52--负债及借款费用五

第十章-负债及借款费用（五）第二节 长期负债三、长期应付款主要包括2项内容：（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁的相关概念（1）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（2）租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。（3）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。（确定租赁类型）（4）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。（5）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。（6）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。（7）初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2.满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命75%）；但如果租赁资产是旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上，（含75%）时，则该条标准不适用。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款额的现值/租赁资产公允价值90%）；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。【例-多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。（2010年）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值网校答案：ABCD网校解析：融资租赁的判断标准共有五条，满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部（75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。3.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理分录如下：借：固定资产/在建工程=min（租赁开始日租赁资产的公允价值，最低租赁付款额现值）+初始直接费用未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（未折现）（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（2）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的确定方法如下：能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中：a.租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（站在出租人角度）b.资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。c.担保余值：是指为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。d.未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。【例-单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。（2015年）A.650B.750C.800D.850网校答案：B网校解析：融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以甲公司融资租入固定资产的入账价值=750万元。（3）未确认融资费用的分摊（2种情况：实际利率法）借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件）贷：未确认融资费用（4）履约成本的会计处理履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。（5）或有租金的会计处理或有租金：是指金额