59-第-债务重组的会计处理二

第十一章-债务重组的会计处理（二）第二节 债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务【例-计算题】甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为3%。2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了11万元的坏账准备。（1）甲企业的账务处理借：应付账款 200贷：主营业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额） 18.7营业外收入债务重组收益 （20011018.7）71.3借：主营业务成本102存货跌价准备18贷：库存商品120 借：税金及附加 3.3 贷：应交税费应交消费税3.3 债务重组收益 71.3万元 商品转让损益1101023.34.7（万元）（2）乙企业的账务处理借：库存商品 110应交税费应交增值税（进项税额） 18.7坏账准备 11营业外支出债务重组损失 60.3贷：应收账款甲企业 200商品的入账成本110万元；债务重组损失60.3万元。【总结】1.会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（商品的计税价值17%）营业外收入债务重组收益（债务额存货的公允价值销项税额）b.借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：税金及附加贷：应交税费应交消费税如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c.借：应付账款（债务额） 贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组收益 （债务额固定资产的公允价值销项税额）d.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：资产处置损益当固定资产清理产生亏损时：借：资产处置损益贷：固定资产清理【例-计算题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产设备以及银行存款偿还债务。该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该设备公允价值为200万元，增值税率为17%，甲公司支付银行存款6万元给乙公司。乙公司对该项债权未计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。网校解析：（1）甲公司的账务处理借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备 15贷：固定资产300借：固定资产清理1贷：银行存款1借：应付账款乙公司 250贷：固定资产清理 200应交税费应交增值税（销项税额） 34银行存款 6营业外收入债务重组收益10借：固定资产清理（2001451）54贷：资产处置损益 54（2）乙公司的账务处理借：固定资产 200应交税费应交增值税（进项税额） 34银行存款 6营业外支出债务重组损失 10贷：应收账款甲公司 250如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）累计摊销无形资产减值准备资产处置损益 （无形资产的公允价值无形资产的账面价值）贷：无形资产应交税费应交增值税资产处置损益 （无形资产的公允价值无形资产的账面价值）营业外收入债务重组收益 （债务额无形资产的公允价值销项税）如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：借：应付账款（债务额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（长期股权投资的公允价值长期股权投资的账面价值相关税费）营业外收入债务重组收益（债务额长期股权投资的公允价值）【例-计算题】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。网校解析：（1）甲公司（债务人）的账务处理计算债务重组利得：500 000450 00050 000（元）转让股票收益：450 000440 00010 000（元）借：应付账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产成本 440 000营业外收入债务重组利得 50 000投资收益 10 000（2）乙公司（债权人）的账务处理计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融资产 450 000坏账准备 25 000营业外支出债务重组损失 25 000 贷：应收账款甲公司 500 0003.债权人的会计处理一般账务处理如下：借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失 （当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）【例-单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年6月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计468万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年12月8日，双方协商，由甲公司以其生产设备以及银行存款偿还债务，该设备的公允价值为250万元，原价300万元，已提折旧110万元，已提跌价准备11万元，甲公司支付银行存款15万元。乙企业接受甲企业生产设备后当作固定资产使用，乙企业对该项应收账款计提了6万元的坏账准备，则甲公司因此形成的累计收益额为（ ）万元。A.270B.231.5C.258.5D.246网校答案：B网校解析：甲公司转让设备形成的损益250（30011011）71（万元）；甲公司债务重组收益46825025017%15160.5（万元）；甲公司因此形成的累计收益160.571231.5（万元）。【例-2009单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额网校答案：C网校解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。【例-2011单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额网校答案：C网校解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。【例-2015多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其