第八-章-非货币性资产交换.doc

1.远华公司、立信公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，经协商远华公司用一项无形资产和一批原材料交换立信公司的一项长期股权投资。该项无形资产的账面原价为1 000万元，已累计摊销金额为600万元，计提减值准备50万元，公允价值为300万元，原材料的账面价值为400万元，不含增值税的公允价值为500万元，公允价值等于计税价格；立信公司的长期股权投资的账面价值为865万元（公允价值等于账面价值），立信公司支付补价为20万元，假设该项交易不具有商业实质。要求：分别计算远华、立信公司换入资产的入账价值并作出相关的账务处理。（以万元为单位）2.黄河、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，2008年1月1日，黄河与长江公司进行资产交换，黄河公司将持有的一项可供出售金融资产与长江公司的一批产品进行交换，该项可供出售金融资产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，公允价值为450万元；该批产品的账面价值为350万元，不含增值税的公允价值为400万元，尚未计提跌价准备。黄河公司向长江公司支付补价为18万元，黄河公司换入的产品作为原材料核算，长江公司换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算，假设该项交换具有商业实质。要求：分别计算黄河、长江公司换入资产的入账价值并编制黄河、长江公司的账务处理。3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。要求：（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值；（2）编制甲公司的相关会计分录；（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。五、综合题1.正保公司和东大公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17，2008年3月1日，正保公司与东大公司进行资产交换，正保公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同东大公司的原材料、固定资产进行交换，正保公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元；东大公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，正保公司支付给东大公司的补价为4万元，正保公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，东大公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。要求：（1）判断本题是否属于非货币性资产交换并计算正保、东大公司换出资产的公允价值；（2）计算正保、东大公司换入资产的总成本；（3）计算正保、东大公司各项换入资产的入账价值；（4）编制正保、东大公司相关的会计分录。（答案金额用万元表示）答案部分1.【正确答案】远华公司换入长期股权投资的入账价值1 000600504005001720815（万元）；远华公司的账务处理：借：长期股权投资815累计摊销600无形资产减值准备50银行存款20贷：无形资产1 000原材料400应交税费应交增值税（销项税额）85立信公司换入资产的入账价值总额8652085800（万元）换入无形资产的入账价值350/（350400）800373.33（万元）换入原材料的入账价值400/（350400）800426.67（万元）借：无形资产373.33原材料426.67应交税费应交增值税（进项税额）85贷：长期股权投资865银行存款20【答疑编号33526】【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】黄河公司的账务处理：黄河公司换入原材料的入账价值4501840017400（万元）。借：原材料400应交税费应交增值税（进项税额）68贷：可供出售金融资产成本300公允价值变动60投资收益90银行存款18借：资本公积其他资本公积 60 贷：投资收益 60长江公司的账务处理：长江公司换入交易性金融资产的入账价值4004001718450（万元）。借：交易性金融资产 450银行存款18贷：主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350【答疑编号33527】【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】3.【正确答案】（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额19010200（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例50/(50150) 10025无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例150/（50150）10075则换入设备的入账价值2002550（万元）换入无形资产的入账价值20075150（万元）（2）甲公司编制的有关会计分录：借：固定资产设备 50无形资产 150长期股权投资减值准备 30投资收益 30贷：长期股权投资 250银行存款 10（3）假设上述交易不具有商业实质。换入资产入账价值总额2503010230（万元）设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例40/(8040)170)10019.05无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例170/(8040)170)10080.95则换入设备的入账价值23019.0543.81（万元）换入无形资产的入账价值23080.95186.19（万元）编制甲公司的账务处理：借：固定资产设备 43.81无形资产 186.19长期股权投资减值准备 30贷：长期股权投资 250银行存款 10【答疑编号33528】【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】五、综合题1.【正确答案】（1）东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25，应按照非货币性资产交换核算。计算双方换出资产的公允价值：正保公司换出资产的公允价值15015017200260635.5（万元）东大公司换出资产的公允价值35035017230639.5（万元）（2）计算双方换入资产的总成本：正保公司换入资产的总成本换出资产的公允价值支付的补价635.54639.5（万元）东大公司换入资产的总成本换出资产的公允价值收到的补价639.54635.5（万元）（3）计算双方换入的各项资产的入账价值：正保公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值230/639.5639.5230（万元）换入的原材料应分配的价值409.5/639.5639.559.5350（万元）东大公司的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值175.5/635.5635.525.5150（万元）换入的交易性金融资产应分配的价值200/635.5635.5200（万元）换入的无形资产应分配的价值260/635.5635.5260（万元）（4）编制相关的会计分录：正保公司的账务处理：借：原材料 350固定资产230应交税费应交增值税（进项税额）59.5累计摊销100无形资产减值准备20营业外支出20贷：主营业务收入150交易性金融资产180投资收益20无形资产400应交税费应交增值税（销项税额）25.5银行存款4借：主营业务成本100贷：库存商品100东大公司的账务处理：借：固定资产清