2012年初级会计第八章_产品成本核算(5).doc

鲤鱼网（）六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。2.可修复废品损失【教材例8-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品生产成本。（2）计算废品净损失。（3）编制相关会计分录。【答案】（1）不可修复废品生产成本=5100+5205+5206=1 600（元）（2）废品净损失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）（3）相关会计分录如下： 结转可修复废品成本：借：废品损失A产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500 结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品 1 600 贷：基本生产成本A产品 1 600 残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200 过失人赔偿：借：其他应收款 150 贷：废品损失A产品 150 结转废品净损失：借：基本生产成本A产品 5 750贷：废品损失A产品 5 750生产成本 废品损失 原材料 5750 1600不可修复废品成本 1600 350 回收 200 原材料 其他应收款 2000可修复废品修复费 4500 150应付职工薪酬 净损失 1000 5750制造费用 1500 【例题6单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。（2011年）A7 700 B8 700 C9 200 D10 700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。（二）停工损失的核算1、不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2、单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。【例题7单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（ ）A.生产成本 B.其他应收款C.营业外支出 D.制造费用【答案】C【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分最终转入“基本生产成本“科目的借方。 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。 二、完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。（二）分配方法（六种）1.倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况在产品成本0本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按固定成本计算月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况月末在产品成本固定成本【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担【例题8单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（ ）。（2011年）A.定额比例法 B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法 D.在产品按固定成本计算法【答案】D【解析】月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，采用在产品按固定成本计算法。【教材例8-12】承【教材例8-11】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表8-9所示表8-9 单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400400=160 0001 360 000-160 000=1 200 000直接人工100400=40 000640 000-40 000=600 000制造费用1