第七章 成本费用管理.ppt

第七章成本费用管理 第一节成本费用管理概述第二节成本预测第三节成本费用计划第四节成本费用控制第五节成本费用分析与考核 第一节成本费用管理概述 一 成本费用的概念就其经济实质来看 是产品价值的重要组成部分 是C V两部分价值的等价物 从资金运动过程来看 它反映企业在生产经营过程中的资金耗费 二 成本费用的作用 成本费用是反映和监督劳动耗费的工具 成本费用是补偿生产耗费的尺度 成本费用可以综合反映企业工作质量 是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆 成本费用是制订产品价格的一项重要依据 三 成本费用的分类为了正确地计算产品成本 有效地控制开支 必须对企业发生的生产费用进行合理的分类 P 360 365 四 成本费用管理的意义和原则 一 成本费用管理的意义成本费用的含义 就是对企业进行产品生产和经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测 计划 控制 核算和分析评价等一系列的科学管理工作 成本费用管理的意义 加强成本管理 降低生产经营耗费 是扩大生产经营的重要条件 加强成本管理 有利于促使企业改善生产经营管理 提高经济效益 加强成本管理 降低生产经营耗费 为国家积累资金奠定坚实的基础 二 成本费用管理的原则成本管理的基本原则 正确区分各种支出的性质 严格遵守成本费用开支范围 正确处理生产经营消耗同生产成果的关系 实现高产 优质 低成本的最佳结合 正确处理生产消耗同生产技术的关系 把降低成本同开展技术革新结合起来 第二节成本预测 一 成本预测的内容 新建和扩建企业的成本预测 即预测该项工程完工投产后的产品成本水平 确定技术措施方案的成本预测 即企业在组织生产经营活动中采取设备更新 技术改造等措施 为选择最佳方案而进行的成本预测 新产品的成本预测 即预测企业从未来生产过的新产品经过试制投产后必须达到和可能达到的成本水平 在新的条件下对原有产品的成本预测 即根据计划年度的产销情况和计划财务的增产节约措施 预测原有产品成本比上年可能降低的程度和应当达到的水平 成本预测的步骤 根据企业的经营总目标 提出初选的目标成本 初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平 并找出与初选目标成本的差距 目标成本的分解 作为各部门 各单位制定成本方案的基础 各部门 各单位提出各种降低成本方案 对比 分析各种成本方案的经济效果 选择成本最优方案并确定正式目标成本 二 目标成本的预测目标成本的预测方法 制定初选目标成本 成本初步预测 目标成本的分解 各部门 各单位提出各种成本降低方案 对比 分析各种成本方案的经济效果 选择成本最优方案并确定正式目标成本 制定初选目标成本 一般采用以下方法 1 根据产品价格 成本和利润三者之间相互制约的关系 来确定产品的目标成本 2 选择某一先进成本作为目标成本 3 根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本 功能多 成本低 功能成本比值就高功能成本比值系数的大小 若比值系数大于1 表明该零件的功能比较重要 而成本支出偏低 某产品预计年销量为6000件 单件售价150元 已知单位税率为5 预定目标利润为15万元 计算目标成本应多大 目标成本 6000 150 1 5 150000 705000元 已知生产工人劳动生产率提高了15 平均工资增长了5 8 企业直接工资费用占成本的比率为15 由于直接人工费用变动为产品成本带来的降低率是 A 1 3 B 1 2 C 1 4 D 1 45 某企业2008年生产甲 乙两种可比产品 确定本年生产比2007年增长20 相应产品总成本计划如下 成本项目按上年平均单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本直接材料300 000200 000直接工资75 00080 000制造费用125 000120 000合计500 000元400 000元该企业预计2008年原材料消耗定额降低10 原材料价格上涨12 提高工人工资5 工人劳动生产率提高18 制造费用保持不变 问 企业能否达到5 的成本降低率目标 成本降低额为多少 计算结果保留小数点后两位 解 各成本项目比重直接材料比重 300000 500000 100 60 直接人工比重 75000 500000 100 15 制造费用比重 125000 500000 100 25 计算成本降低率直接材料成本降低率 1 1 10 1 12 60 0 48 直接人工成本降低率 1 1 5 1 18 15 1 65 制造费用成本降低率 1 1 1 20 25 4 17 成本总降低率 0 48 1 65 4 17 5 34 5 已达到目标 计算成本降低额 500000 5 34 26 700 元 某企业2000年生产甲 乙 丙三种产品 