担一年期以内 含一年 保险业务的未来保险责任 从本期尚未到期责任的保费中提取的 以备承担下年度保险责任的准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 二 未到期责任准备金的核算 一 未到期责任准备金的性质和计算2 未到期责任准备金的计算 1 1 2法 2 1 8法 也称为按季计算法 3 1 24法 也称为按月计算法 4 1 365法 也称为逐日计算法 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 二 未到期责任准备金的核算 二 科目设置1 未到期责任准备金 科目2 提存未到期责任准备金 科目3 转回未到期责任准备金 科目 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 二 未到期责任准备金的核算 三 帐务处理1 期末 按规定提存直接业务的未到期责任准备金 借 提存未到期责任准备金贷 未到期责任准备金2 期末 按规定转回直接业务的未到期责任准备金 借 未到期责任准备金贷 转回末到期责任准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 二 未到期责任准备金的核算 三 帐务处理3 期末将 提存未到期责任准备金 转回未到期责任准备金 科目的余额转入 本年利润 科目时 借 本年利润贷 提存未到期责任准备金借 转回末到期责任准备金贷 本年利润 四 核算举例 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 三 长期责任准备金的核算 一 长期责任准备金的内容和计算长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保险业务 如出口信用险 长期工程险 再保险 在未到结算损益年度之前 按业务年度营业收支差额提存的准备金 二 科目设置1 长期责任准备金 科目2 提存长期责任准备金 科目3 转回长期责任准备金 科目 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 三 长期责任准备金的核算 三 财务处理1 期末 按规定提存直接业务的长期责任准备金借 提存长期责任准备金贷 长期责任准备金2 期末 按规定转回直接业务的长期责任准备金 借 长期责任准备金贷 转回长期责任准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 三 长期责任准备金的核算 三 财务处理3 期末将 提存长期责任准备金 转回长期责任准备金 科目的余额转入 本年利润 科目时 借 本年利润贷 提存长期责任准备金借 转回长期责任准备金贷 本年利润 四 核算举例 2020 1 15 文芳 1 2001会计年度 1 各项收入入账借 银行存款458000贷 保费收入 01业务450000利息收入 01业务8000 2 各项支出入账借 赔款支出 01业务80000手续费支出 01业务2100贷 银行存款82100 2020 1 15 文芳 3 计提2001业务的长期责任准备金458000 82100 375900借 提存长期责任准备金 01业务375900贷 长期责任准备金 01业务375900 4 期末结转损益2 2002会计年度 1 各项收入入账借 银行存款645000贷 保费收入 01业务200000 02业务420000利息收入 01业务16000 02业务9000 2020 1 15 文芳 2 各项支出入账借 赔款支出 01业务150000 02业务190000手续费支出 01业务1200 02业务3000贷 银行存款344200 3 转回上期长期责任准备金借 长期责任准备金 01业务375900贷 转回长期责任准备金 01业务375900 2020 1 15 文芳 4 计提本期长期责任准备金2001业务 216000 151200 375900 4407002002业务 429000 193000 236000借 提存长期责任准备金 01业务440700 02业务236000贷 长期责任准备金 01业务440700 02业务236000 5 期末结转损益 2020 1 15 文芳 3 2003会计年度 1 各项收入入账借 银行存款1471800贷 保费收入 01业务250000 02业务625000 03业务560000利息收入 01业务7000 02业务19000 03业务10800 2020 1 15 文芳 2 各项支出入账借 赔款支出 01业务120000 02业务220000 03业务240000手续费支出 02业务1800 03业务32000贷 银行存款613800 2020 1 15 文芳 3 转回上期长期责任准备金借 长期责任准备金 01业务440700 02业务236000贷 转回长期责任准备金 01业务440700 02业务236000 2020 1 15 文芳 4 计提本期长期责任准备金2002业务 644000 221800 236000 6582002003业务 570800 272000 298800借 提存长期责任准备金 02业务658200 03业务298800贷 长期责任准备金 02业务658200 03业务298800 2020 1 15 文芳 5 计提未决赔款准备金借 提存未决赔款准备金 01业务50000贷 未决赔款准备金 01业务50000 6 期末结转损益 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 四 分保未决赔款准备金的核算期末 按业务部门提供的资料及规定的方法提存分保未决赔款准备金 提存数为正数时 借 分保未决赔款准备金贷 提存未决赔款准备金提存数为负数时 以红字作相同会计分录 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 五 分保未到期责任准备金的核算期末 按当期提存的未到期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保未到期责任准备金时 借 分保未到期责任准备金贷 提存未到期责任准备金转回时借 转回未到期责任准备金贷 分保未到期责任准备金 2020 1 15 文芳 第三节财产保险准备金的核算 六 分保长期责任准备金的核算期末 按当期提存的长期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保长期责任准备金时 借 分保长期责任准备金贷 提存长期责任准备金转回时借 转回长期责任准备金贷 分保长期责任准备金 2020 1 15 文芳 第四节财产保险利润的核算 利润 是指公司在一定会计期间的经营成果 它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果 一 利润的构成内容1 承保利润承保利润 保险业务收入 保险业务支出 准备金提转差2 营业利润营业利润 承保利润 投资收益 利息收人 买入返售证券收入 汇总收益 其他收入 利息支出 其他支出3 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出4 净利润净利润 利润总额 所得税 2020 1 15 文芳 第四节财产保险利润的核算 二 本年利润的核算保险公司应设置 本年利润 科目 核算公司在本年度实现的净利润 或发生的净亏损 总额 该科目属于所有者权益类科目 其贷方登记从各损益类 收入 科目转人的金额以及转入 利润分配 科目的净亏损 借方登记从损益类 费用 科目转人的金额以及转入 利润分配 科目的净利润 在年终结转利润分配之前 该科目一般是有余额的 如为贷方余额 反映本年度自年初开始累计实现的净利润 如为借方余额 反映本年度自年初开始累计发生的净亏损 年终结转后 本年利润 科目无余额 2020 1 15 文芳 第四节财产保险利润的核算 三 所得税的核算 一 所得税的计算所得税是按照税法规定对保险公司经营所得计算交纳的一种税金 保险公司在一定时期内实现的利润总额 是计算交纳所得税的基础 应纳税所得额 利润总额 弥补以前年度亏损 准予扣除项目金额 纳税调增项目金额应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 2020 1 15 文芳 第四节财产保险利润的核算 三 所得税的核算 二 所得税的核算方法新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税 变动的核心部分 1 引入计税基础概念 递延所得税资产 递延所得税负债2 确认差异 企业应于资产负债表日 分析比较资产 负债的账面价值与其计税基础 两者之间存在差异的 确认递延所得税资产 递延所得税负债及相应的递延所得税费用 或收益 3 弥补亏损的会计处理不同 2020 1 15 文芳 2 确认差异 企业12月31日单位 万元暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资债1000100合计500100假设该企业所得税税率33 2020 1 15 文芳 3 弥补亏损的处理 例 企业在2001 2004年的应税收益分别为 1000万元 400万元 200万元 500万元 税率25 2001年 借 递延所得税资产250贷 所得税 补亏减税2502002年 借 所得税100贷 递延所得税资产1002003年 借 所得税50贷 递延所得税资产502004年 借