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第七章 财产清查 P159第一节 财产清查概述P159 一、财产清查的概念和分类P159序言：1概念： 财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。P159 2造成财产物资账实不符的原因：（主要有6个方面原因）P1593分类：根据财产清查的范围、时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。(一)按清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查P1591全面清查 P159全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查的特点是清查范围大、内容多、时间长、参与人员多，故不可能经常进行。 需要进行全面清查的情况通常主要有：（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要负责人调离工作前等。2局部清查 P159局部清查，是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查的特点是清查范围小，内容少，时间短、参与人员少，但专业性较强。 局部清查的对象主要是流动性较大的财产，一般包括下列清查内容：（1）现金应每日清点一次；（2）银行存款每月至少同银行核对一次；（3）债权、债务每年至少同对方核对一至两次（4）各项存货应有计划、有重点地抽查，对于贵重的物品，每月清查一次等。（二）按清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查P159 1定期清查P159定期清查，是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查的对象和范围不定，可以是全面清查也可以是局部清查。定期清查一般在期末（年末、季末或月末）结账前进行。 2不定期清查 P160不定期清查，是指事先没有规定清查时间，而是根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查，也称临时清查。不定期清查一般是局部清查，主要在以下几种情况下进行：（1）财产物资或现金的保管人员发生更换时；（2）发生意外灾害等非常损失时，如自然灾害、火灾等；（3）上级有关部门对本单位进行临时性检查时。 需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查。二、财产清查的意义P160 做好财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计监督作用具有重要意义。具体意义参见教材P160。三、财产清查的一般程序P160为了保证清查工作有条不紊地进行，一般可按照以下程序组织财产清查工作：(一)建立财产清查小组。清查小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组成，由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。(二)组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。(三)确定清查对象、范围，明确清查任务。(四)制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。(五)清查应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。(六)填制盘存清单。清查人员要做好盘点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额。(七)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节 财产清查的方法 P161一、货币资金的清查方法P161（一）库存现金的清查 P1611清查方法：库存现金应采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账存与实存是否相符，并确定是否存在盘盈盘亏的情况。2库存现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日业务终了清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，做到账实相符。二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 P161清查小组盘点时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。3在库存现金盘点结束后，应填写“库存现金盘点报告表”(见教材P162表71)，该表由盘点人员、出纳人员共同签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。【提示】“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。【补充】：库存现金清查的主要内容：（1）是否有白条抵库；（2）是否超限额留存现金；（3）是否坐支现金。白条：指不具备法律效力的借条。坐支：指用收入的现金直接支付支出。（二）银行存款的清查P162 1清查方法：银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行，即将银行对账单与本单位的银行存款日记账逐笔核对。银行存款的清查一般在月末进行。 2造成企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的主要原因：P162有两个方面：一是某一方或双方记账存在错误，如发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题；二是存在未达账项。 需要说明的是，即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也可能不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。3关于“未达账项”P163（1）什么是“未达账项”？未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成的双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，另一方因尚未接到凭证而尚未登记入账的款项。（2）产生“未达账项”的四种情况产生未达账项通常有以下四种情况：A企业已记银行存款增加，而银行尚未记账（简称“企业已收，银行未收”）B企业已记银行存款减少，而银行尚未记账（简称“企业已付，银行未付”）C银行已记存款增加，而企业尚未记账（简称“银行已收，企业未收”）D银行已记存款减少，而企业尚未记账（简称“银行已付，企业未付”） 需要注意的是，上述任何一种情况的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。其中，在存在A和D两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在B和C两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。为了排除未达账项的影响，确定银行存款的实有数额，查明是否存在其他差错，企业应编制“银行存款余额调节表”。4“银行存款余额调节表”的编制方法 P163编制要点：“银行存款余额调节表”的编制，一般是在企业与银行双方账面余额的基础上，分析四种“未达账项的类型，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，要保证双方的余额应相一致。经调节后如果双方的余额相一致，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相一致，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更正的方法予以更正。 调节后的余额表示：企业可以动用的银行存款的实有数额。5【举例】：例见教材P163（例71） 需要注意的是：（1）“银行存款余额调节表”只是一种对账工具，它不是原始凭证，不能根据“银行存款余额调节表”来编制会计分录，作为记账依据，即作为登记企业银行存款日记账的依据。企业银行存款日记账余额的调整，必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。（2）调节后的余额，是企业在银行实际可使用的存款数额。二、实物资产的清查方法P165（一）财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度有两种：一是永续盘存制；二是实地盘存制。1实地盘存制P165（1）概念：实地盘存制是永续盘存制的对称。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，然后根据倒挤出的本期减少数，再登记有关账簿。