2001年继续生产这三种产品 已知该企业2000年平均单位成本为50元 2001年计划生产10 000件 产品成本中各项目的比重为 直接材料费60 直接工资费20 制造费用18 废品损失2 企业计划2001年生产增长20 其余技术经济指标变动为 原材料消耗定额降低15 原材料价格平均上涨5 生产工人劳动生产率提高20 生产工人平均工资增长8 制造费用增加10 废品损失减少60 要求 根据以上资料 测算2001年可比产品成本降低率和降低额 2001年产品总成本 50 10000 500000 元 1分 1 直接材料费用变动对产品成本的影响 成本降低额 500000 6 45 32250 元 2分 2 直接工资费用变动对产品成本的影响 成本降低额 500000 2 10000 元 2分 3 制造费用变动对产品成本的影响 成本降低额 500000 1 5 7500 元 2分 4 废品损失变动对产品成本的影响 成本降低率 60 2 1 2 成本降低额 500000 1 2 6000 元 1分 综合以上计算结果 得 成本降低率 6 45 2 1 5 1 2 11 15 成本除低额 32250 10000 7500 60000 55750 元 降低成本后的计划总成本 500000 55750 444250 元 2分 第三节成本费用计划 一 成本计划的作用和内容成本计划的作用 成本计划是组织群众挖掘降低成本潜力的有效手段 成本计划是建立企业内部成本管理责任制的基础 成本计划是编制其他财务计划的重要依据 成本计划的内容 主要产品单位成本计划 全部产品成本计划 期间费用预算 二 成本费用计划编制的要求与步骤编制成本计划的要求 要以先进合理的技术经济定额为依据 要同企业其他计划指标紧密衔接 要采取群众路线的方法 编制成本计划的步骤 在广泛收集和认真整理相关资料的基础上 预计和分析上期成本计划的执行情况 进行全厂成本计划指标的初步预测 确定计划期的目标成本 并拟定和下达各车间 各部门的成本控制指标 各车间 各部门发动群众讨论成本控制指标 编制各单位的成本计划或费用预算 制定增产节约的保证措施 财务部门审核各单位的成本计划或费用预算 进行综合平衡和汇编全厂的成本计划和费用预算 三 成本费用计划的编制方法1 一级编制2 分级编制小型企业往往实行一级核算 车间不计算成本 大中型企业一般实行分级核算 车间要计算成本 第四节成本费用控制 一 成本控制概述成本控制的基本程序 制定成本控制标准 执行标准 确定差异 消除差异 考核奖惩 成本控制的标准 1 目标成本2 计划成本3 消耗定额4 费用预算 成本控制的手段 1 凭证控制2 厂币控制3 制度控制 二 建立以成本责任为基础的成本费用控制体系 一 成本费用责任中心成本费用责任中心只能对其可控成本负责 可控成本应符合的条件 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本 责任中心能够对成本进行计量 责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制 二 成本责任中心的分类1 按管理范围分 2 按管理层次分 P 398 400 三 产品设计成本和寿命周期成本的控制P 400 402四 采购成本的控制采购成本的控制 一 严格控制材料消耗数量 改进产品设计 采用先进工艺 制定材料消耗定额 实行限额发料制度 控制运输和储存过程中的材料损耗 同收废旧材料 搞好综合利用 二 努力降低材料采购成本 严格控制材料购买价格 加强材料采购费用管理 合理采用新材料和廉价代用材料 五 制造费用和期间费用的控制制造费用和期间费用的控制 制造费用和期间费用都属于综合性费用 它们的共同特点是 项目比较多 内容比较复杂 涉及面很广 大部分开支不与生产量成比例变动 实行费用指标分口分级管理 明确责任单位 制定费用定额 按月确定费用指标 严格控制各项费用的日常开支 控制费用的日常开支 一般应抓住以下三个环节 采用费用手册 实行总额控制 建立必要的费用开支审批制度 建立必要的费用报销审核制度 第五节成本费用分析与考核 一 全部产品成本分析包括可比产品成本和不可比产品成本两部分 一 可比产品成本降低任务完成情况的分析 二 影响可比产品成本降低任务完成的因素分析 产品产量 产品品种结构和产品单位成本 影响成本降低额的因素 产品产量 产品品种结构和产品单位成本影响成本降低率的因素 产品品种结构和产品单位成本 二 主要产品单位成本分析P 414 420三 成本费用的考核 一 成本费用的考核指标1 主要产品单位成本2 可比产品成本降低率 可比产品成本降低率的特点 综合性 可比性 可比产品成本降低率的缺点 可比产品与不可比产品界限不易划清 它只反映可比产品成本不能反映成本指标的全貌 无法评价企业全面的成本管理工作 由于只评价可比产品成本降低率 因此在可比产品与不可比产品之间分摊费用时 往往人为地使可比产品少负担一些 这种情况严重地影响成本降低指标的准确性 3 全部产品成本