合并财务报表综合题举例.doc

合并财务报表综合题举例学完专题“合并资产负债表”、专题“合并利润表”、专题“合并现金流量表”后，借用财考网学习课堂“重点导读”的一道例题，供大家练习下合并财务报表章节的综合题：知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：性质内容内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部交易的抵销内部商品交易的抵销内部固定资产交易的抵销在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。 合并财务报表综合题举例 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。 2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。 (2)2008年度有关业务资料 2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。 2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。 2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。 2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。 (3)其他相关资料 甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。 要求： (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【按2011年教材做的答案】 (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/56/12-(50-30)80%=89(万元) 借：长期股权投资 71.2(8980%) 贷：投资收益 71.2 (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 对长期股权投资抵销 乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元) 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 35(20+15) 未分配利润年末 154 商誉 200(1 000-1 00080%) 贷：长期股权投资 1 071.2 少数股东权益 217.8(1 08920%) 对投资收益抵销 借：投资收益 71.2 少数股东损益 17.8 未分配利润年初 80 贷：提取盈余公积 15 未分配利润年末 154 对A商品交易的抵销 借：营业收入100 贷：营业成本100 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 150 贷：营业成本 100 固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 5(50/5/2) 贷：管理费用 5 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150 对D商品交易的抵销 借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 16(50-30)80% 贷：存货 16 借：购买商品、接受劳务支付的现金 50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50 (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)80%=326(万元) 借：长期股权投资 332 贷：未分配利润年初 71.2(8980%) 投资收益 260.8(32680%) (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 对长期股权投资抵销 乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元) 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 65(35+30) 未分配利润年末 450(154+326-30) 商誉 200(1 000-1 00080%) 贷：长期股权投资 1 332(1 000+332) 少数股东权益 283(1 41520%) 对投资收益抵销 借：投资收益 260.8(32680%) 少数股东损益 65.2(32620%) 未分配利润年初 154 贷：提取盈余公积 30 未分配利润年末 450 对A商品交易对应坏账准备抵销 借：应收账款坏账准备10 贷：未分配利润年初10 借：资产减值损失10 贷：应收账款坏账准备10 借：购买商品、接受劳务支付的现金 100 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100 对B商品购入作为固定资产交易抵销 借：未分配利润年初 50 贷：固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 15 贷：未分配利润