2012年《初级经济法基础》重难点(6).doc

2012年会计职称初级经济法基础重难点(6)来源:91UP初级会计考试平台 时间：2012/5/25 第6章税收征收管理法律制度重点、难点讲解及典型例题一、征纳双方的权利和义务(一)税务机关的权利和义务1.权利：包括法规起草拟定权、税务管理、税款征收、税务检查、行政处罚及其他权利和权力等。【提示1】税款征收权，是税务机关拥有的最基本、最主要的权力(注意单项选择题)。【提示2】税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、交通邮政检查权、存款账户检查权等(注意选择题)。2.义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税;为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密;受理减、免、退税及延期缴纳税款申请;受理税务行政复议等义务。(二)纳税人、扣缴义务人的权利与义务1.权利：包括知情权、要求保密权、享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权、延期申报和延期缴纳税款请求权、多缴税款申请退还权、陈述权和申辩权、要求税务机关承担赔偿责任权等。【提示】多缴税款申请退还权，是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款。税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还(注意选择题)。2.义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税务机关依法实行的检查等。【例题1多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利并承担一定的义务。下列各项中，属于纳税人义务的有()。A.按期办理税务登记B.回避义务C.滞纳税款须缴纳滞纳金D.要求保密【答案】AC【解析】本题考核纳税人、扣缴义务人的义务。纳税人的义务包括：(1)按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务;(2)按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证的义务;(3)按期办理纳税申报的义务;(4)按期缴纳或解缴税款的义务;(5)其他义务，如滞纳税款须缴纳滞纳金的义务;(6)接受税务检查的义务等。选项B属于税务机关的义务;选项D属于纳税人的权利。二、税款征收机关目前，我国的税收主要由税务、海关等系统负责征收管理，税务系统又按税种征管分设国家税务局和地方税务局，其各自征收范围的划分注意选择题。(一)国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理增值税;消费税(其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征);车辆购置税;铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税;中央企业缴纳的企业所得税;中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税;地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税等。(二)地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理营业税;企业所得税;个人所得税;资源税;印花税;城市维护建设税(不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分);房产税;城镇土地使用税;耕地占用税(部分地区暂由财政部门负责征收和管理);土地增值税;车船税;烟叶税。(三)海关系统主要负责下列税收的征收和管理进出口关税;船舶吨税;委托代征的进口环节消费税、增值税等。三、税务管理【2011年判断题命题点】(一)税务登记我国现行税务登记制度包括设立(开业)税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。1.开业登记【2010年不定项选择题命题点】(1)开业登记的时间：自领取营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。【特殊规定】从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起。在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。(2)纳税人在申报办理税务登记时，应提供的证件和资料：工商营业执照或其他核准执业证件;有关合同、章程、协议书;组织机构统一代码证书;法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。(3)扣缴义务人：已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。2.变更登记从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，向原税务机关办理变更税务登记。【提示】变更税务登记时，先工商后税务。3.注销登记(1)纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向原税务机关申报注销税务登记。(2)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。【提示】注销税务登记时，先税务后工商。4.税务登记的管理纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关并作遗失声明。(二)账簿、凭证管理【2011年单选题命题点】1.设置账簿时间从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。2.备案时间从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。【提示】纳税人、扣缴义务人使用计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。3.账簿、凭证等涉税资料的保管(1)除特殊规定外，会计账簿、会计报表、记账凭证、完税凭证及其他涉税资料应当保存10年。(2)已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。4.发票的领购【2010年不定项选择题命题点】(1)税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。(2)申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，并提供：经办人身份证明;税务登记证件或者其他有关证明;财务印章(指单位的财务专用章或其他财务印章)或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。5.发票的种类和联次(1)种类：通常划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。普通发票是最常见的一种发票，它的适用面最广，各种经济类型的纳税人都可以使用。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。(2)基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查;第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证;第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。6.从事临时经营活动的发票领购税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。7.发票的保管要求【2010年判断题命题点】开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票，不得擅自销毁、丢失。保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。8.发票检查中税务机关的权利(1)检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;(2)调出发票查验;(3)查阅、复制与发票有关的凭证、资料;(4)向当事人各方询问与发票有关的问题和情况;(5)在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【提示1】税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据;经查无问题的，应当及时发还。【提示2】税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。(三)纳税申报【2011年判断题命题点】1.纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报、其他方式(如简易申报、简并征期等)。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。【例题2判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。()【答案】【解析】本题考核纳税申报的有关规定。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。四、税款征收(一)税款征收方式表6.1税款征收方式税款征收方式适用范围查账征收适合于财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小，达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业，简称定期定额户)【例题3单选题】税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。根据税收法律制度的规定，对生产、经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征收方式是()。