（2）计算公式： 本期减少数 = 期初余额 + 本期增加数 期末实际结存数（3）优缺点及适用范围：优点：核算工作比较简单，工作量小。缺点：无法连续反映存货的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的存货也视为销售，不利于存货的管理。适用范围：适用于数量大、价值低、收发频繁的财产物资。2永续盘存制P165（1）概念：永续盘存制。也称“账面盘存制”。它是对财产物资的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结出各种财产物资账面结存数的一种盘存制度。（2）计算公式：期末结存数 = 期初余额 + 本期增加数 本期减少数（3）优缺点及适用范围：优点：通过为每一财产物资设置明细账，库存都有详细记录，可以及时反映和掌握各系财产物资收发、结存的数量和金额，有利于对财产物资的监督和管理。缺点：工作量大。尤其是对那些品种规格繁多的产品，由于自然和人为的原因，可能发生账实不符的现象，所以在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地盘点。适用范围：从加强财产的管理，提供管理所需会计信息的角度出发，除特殊情况采用实地盘存制外，应尽量采用永续盘存制。（二）实物盘点的方法P166由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。实物盘点的方法主要有以下两种：1实地盘点法 P166实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。2技术推算法 P166技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”（其格式见教材P167表73），由盘点人和实物保管人签字或盖章。“盘存单”既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。相关人员还应根据“盘存单”同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”(其格式见教材P167表74)，作为调整账簿记录的原始凭证。 【提示】：“盘存单”与“实存账存对比表”都是原始凭证，但作为调整账簿记录的原始凭证是“实存账存对比表”。三、往来款项的清查方法P167往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。【提示】：往来款项对账单不是原始凭证。第三节 财产清查结果的处理 P169一、财产清查结果的处理要求P169财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，致使财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。财产清查结果的处理要求有：P169（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。1对于一些合理的物资损耗等，只要在规定损耗标准和范围内，会计人员可按照规定及时作出处理；2对于超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善造成的损失，应作为企业管理费用处理；因自然灾害造成的非常损失，作为营业外支出处理。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法 P169（一）设置的账户：设“待处理财产损溢”账户。1核算内容：核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况。2账户性质：资产类账户。3账户结构：4明细账设置：设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账。待处理财产损溢（1）待处理财产盘亏数 （1）待处理财产盘盈数（2）经批准转销的财产盘盈数 （2） 经批准转销的财产盘亏数 余额：尚未批准转销的财产盘亏数 余额：尚未批准转销的财产盘盈数【提示】：盘盈的固定资产以及无法收回的应收账款、无法支付的应付账款的账务处理不通过“待处理财产损溢”账户。（二）财产清查结果的处理步骤 P170分审批之前的处理和审批之后的处理（简称批准前、批准后）。三、财产清查结果的账务处理 P170（一）财产盘盈的账务处理1固定资产盘盈的账务处理 P170 （例见教材P171【例72】） 盘盈的固定资产，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”账户处理。（1）盘盈固定资产时，按盘盈净值：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）确定应纳所得税时：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 （3）结转为留存收益时（即将“以前年度损益调整”账户的余额，10提取法定盈余公积；90 转为“利润分配未分配利润”）：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 2原材料、库存商品等流动资产盘盈的账务处理 P171 （例见教材P171【例73】）（1）批准前：借：原材料（或库存商品） 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 （2）批准后：借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：管理费用 3库存现金盘盈的账务处理 P171（例见教材P171【例74】）（1）批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 （2）批准后：报经批准后，按如下规定处理：A若属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”账户。借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：其他应付款人(单位) B若属于无法查明盘盈原因的，记入“营业外收入”账户。借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 盘盈利得 （二）财产盘亏的账务处理 P1721固定资产盘亏的账务处理 P172 （例见教材P172【例75】）（1）批准前： 借：待处理财产损益待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）批准后：报经批准后，若属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，在尚未收回赔款之前，记入“其他应收款”账户；其余的净损失，记入“营业外支出”账户。借：其他应收款责任人（保险公司） 营业外支出 借：待处理财产损益待处理固定资产损溢 2原材料、库存商品等流动资产盘亏的账务处理 P172 （例见教材P173【例76】）（1）批准前： 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：原材料（或库存商品） （2）批准后：原材料盘亏，报经批准后作如下会计处理：A 属于定额内的正常损耗（即自然损耗）的，记入“管理费用”账户。借：管理费用 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 B属于超定额损耗，按如下规定处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”账户；对于应由保险公司和过失人赔偿的，在尚未收回赔款前，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，若属于企业自身管理不善或一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户；若属于自然灾害、火灾等非常损失的部分，记入“营业外支出”账户。借：原材料 其他应收款责任人（保险公司） 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 3库存现金盘亏的账务处理 P173 （例见教材P173【例76】）（1）批准前： 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：库存现金 （2）批准后：盘亏的现金报经批准后，按如下规定处理：A若属于应由出纳员负责赔偿的，在尚未收回赔款前，记入“其他应收款”账户。借：其他应收款出纳员 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 B若属于无法查明盘亏原因的，记入“管理费用”账户。借：管理费用 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 （三）往来款项清查结果的账务处理（补充）1企业确实无法收回的应收款项，作为坏账损失处理：借：坏账准备 贷：应收账款单位 2企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入“营业外收入”账户处理：借：应付账款单位 贷：营业外收入 本章补充练习：【练习7