A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】D【解析】本题考核税款征收方式的适用对象。定期定额征收方式适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业)。(二)税款的缴纳方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳2.税务机关自收税款并办理入库手续3.代扣代缴4.代收代缴5.委托代征6.其他方式：利用网络、用IC卡纳税、邮寄纳税(三)税款征收措施【2010年多选题命题点】1.核定应纳税额纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额(注意多选题)：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(4)虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的;(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的;(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。【例题4多选题】根据税收征管法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有()。A.有偷税、骗税前科的B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的【答案】BCD【解析】本题考核核定征收税款的情形。选项A不在核定应纳税额的情形之中。2.责令缴纳和加收滞纳金【2011年单选题命题点】纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。【提示】滞纳税款天数是指从税款缴纳期限届满次日起至纳税入实际缴纳税款之日止。3.责令提供纳税担保(1)提供纳税担保的情形税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保;欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的;其他情形。(2)纳税担保的范围纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。4.税收保全措施(1)税收保全适用范围具有税法规定情形的纳税人应提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的情形。(2)税收保全措施【2009年多选题命题点】书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款金额的存款;扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。(3)不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。5.税收强制执行措施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。抵税财物适用拍卖、变卖的情形：采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的;逾期不按规定履行税务处理决定的;逾期不按规定履行复议决定的;逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。【例题5多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关可以采取的税收强制执行措施的有()。A.书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款D.扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产【答案】BC【解析】本题考核税收保全措施与税收强制执行措施的区别。选项D属于税收保全措施。6.阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。7.税收优先权【2010年多选题命题点】(1)税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;(2)纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权执行;(3)纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。8.税收代位权与撤销权【2009年判断题命题点】(1)欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权、撤销权;(2)税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。9.纳税人涉税事项的公告与报告【特别关注】(1)县及县以上税务机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况。(2)欠缴税款数额较大(5万元以上)的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。10.税款的追缴与退还【2010年单选题】表6.2多缴税款与少缴税款的原因及税务处理情形原因处理税款的退还(纳税人多缴税款)税务机关发现税务机关发现后应当自发现之日起10日内办理退还手续纳税人发现自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还税款的追征(纳税人少缴税款)税务机关责任税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金纳税人、扣缴义务人计算失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年纳税人偷税、抗税、骗税税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款【例题6单选题】根据税收征收管理法的规定，纳税人对超过应纳税额缴纳的税款，可以在一定期限内向税务机关要求退还。该期限是()。A.自结算缴纳税款之日起1年内B.自结算缴纳税款之日起2年内C.自结算缴纳税款之日起3年内D.自结算缴纳税款之日起5年内【答案】C【解析】本题考核税款的追缴与退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。五、税务检查税务检查的类型、形式、方法可作一般了解。重点掌握税务检查中税务机关的权利。税务检查中税务机关主要有6项权利(注意选择题)，它们是：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、交通邮政检查权、存款账户检查权。【提示1】税务机关无权到纳税人的生活区检查。【提示2】检查纳税人存款账户时，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。【提示3】税务机关在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。六、税务行政复议(一)税务行政复议的受案范围【2010年单选题命题点】复议机关受理申请人对下列12项具体行政行为不服提出的行政复议申请：表6.3行政复议申请分类必经复议选择复议第1项：税务机关做出的征税行为，包括：确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位和个人做出的代扣代缴、代收代缴代征行为第2项：税务机关做出的税收保全措施第3项：税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为第4项：税务机关做出的强制执行措施第5项：税务机关做出的行政处罚行为：罚款；没收财物和违法所得；停止出口退税权第6项：不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不予颁发税务登记证、发售发票；不予开具完税凭证和出具票据；不予认定为增值税一般纳税人；不予核准延期申报、批准延期缴纳税款第7项：税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为第8项：收缴发票、停止发售发票第9项：税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为第10项：税务机关不依法给予举报奖励的行为第11项：税务机关做出的通知出境管理机关阻止出境行为第12项：税务机关做出的其他具体行政行为【特别关注】当事人对受案范围中第1项税务机关做出的征税行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼这几项内容称为“必经复议”，即必须先向原处理机关的上一级税务机关申请行政复议，对行政复议决定仍不服的，再向人民法院提起行政诉讼。【提示】注意选择题，区分哪些属于必经复议范围。(二)税务行政复议申请时间申请人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。复议机关应当自受理申请之日起60日内做出行政复议决定。(三)税务行政复议申请方式和生效1.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。2.行政复议书一经送达，即发生法律效力。七、税务行政诉讼(一)税务行政诉讼的受案范围1.对于上表中必经复议行为不服，应当先申请行政复议。不服行政复议决定的，再向人民法院提起行政诉讼。2.纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼;也可以直接向人民法院提起诉讼选择复议。(二)税务行政诉讼的起诉和受理1.纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。2.人民法院接到起诉状，经审查，应当在7日内立案或者做出裁定不予受理八、法律责任【2011年多选题命题点】(一)纳税人违反纳税申报规定的法律责任【2009年单选题命题点】1.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。2.纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。3.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税